肖文蘭

摘 要：國內(nèi)營改增于2012年2月正式啟動(dòng)，2013年將部分服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，2016年5月實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。經(jīng)過逐漸過渡，全行業(yè)步入了征收增值稅的新稅制范圍內(nèi)。工程設(shè)計(jì)類企業(yè)屬于服務(wù)業(yè)但又具有其生產(chǎn)活動(dòng)的特殊性，本文結(jié)合新稅制改革對(duì)工程設(shè)計(jì)企業(yè)增值稅和所得稅的影響，分析服務(wù)業(yè)納稅的籌劃，從而幫助企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：營改增；服務(wù)業(yè)；納稅影響

我國工程設(shè)計(jì)企業(yè)多為中小企業(yè)，這類企業(yè)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)工作和咨詢、審計(jì)等知識(shí)型商業(yè)服務(wù)企業(yè)具有相似之處，企業(yè)經(jīng)營過程有其自身的獨(dú)特性。因此，分析營改增后對(duì)自身稅負(fù)的影響并進(jìn)行納稅籌劃可以提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

工程設(shè)計(jì)類企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)

工程設(shè)計(jì)類企業(yè)是擁有不同種類工程設(shè)計(jì)資質(zhì)的高技術(shù)、高專業(yè)的行業(yè)。這類企業(yè)主要向社會(huì)提供設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)審查以及擬定解決方案等服務(wù)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中沒有大量固定資產(chǎn)和一般存貨，并且沒有可以用于銀行貸款抵押的資產(chǎn)。因此，在企業(yè)發(fā)展中營運(yùn)資金多是企業(yè)家自身投入或經(jīng)營所得。但行業(yè)特殊的性質(zhì)導(dǎo)致工程服務(wù)周期較長，從業(yè)人員為專業(yè)技術(shù)人才，因此，人力成本不斷上升擠壓企業(yè)利潤空間[1]。此外，工程設(shè)計(jì)企業(yè)一般要外派人員進(jìn)行工作，經(jīng)營期間差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)成為了最大的期間費(fèi)用。工程設(shè)計(jì)企業(yè)屬于提供設(shè)計(jì)服務(wù)的上游行業(yè)，對(duì)信息技術(shù)等高新技術(shù)具有較大依賴性，人力成本和技術(shù)成本成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中每年必須權(quán)衡的成本因素，且企業(yè)的業(yè)務(wù)形式多采用總承包進(jìn)行。

營改增對(duì)工程設(shè)計(jì)類企業(yè)影響

降低企業(yè)總承包工程稅負(fù)

稅制改革后，營業(yè)稅被徹底廢除。目前工程設(shè)計(jì)企業(yè)通常采用EPC模式，項(xiàng)目總承包可以按照不同稅率按業(yè)務(wù)類型征稅，大大減輕了企業(yè)稅負(fù)。 同樣，如果工程設(shè)計(jì)項(xiàng)目的總包合同包含了調(diào)查和設(shè)計(jì)服務(wù)的分包合同，則分包合同的重復(fù)征稅現(xiàn)象也會(huì)消除。

抵扣環(huán)節(jié)較多，但不做納稅籌劃，減稅效應(yīng)不明顯

營改增涉及的范圍包括金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源服務(wù)、有形資產(chǎn)租賃業(yè)，收費(fèi)公路收費(fèi)等多個(gè)服務(wù)性行業(yè)。企業(yè)用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)增多，對(duì)于人工成本和差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)較多的工程設(shè)計(jì)企業(yè)而言具有較大操作空間，但很多進(jìn)項(xiàng)抵扣的數(shù)額較小，若企業(yè)不采取合理的納稅籌劃，減稅效果不明顯[2]。

此外，工程設(shè)計(jì)企業(yè)的上游企業(yè)很多屬于小規(guī)模納稅人，或者這些企業(yè)不具備開具專業(yè)增值稅發(fā)票的資格，就會(huì)導(dǎo)致抵扣鏈條不完整。對(duì)于日趨嚴(yán)格的增值稅納稅流程而言，小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票由稅務(wù)局代開，索取不方便，且會(huì)產(chǎn)生認(rèn)證不及時(shí)導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的問題。而對(duì)于員工出差產(chǎn)生的住宿費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、項(xiàng)目部房租等，加以充分利用可以降低企業(yè)稅負(fù)。

