李琳俊

摘要：制造業(yè)在我國經(jīng)濟社會中發(fā)揮重要作用，是國民經(jīng)濟一大支柱。不斷變化的市場環(huán)境和企業(yè)間競爭加劇，給制造業(yè)的發(fā)展帶來很大挑戰(zhàn)。近年來，不少企業(yè)意識到內(nèi)部控制的重要意義，在各方面加強內(nèi)部控制建設。但是，企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善、實施不到位造成財務危機甚至破產(chǎn)的案例仍然存在。新時期下，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設顯得更為必要。完善的內(nèi)部控制體系可以保障資產(chǎn)安全、提高會計信息質(zhì)量、促進經(jīng)營目標實現(xiàn)。本文以制造業(yè)為例，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動這三個方面分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應的對策，以期更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

關鍵詞：制造業(yè)；內(nèi)部控制；對策

制造業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，隨著制造業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)對內(nèi)部控制的要求也越來越嚴，因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度十分必要。本文旨在分析制造企業(yè)內(nèi)部控制上存在的問題，加強企業(yè)對內(nèi)部控制的認識，并提出相應的對策，提高企業(yè)內(nèi)部控制能力，促進可持續(xù)性發(fā)展。

一、加強內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部自我約束、自我完善、自我發(fā)展的管理活動，隨著經(jīng)濟步入新常態(tài)，內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮的管控價值更加明顯。加強企業(yè)內(nèi)部控制的作用主要有以下三個方面。

（一）保障資產(chǎn)安全

對每個企業(yè)而言，保障各項資產(chǎn)安全十分關鍵。企業(yè)的資產(chǎn)安全若是出現(xiàn)問題，將會影響企業(yè)正常經(jīng)營活動，甚至危及整個企業(yè)的生存與發(fā)展。加強內(nèi)部控制能對企業(yè)資產(chǎn)實施更好的管理和監(jiān)督，保障企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)部控制使企業(yè)的管理更加科學合理，對于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的數(shù)額及使用情況進行監(jiān)督控制，避免資產(chǎn)損失。

（二）提高會計信息質(zhì)量

會計信息對企業(yè)內(nèi)外部使用者有重要價值，能夠傳達企業(yè)整體的財務狀況、經(jīng)營成果和資金運用情況。企業(yè)內(nèi)部控制不嚴謹，容易造成會計信息的缺失和虛假，外部投資者對企業(yè)財務會計信息的有效利用程度降低，內(nèi)部決策層也無法很好地根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀做出最適合的決策。加強內(nèi)部控制有利于企業(yè)財務人員在編制報表、披露財務信息時更加謹慎、負責，提高了企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

（三）促進經(jīng)營目標實現(xiàn)

企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標需要各方面的約束，如果內(nèi)部控制不嚴格，管理松散，員工容易養(yǎng)成貪污浪費、消極怠工、玩忽職守的不良風氣，不利于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。加強內(nèi)部控制能夠?qū)T工的行為習慣進行較為有效的約束，使員工轉(zhuǎn)變消極的工作態(tài)度，推動企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。其次，內(nèi)部控制注重信息與溝通，信息與溝通在企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)的過程中扮演著非常重要的角色，因此，加強內(nèi)部控制能更加有效地幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。

二、制造業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

制造業(yè)的發(fā)展受到社會廣泛關注，近年來各企業(yè)通過加強內(nèi)部控制進一步推動自身發(fā)展和完善。但仍然存在一些問題，這些問題影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。下面從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動三方面對制造業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行分析。

（一）內(nèi)部環(huán)境

目前，部分企業(yè)對內(nèi)部控制重視程度不高，組織結(jié)構較為混亂。就重視程度而言，現(xiàn)在企業(yè)更多關注產(chǎn)量、銷量、利潤這些硬性指標，忽視了內(nèi)部管理的軟性要求，沒有給予內(nèi)部控制足夠的重視，管理者將內(nèi)部控制簡單地看作財務部門附帶的工作。就組織結(jié)構設置來說，部分企業(yè)沒有設立獨立的機構進行監(jiān)督檢查，有些企業(yè)即使設立了董事會、監(jiān)事會，但這些機構并沒有發(fā)揮到應有的作用。這兩方面的缺陷使企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)部環(huán)境層面存在諸多問題。

