王璐

摘 要：“營改增”試點推行至全國后，融資租賃業(yè)務(wù)稅負普遍提高，發(fā)展受阻。要真正化解“營改增”導(dǎo)致的融資租賃困境，根本對策在于完善稅收政策、健全稅收制度，統(tǒng)一融資租賃公司的審批監(jiān)管部門，促進融資租賃業(yè)務(wù)的綠色、健康、可持續(xù)發(fā)展。而融資租賃公司則應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)保持密切而良好的聯(lián)系，增強風險管理和盈利規(guī)劃。

關(guān)鍵詞：營改增；融資租賃；涉稅風險控制

針對我國“營改增”前后融資租賃行業(yè)的稅務(wù)比較

在“營改增”試點項目實施前，有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的稅收政策包括相關(guān)部門批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)。對于是否存在轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的租賃資產(chǎn)，收入要按照金融保險租賃繳納營業(yè)稅。租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給承租人的，應(yīng)當征收增值稅；租賃物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租人的，按照服務(wù)業(yè)租賃征收營業(yè)稅[1]。

在“營改增”試點改革后，有形動產(chǎn)租賃的稅收政策，包括試點前納稅人簽訂但試行前未完成的租賃合同，合同期滿前，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策的有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，同時，試點納稅人在試點實施后簽字，實行負責制。對于有形動產(chǎn)融資租賃合同，一般納稅人應(yīng)當按照規(guī)定計算增值稅，享受增值稅的3%以上增值稅優(yōu)惠政策和小規(guī)模納稅人的增值稅優(yōu)惠政策，按3%的稅率直接繳納增值稅。

融資租賃企業(yè)“營改增”的困惑分析

從賣方或者供貨商處取得的增值稅發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品購銷發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算憑證和納稅申報表。憑證可作為增值稅抵扣憑證扣除。

第一個困惑是，當金融租賃公司計算售后市場租賃業(yè)務(wù)的銷售稅金額時，如果有形動產(chǎn)的購買價格部分包含在“總價和額外價格”中，承租人將支付17%的增值稅。在出售和出租過程中，購買有形動產(chǎn)和融資租賃的價格。公司在有形動產(chǎn)的購買價格上再支付17%增值稅，導(dǎo)致重復(fù)征收增值稅。

第二個困惑是，盡管有相關(guān)文件規(guī)定，增值稅的實際稅負超過3%的融資租賃超過增值稅政策的3%，但任何企業(yè)都不能享受這種優(yōu)惠，因為3%的分母不清楚。增值稅的實際稅負是指納稅人在本期繳納的增值稅，占納稅人在本期提供的納稅服務(wù)的全部價款和額外費用的比例[2]。然而，對不同地區(qū)的稅收和金融租賃公司的理解，所有的價格和收費都是不一樣的。

融資租賃企業(yè)“營改增”后的納稅風險和控制措施

改變經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的做法產(chǎn)生稅務(wù)風險

“營改增”后，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)的稅負總額可能會進一步增加，這將對租賃業(yè)產(chǎn)生更大的影響。但這種效應(yīng)在經(jīng)營租賃和融資租賃方面有很大差異。對于商業(yè)租賃企業(yè)來說，由于5%的稅率而不是17%的增值稅，企業(yè)的稅負差別很大。增值稅負擔雖然具有轉(zhuǎn)移的特點，但受者和提供者可以分擔增加的稅負，但這取決于企業(yè)之間最終的業(yè)務(wù)談判。因此，一些企業(yè)租賃企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)進行了人工調(diào)整，改變了會計處理方式，相比于虛擬融資租賃業(yè)務(wù)的超額納稅申報，從而減輕了稅負的目的，也有稅收風險，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)此類案件，可以認定為逃稅處罰。

加強融資租賃業(yè)務(wù)的風險管理

融資租賃以分期收租方式收取租金的，以合同約定的收款日為納稅期限。但承租人由于信貸質(zhì)量技術(shù)問題，租賃資產(chǎn)、業(yè)務(wù)和財務(wù)困境等因素在合同規(guī)定日期不一定如約支付租金，出租人就將面臨壞賬風險和資金未收到但納稅義務(wù)已經(jīng)建立了的稅收損失，需要加強風險管理。相應(yīng)的風險管理措施應(yīng)該是內(nèi)部和外部的。內(nèi)部風險管理應(yīng)進行徹底和全員化綜合管理模式，從項目融資租賃合同研究，計劃制定執(zhí)行前的實時動態(tài)跟蹤以控制承租人的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，直到處理融資租賃的租賃期滿，應(yīng)通過風險預(yù)防和控制，為了避免錯誤的交易和惡性拖欠。為了提高承租人的償付能力，租金支付方式可以根據(jù)具體情況進行適當調(diào)整[3]。同時，根據(jù)各職能部門的工作性質(zhì)或分工類型，要求員工對承租人的情報信息進行監(jiān)督和反饋，并進行風險控制績效考核。公司全體員工特別是財務(wù)人員，都要學習營改增的政策和稅務(wù)處理規(guī)定以及發(fā)票管理業(yè)務(wù)，避免因經(jīng)營不當造成的稅務(wù)風險。財務(wù)人員在收到所有費用和額外費用前，不得向承租方開具增值稅專用發(fā)票。避免收入的損失和提前納稅。實際損失由責任人承擔。

增值稅簡易計征法與所得稅制調(diào)整相結(jié)合

解決融資租賃增值稅難、優(yōu)惠期短的基本途徑是采用3%的簡單的融資租賃稅征收方式[4]。融資租賃業(yè)務(wù)定位為金融業(yè)務(wù)，按照簡易征收法和3%的稅率向承租人開具增值稅專用發(fā)票。與此同時，它也避免了“營改增”的形式主義的政策，使得用增值稅取代營業(yè)稅，真正用政策助推，市場驅(qū)動來促進金融租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。

結(jié)語

“兩率”不僅符合營改增的基本原則，而且符合融資租賃的本質(zhì)特征，同時也能解決營改增試點階段所暴露的問題。一般而言，融資租賃的本質(zhì)特征是以資產(chǎn)的方式進行融資。而在融資租賃業(yè)務(wù)的租賃部分，出租人只出售租賃服務(wù)，收入僅包括租賃部分。因此，租賃企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的適用稅率繳納租賃稅和增值稅。

（作者單位：平安銀行天津自由貿(mào)易實驗區(qū)分行）

【參考文獻】

[1]徐達根.“營改增”后融資租賃企業(yè)稅負及涉稅風險規(guī)避措施探討[J].財會學習，2017（01）.

[2]康玉林.融資租賃企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].對外經(jīng)濟貿(mào)易大學，2015.

[3]馮雪清.營改增后的稅務(wù)風險與稅務(wù)籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（18）.

[4]張敏.“營改增”后企業(yè)運費涉稅風險及處理[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014，26（07）.