營改增工程設(shè)計(jì)類企業(yè)納稅優(yōu)化措施

分割所得，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)

不同的企業(yè)組織形式采用不同的所得納稅方案

小微企業(yè)的公司組織形式多為個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)等非法人組織形式，因此，不屬于企業(yè)所得稅的納稅人，只對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營所得利潤繳納個(gè)人所得稅，也不需要對(duì)其就職薪資繳納個(gè)人所得稅。而公司制和非公司制的選擇將會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)測(cè)算，若企業(yè)上游公司應(yīng)納稅所得額大于37500元時(shí)，在不分配紅利的情況下應(yīng)選擇公司制，小于這一數(shù)值時(shí)，以合伙或獨(dú)資企業(yè)為組織形式所得稅稅負(fù)最輕。 而考慮到企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，上游企業(yè)一般會(huì)分配股東紅利，企業(yè)要承擔(dān)紅利所得稅稅負(fù)，削減利潤，因此，選擇合伙制和獨(dú)資企業(yè)組織形式所得稅稅負(fù)減輕。

合理調(diào)整薪酬和投資所得比例，降低稅負(fù)

股東獲得的回報(bào)包括工資和股東紅利，二者都納入所得稅征收范圍，對(duì)股東個(gè)人和企業(yè)而言，稅負(fù)都增加。而工資和紅利的實(shí)現(xiàn)方式和納稅發(fā)生時(shí)點(diǎn)不同，工資在月度報(bào)稅時(shí)由企業(yè)代為繳納，而紅利則在會(huì)計(jì)年度結(jié)束企業(yè)盈利時(shí)向股東派發(fā)。由于薪酬所得在扣除時(shí)根據(jù)項(xiàng)目如實(shí)列支，對(duì)于抵減所得稅而言具有稅盾作用，而股東投資所得則根據(jù)企業(yè)稅后凈利潤進(jìn)行分配。因此，沒有所得稅抵扣效應(yīng)。可以采取紅利所得向薪酬傾斜，以增加稅前列支，降低企業(yè)賦稅。此外，股東所得還可以擴(kuò)大三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)列支基數(shù)，或?qū)⒐蓶|紅利以薪酬形式發(fā)放時(shí)，企業(yè)的工資綜合增加，還可以提升職工福利經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除額度。

創(chuàng)造條件降低企業(yè)增值稅稅負(fù)

（1）拓展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅源

新稅制實(shí)行后，對(duì)于不能抵扣的項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定。在納稅籌劃中可以對(duì)不予抵扣的項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)避。并通過加強(qiáng)日常稅務(wù)管理增加可抵扣稅源，并做好發(fā)票認(rèn)證、抵扣工作，適當(dāng)延后確認(rèn)銷項(xiàng)稅。

工程設(shè)計(jì)類企業(yè)多以租賃辦公樓的方式進(jìn)行辦公，稅制改革后，企業(yè)應(yīng)該和出租方做好溝通工作，獲取一般納稅人增值稅專用發(fā)票，并和出租方協(xié)商其稅負(fù)增加的分?jǐn)傓k法[3]。企業(yè)在獲取專用發(fā)票后可增加抵扣項(xiàng)目。同時(shí)應(yīng)注意，若設(shè)計(jì)企業(yè)有將租入的辦公樓以有償或無償?shù)姆绞阶赓U給上游企業(yè)的情況，應(yīng)該與出租房協(xié)商簽訂若干租賃合同，若不能拆分租賃合同，企業(yè)的行為將視為具有營業(yè)性質(zhì)的銷售行為，應(yīng)增加經(jīng)營性不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)應(yīng)納的增值稅。將企業(yè)的文印曬圖工作外包。設(shè)計(jì)企業(yè)工程項(xiàng)目圖紙較多，對(duì)于項(xiàng)目安排密集的公司而言，打印機(jī)消耗較快，盡管重置固定資產(chǎn)可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，但支付固定資產(chǎn)的費(fèi)用會(huì)影響企業(yè)不穩(wěn)定的現(xiàn)金流。將打印曬圖工作外包給專業(yè)的打印公司，爭(zhēng)取長期合作，可以獲取較低費(fèi)用，并且文印公司可以提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以選擇在項(xiàng)目結(jié)束后結(jié)款。且該費(fèi)用可以列支計(jì)入成本，減免企業(yè)所得稅額，并且減少企業(yè)員工的勞動(dòng)量。