（二）風險評估

企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨各種內(nèi)外部風險，但是，部分企業(yè)的風險意識不夠，容易使自身處于內(nèi)憂外患中。很多企業(yè)都未單獨設立專門執(zhí)行內(nèi)部控制職能的部門，這意味著企業(yè)在內(nèi)部控制建設中缺乏專人負責，風險評估方面的經(jīng)驗和能力可能不足，影響企業(yè)進行正確的風險評估。其次，進行風險評估時局限于簡單的定性分析，無法準確地對未來的風險及風險大小做出預測，這樣就不能系統(tǒng)全面地評估企業(yè)面臨的各類風險，不利于內(nèi)部控制活動的有效實施，長此以往，某一方面的風險會產(chǎn)生連鎖反應，上升為整個企業(yè)的風險，造成不可扭轉(zhuǎn)的后果。

（三）控制活動

很多企業(yè)的內(nèi)部控制活動實施力度不夠，容易帶來一系列問題，比如費用支出失控、賬實不符、投資資金無法收回、預算制度不健全等。費用支出上，如果企業(yè)內(nèi)部管理不嚴格，缺乏必要的監(jiān)督機制，容易引起一些部門經(jīng)理利用職務之便，把內(nèi)部資金據(jù)為己有。企業(yè)對投資活動不進行控制，缺乏充分的審核，容易造成管理人員為了個人的利益，盲目投資，缺少必要的投資項目分析，一旦投資失敗，投資資金無法收回，企業(yè)將會承擔嚴重的后果。預算制度不健全主要體現(xiàn)在：預算編制不及時、編制的預算不符合企業(yè)發(fā)展真實情況、部門不嚴格按照預算執(zhí)行等。

三、對策

制造業(yè)應該充分認識自身在內(nèi)部控制上存在的問題，通過改善內(nèi)部環(huán)境、建立科學的風險評估程序、實施合理的控制措施等方式，完善內(nèi)部控制建設，促進制造業(yè)在變幻莫測的市場下把威脅轉(zhuǎn)化為機遇，實現(xiàn)更好的發(fā)展。

（一）改善內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制實施的基礎，良好的內(nèi)部環(huán)境有利于內(nèi)部控制制度順利的實施。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境作為改善內(nèi)部控制的基礎工作，可以從企業(yè)文化、組織結(jié)構等方面入手。一方面要加大宣傳，提高全企業(yè)內(nèi)部控制意識，將內(nèi)部控制意識逐漸融入到企業(yè)價值觀中，潛移默化地影響員工；另一方面，要構建合理的組織結(jié)構，形成具體的內(nèi)部分工體系，設立專門的內(nèi)部控制部門和人員，做好事前、事中、事后控制。

（二）建立科學的風險評估程序

開展風險評估，要求企業(yè)根據(jù)設定的控制目標，全面系統(tǒng)地收集有關信息，準確識別內(nèi)外部風險，確定風險承受度。企業(yè)應該采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方法，對識別的風險按照發(fā)生的可能性和影響度進行排序，確定重點并優(yōu)先控制這類風險。為了確保風險分析的準確性，企業(yè)應該組織有專業(yè)人員參與的分析團隊。根據(jù)分析結(jié)果，合理運用風險規(guī)避、風險補償、風險轉(zhuǎn)移等應對策略，實施對風險的有效控制。

（三）實施合理的控制措施

實施合理的控制措施是改進企業(yè)內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)。制造業(yè)應該通過預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合、自動控制和手工控制相結(jié)合的方式，合理運用控制措施，將內(nèi)部控制制度落到實處。控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、績效考評控制等。不相容職務分離控制要求企業(yè)合理分析各個崗位的職責權限，對于不相容的職務，實行嚴格的分離措施，形成相互制約、各司其職的工作機制。授權審批控制分為常規(guī)授權和特別授權，企業(yè)要防止越權行為的發(fā)生，對于重大的業(yè)務和事項，還應該實行集體決策審批制度，以免個人獨斷造成決策失敗。財產(chǎn)保護控制要求制造企業(yè)實施嚴格的財產(chǎn)日常管理和定期清查制度，通過財產(chǎn)記錄、定期盤點、賬實核對等方式保證財產(chǎn)安全。預算控制要求企業(yè)規(guī)范預算編制、審核、下達和執(zhí)行，推動全面預算管理，明確各方的職責權限，強化預算約束?？冃Э荚u控制需要企業(yè)科學設置考評指標體系，對各個員工業(yè)績進行客觀評價，并實施相應的獎懲措施，發(fā)揮績效考評制度的作用。

四、結(jié)語

市場的變化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構的調(diào)整優(yōu)化使制造業(yè)面臨前所未有的壓力，在此環(huán)境下，制造業(yè)必須轉(zhuǎn)變管理方式，加強內(nèi)部控制。本文對制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行深入的分析，總結(jié)出企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動等方面存在的問題，并提出相應對策。只有提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，才能推進制造業(yè)轉(zhuǎn)變管理方式，實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。

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