張浩

摘 要：會(huì)計(jì)造假是多方面原因造成會(huì)計(jì)信息失真，而會(huì)計(jì)信息是使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策判斷的重要出發(fā)點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，正確的會(huì)計(jì)信息是保證信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的基本前提。近年來，由于企業(yè)存在治理結(jié)構(gòu)的缺陷，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的不完善，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，會(huì)計(jì)行業(yè)秩序混亂。本文主要對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)造假的原因展開分析，提出防范與治理對(duì)策和相應(yīng)理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假；會(huì)計(jì)信息； 內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)會(huì)計(jì)造假原因

企業(yè)會(huì)計(jì)造假的原因多種多樣，就企業(yè)而言內(nèi)控機(jī)制不健全、內(nèi)部管理混亂、財(cái)務(wù)失控、部分企業(yè)人員素質(zhì)較低、公司治理管理失效等都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，就會(huì)計(jì)本身而言自身行為也造成會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象。

企業(yè)內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)

目前企業(yè)對(duì)主管部門進(jìn)行考核多以幾項(xiàng)績效指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人為了追求個(gè)人業(yè)績借以謀取個(gè)人利益而獲得相應(yīng)的政治資本。出于對(duì)自身利益的考慮，當(dāng)上級(jí)下達(dá)的強(qiáng)制性經(jīng)營指標(biāo)難以達(dá)成時(shí)就會(huì)授意會(huì)計(jì)人員真賬假算或假賬真算以此來掩飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

內(nèi)控機(jī)制不健全

內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)質(zhì)是為了保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，來取得真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合考核和價(jià)值評(píng)價(jià)。

企業(yè)管理人員缺乏內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)管理人員缺乏對(duì)內(nèi)部控制的全面認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制在政策和程序上存在缺陷，造成企業(yè)難以形成持續(xù)的實(shí)時(shí)監(jiān)督制度。而企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行上存在缺陷，加之沒有客觀的改進(jìn)建議，進(jìn)一步破壞了公司防范能力和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

企業(yè)權(quán)力集中化現(xiàn)象

企業(yè)的各項(xiàng)權(quán)利過于集中，尤其是決策監(jiān)督和財(cái)務(wù)過于集中有可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。企業(yè)運(yùn)作實(shí)際上為關(guān)鍵人物控制，他們有時(shí)會(huì)利用其優(yōu)勢(shì)，提供虛假會(huì)計(jì)信息，以便來獲得符合自身的相關(guān)利益。

企業(yè)管理制度存在缺陷

企業(yè)缺乏有效的內(nèi)控管理機(jī)制，企業(yè)貸款不能及時(shí)收回，往來賬項(xiàng)無法及時(shí)核對(duì)，容易形成壞賬，相應(yīng)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的虛假會(huì)計(jì)信息無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。這種管理制度的缺陷導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性無法保證。

會(huì)計(jì)人員從業(yè)能力有待提升

會(huì)計(jì)內(nèi)部人員的更替，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作無法按照有序標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，一定程度上造成了會(huì)計(jì)造假行為。同時(shí)由于從業(yè)人員素質(zhì)和能力存在差異，對(duì)同樣會(huì)計(jì)要素的判斷確認(rèn)以及生成的會(huì)計(jì)信息往往會(huì)得出不同的結(jié)果，在賬務(wù)結(jié)果處理上也會(huì)產(chǎn)生不一樣的結(jié)論。

會(huì)計(jì)法律制度不健全

任何制度的確立都需要時(shí)間上和空間上的磨合。理想的會(huì)計(jì)制度能夠兼顧各方利益，而我國的會(huì)計(jì)制度則缺少一個(gè)磨合的過程。近幾年，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象作出明確處罰規(guī)定的法律雖然不斷頒布，但已建立的法律法規(guī)執(zhí)行力度不強(qiáng)， 法律法規(guī)之間相互間協(xié)調(diào)性不夠， 執(zhí)行方面普遍存在漏洞，執(zhí)法力度不夠、懲治措施不強(qiáng)的現(xiàn)象屢見不鮮。

企業(yè)會(huì)計(jì)造假的防范治理

會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的屢禁不止，如何遏制這種現(xiàn)象成為了當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)所面臨的首要難題，想要改變這種現(xiàn)象，就必須平衡個(gè)體與企業(yè)之間的利益關(guān)系，對(duì)各個(gè)利益相關(guān)者的利益和成本進(jìn)行比較分析。

完善績效考核體系

依托信息化優(yōu)勢(shì)，利用現(xiàn)代管理理論成果，對(duì)我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行披露。監(jiān)管部門應(yīng)確定企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)管理，將企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分級(jí)監(jiān)督。政府部門加大執(zhí)法力度，其他相關(guān)部門更要配合協(xié)作互通交流不斷完善，共同進(jìn)行制約管理才能做到合力監(jiān)督。

加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)

內(nèi)部控制體系中以各級(jí)管理部門之間的相互制約和聯(lián)系為基礎(chǔ)，采用具有控制功能的方法和措施來完善機(jī)制。它的主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)流動(dòng)控制、人員協(xié)調(diào)配合控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)相分離控制、財(cái)產(chǎn)安全控制、賬簿控制、組織機(jī)構(gòu)控制、目標(biāo)控制以及內(nèi)部審計(jì)控制。

完善財(cái)會(huì)隊(duì)伍發(fā)展

會(huì)計(jì)信息之所以會(huì)有失真的情況發(fā)生很大程度上是因?yàn)闀?huì)計(jì)工作者的人為原因，所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員建設(shè)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，就需要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育，提高會(huì)計(jì)職業(yè)者工作能力，不斷更新職業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)，完善人員建設(shè)制度。

完善會(huì)計(jì)法律制度

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度來不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從有“有法可依”做到“有法必依”，在法律角度盡可能減少在制定過程中可能出現(xiàn)的漏洞并及時(shí)修補(bǔ)。針對(duì)會(huì)計(jì)造假的“防火墻”不斷升級(jí)，加快制定更加完善的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)不斷更新變化已經(jīng)出臺(tái)的具體準(zhǔn)則。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)工作最基本的要求.也是信息決策者作出正確決策的基本條件。但從企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)際發(fā)展趨勢(shì)來看，會(huì)計(jì)信息的虛假性已經(jīng)違反了客觀真實(shí)的原則。而目前的主要任務(wù)就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)造假問題進(jìn)行研究并作出決策，尋求更有效的防范與治理對(duì)策。

（作者單位：沈陽理工大學(xué)）

【參考文獻(xiàn)】

[1]張洪波.會(huì)計(jì)信息化[M].高等教育出版社，2015.