根據(jù)新稅制，企業(yè)用于個(gè)人消費(fèi)或者集體福利外購小汽車以及汽油消耗可以列入增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。如果工程企業(yè)之前的外派交通補(bǔ)助多采用自置小汽車或者公共交通通勤，并每月進(jìn)行報(bào)銷的方式，則可以考慮企業(yè)自行購置，通過正規(guī)的途徑獲取增值稅專用發(fā)票。一來可以采用計(jì)提折舊較快的辦法列支固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，二來可以抵扣固定資產(chǎn)購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)，并適當(dāng)減少企業(yè)所得稅額。

根據(jù)2016年5月實(shí)行的新稅法，企業(yè)可以將歸屬于商業(yè)輔助的勞務(wù)派遣服務(wù)納入增值稅應(yīng)稅范圍。設(shè)計(jì)企業(yè)可以與專業(yè)的勞務(wù)派遣公司開展定向合作，將部分助理人員或前臺(tái)接待員工轉(zhuǎn)化為勞務(wù)派遣用工[4]。這樣不僅可以節(jié)省部分人工成本也能夠同時(shí)增加因派遣勞務(wù)而產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)。而且定向招聘的企業(yè)外派人員的薪酬支出和福利費(fèi)用仍然可以進(jìn)行所得稅稅前扣除。

（2）巧用稅收優(yōu)惠政策

如果工程企業(yè)的上游企業(yè)仍使用小規(guī)模納稅人的身份，則可以合理利用政府出臺(tái)的優(yōu)惠政策，適當(dāng)延長納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，獲得對(duì)應(yīng)的貨幣時(shí)間價(jià)值。并且對(duì)不同的應(yīng)納稅所得額和核算方式進(jìn)行統(tǒng)籌。若上游企業(yè)銷售額較小時(shí)，按月繳納增值稅相對(duì)有利，若上游企業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額較大時(shí)，按季繳納可以適當(dāng)延長貨幣時(shí)間，比較有利。若上游企業(yè)與設(shè)計(jì)企業(yè)單次交易金額較大，可以協(xié)商使用當(dāng)月分包貨幣轉(zhuǎn)包合同，并爭(zhēng)取按季繳納增值稅，那么企業(yè)就可以按照3%稅率繳增值稅，并且將納稅時(shí)間順延便于企業(yè)盡早確定成本，減少預(yù)繳納的企業(yè)所得稅額。

結(jié)語

國內(nèi)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改為增值稅的進(jìn)程相對(duì)緩慢，涉及環(huán)節(jié)眾多。在增值稅稅制雷歷改革的情況下，根據(jù)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)行合理的納稅籌劃，可以降低且有稅負(fù)。通過分析工程設(shè)計(jì)企業(yè)在稅制改革后對(duì)增值稅和所得稅的影響，并提出工程設(shè)計(jì)公司的納稅籌劃措施，為進(jìn)一步深化國內(nèi)稅制改革提供借鑒。

（作者單位：重慶神州燃?xì)夤こ淘O(shè)計(jì)有限公司）

【參考文獻(xiàn)】

[1]李嬋.論勘察設(shè)計(jì)行業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的稅務(wù)籌劃策略[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017（15）.

[2]李韜. 《案例》：ZL建筑設(shè)計(jì)公司—“營改增”背景下小微型建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].暨南大學(xué)，2016.

[3]李松濤，金杰.“營改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響及對(duì)策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（04）.

[4]趙艷."營改增"對(duì)工程設(shè)計(jì)類企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（22）.