張勁功

[摘要]從付林案案情分析中逐項(xiàng)闡明自主研制固定資產(chǎn)的認(rèn)定特征，確定財(cái)務(wù)管理中的自主研制固定資產(chǎn)創(chuàng)新價(jià)值，使其對(duì)科技創(chuàng)新發(fā)揮應(yīng)有的作用。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn);創(chuàng)新價(jià)值;財(cái)務(wù)管理;科技創(chuàng)新

所謂自主研制固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)的取得分類之一，財(cái)務(wù)管理科目中通常排列在購置固定資產(chǎn)之后，全稱為自建（自制自行開發(fā)）固定資產(chǎn)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)分類在科研事業(yè)單位的科技研究工作中具有重要意義。在中國科學(xué)院系統(tǒng)中，大部分分院和研究所都配置有科學(xué)儀器廠或車間，用來自主研制科研所用儀器設(shè)備，以便配合科學(xué)研究的需要，其重要性可想而知。但在20世紀(jì)末改制浪潮中由于各種原因，許多科學(xué)儀器廠變成了公司，逐漸游離于科學(xué)研究領(lǐng)域之外。但是在科研的創(chuàng)新發(fā)展中，自主研制固定資產(chǎn)仍是必不可少的。但人們對(duì)自主研制固定資產(chǎn)本身的特性和認(rèn)定以及同外購固定資產(chǎn)的區(qū)別尚有模糊不清的認(rèn)知，甚至把自主研制固定資產(chǎn)通過“一紙合同”變成外購固定資產(chǎn)。這一點(diǎn)在“某校教授入獄案”中可窺一斑。

北京市海淀區(qū)檢察院對(duì)某校教授付林的起訴書顯示，付林將某大學(xué)的課題試驗(yàn)樣機(jī)中的5臺(tái)，以其個(gè)人控制的環(huán)能瑞通名義，以一份后補(bǔ)合同出售給富龍方面，使環(huán)能瑞通獲利380萬元，案發(fā)前向某大學(xué)退還105萬余元人民幣，造成科研經(jīng)費(fèi)損失220萬余元，并由此認(rèn)為付林涉嫌貪污罪。而律師認(rèn)為，由于付林身兼3家單位的實(shí)際負(fù)責(zé)人角色，掌握著3個(gè)科研經(jīng)費(fèi)賬戶，在發(fā)生資金往來時(shí)，的確產(chǎn)生了一些名義上的混亂，但每一筆錢都有支付記錄和相關(guān)票據(jù)，可以證明所有花銷全部用于科研，沒有造成任何資金流失，不存在科研經(jīng)費(fèi)損失。設(shè)備實(shí)際使用者一直是付林團(tuán)隊(duì)。（本段文字引用于胡巍《中國經(jīng)濟(jì)周刊》清華教授付林科研經(jīng)費(fèi)案追蹤）

從財(cái)務(wù)管理的角度來看這一所謂經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生過程，其根源涉及固定資產(chǎn)的取得類別劃分。從2019年1月1日起即將施行的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中，將固定資產(chǎn)的取得類別劃分為：外購資產(chǎn)、自建（自制自行開發(fā)）、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)、融資租入、資產(chǎn)置換等類別。外購固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的節(jié)點(diǎn)分別在：固定資產(chǎn)報(bào)銷單、資產(chǎn)的購銷合同、入庫檢驗(yàn)單、資產(chǎn)登記卡片、購買設(shè)備發(fā)票、購買資產(chǎn)合同。固定資產(chǎn)報(bào)銷單意味支付款項(xiàng)購買資產(chǎn)行為，資產(chǎn)的購銷合同明確業(yè)務(wù)發(fā)生的緣由，入庫檢驗(yàn)單表明資產(chǎn)得到實(shí)物檢測驗(yàn)收，資產(chǎn)登記卡片是確定實(shí)物存在并編號(hào)登記，發(fā)票說明款項(xiàng)的真實(shí)往來。所有的流程表明購買資產(chǎn)這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緣由、發(fā)生和完成，確定和保證這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)存在，前提是資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的真實(shí)轉(zhuǎn)移。顯然該案中的設(shè)備用的是購買的名義，合同是事后補(bǔ)簽。那么外購固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理方面，如入庫登記之類就無從談起，因此判斷設(shè)備樣機(jī)的實(shí)質(zhì)并非購買而是自主研制設(shè)備，實(shí)際上涉及自主研制固定資產(chǎn)的認(rèn)定。

自主研制固定資產(chǎn)的認(rèn)定是基于以下特征：首先是該項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)備的設(shè)想設(shè)計(jì)，可行報(bào)告及制作過程，還有加工使用都在同一研究課題系統(tǒng)中，更嚴(yán)格地說處于同一負(fù)責(zé)人的直接負(fù)責(zé)。簡單地說就是某人負(fù)責(zé)的團(tuán)隊(duì)自制、自用的儀器設(shè)備。自主研制固定資產(chǎn)的另一特性即其創(chuàng)新性，來源于科研過程中所需要的，具有獨(dú)特性，不可替代，以至于在資產(chǎn)市場上無法購置和租用，而不得不自主研制，大到衛(wèi)星、導(dǎo)彈，小到簡單觀測裝置，都是這種特性的體現(xiàn)。因此，重視自主研制固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理，提供更好的專業(yè)服務(wù)，有利于推動(dòng)高水平科研創(chuàng)新的發(fā)展。從此案得知三個(gè)涉及單位都是付林為負(fù)責(zé)人，事實(shí)上的“三個(gè)牌子，一套人馬”，所謂購買設(shè)備實(shí)際是自主研制設(shè)備，設(shè)備從制作到使用都是一套人馬一力所為。購置設(shè)備合同雖然是假，但自主研究制造設(shè)備確實(shí)為真。而且研制使用過程的成本歸置清楚，支付記錄和相關(guān)票據(jù)符合財(cái)務(wù)要求。在這里，且不論該案件本身的復(fù)雜背景，只談自主研制資產(chǎn)設(shè)備的管理。

自主研制固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理可分為立項(xiàng)管理、費(fèi)用歸集、資產(chǎn)化核算、驗(yàn)收評(píng)審、資產(chǎn)入賬及使用、折舊及殘值，以及沉沒成本確認(rèn)等范圍。自行建造、自行開發(fā)研制的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)包含建造開發(fā)研制從計(jì)劃設(shè)計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)到交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)確定其成本;沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場造價(jià)的比例對(duì)總造價(jià)進(jìn)行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。自主研制固定資產(chǎn)工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金 在建工程”科目，貸記“在建工程”科目;已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

資產(chǎn)管理也應(yīng)靈活，從實(shí)驗(yàn)室里的設(shè)計(jì)制作到實(shí)施工地使用，必須要注意其驗(yàn)收管理、固定資產(chǎn)卡片登記的完整性。

自主研制固定資產(chǎn)立項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)行可行性論證，并且單獨(dú)設(shè)立課題研究組，這樣有利于費(fèi)用歸集，便于資產(chǎn)化核算。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常認(rèn)為研究階段費(fèi)用化，開發(fā)階段資產(chǎn)化，資本化的要有實(shí)實(shí)在在的成果，或者可以自用，或者可以銷售。資本化的東西可以分期進(jìn)入成本，對(duì)當(dāng)年利潤影響小，費(fèi)用化的當(dāng)期就要全部計(jì)入成本，對(duì)當(dāng)期利潤影響較大，所以還是可以在一定程度上鼓勵(lì)研發(fā)的。這正是自主研制固定資產(chǎn)的目標(biāo)和意義所在——科技創(chuàng)新。

正因?yàn)榕c國家和民族的前途命運(yùn)息息相關(guān)，因此，創(chuàng)新發(fā)展被列為新發(fā)展理念的首位。我們要從國家和民族前途命運(yùn)的高度來充分認(rèn)識(shí)創(chuàng)新發(fā)展的極端重要性、極其緊迫性。而我們廣大科技工作人員進(jìn)行科技創(chuàng)新的目標(biāo)就是為我們國家和民族的前途服務(wù)。這一點(diǎn)應(yīng)該體現(xiàn)在自主研制的可行性立項(xiàng)中，應(yīng)該偏重那些國家民族急需的國計(jì)民生項(xiàng)目，比如治理污染、清潔能源等。

目前我們的科技創(chuàng)新有個(gè)重要的問題就是，我們的支持裝備很大比例來自國外購買，容易在風(fēng)云變幻的國際競爭中為人所控，成為被打壓的借口，從而對(duì)在某些尖端科學(xué)技術(shù)上形成競爭實(shí)力的勢(shì)頭造成某種程度的影響，因此加強(qiáng)自主研制固定資產(chǎn)的管理成為必然。但是目前自主研制固定資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到所需要的支持，即使在即將施行的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中固定資產(chǎn)的取得類別劃分中表現(xiàn)不出足夠重視，仍然把自主研制固定資產(chǎn)放在自建（自制自行開發(fā)）固定資產(chǎn)大類中，和自建房屋建筑設(shè)施混在一起，不利于對(duì)自主研制固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理，不利于科技創(chuàng)新能力的建設(shè)。因此，建議該項(xiàng)自主研制固定資產(chǎn)科目在即將施行的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》獨(dú)立設(shè)置，至少在明細(xì)科目中加以顯示，以喚起管理決策者的重視。

我們知道科技創(chuàng)新的關(guān)鍵在于硬件建設(shè)。以設(shè)備及材料工藝為基礎(chǔ)，科技人員作為科技創(chuàng)新的主體，研究發(fā)明出新發(fā)現(xiàn)和新技術(shù)，進(jìn)而使之轉(zhuǎn)化為新的生產(chǎn)力量，創(chuàng)造出新的設(shè)備和產(chǎn)品，這必須依靠自主研制科技創(chuàng)新才能得以實(shí)現(xiàn)，其中所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。自主研制固定資產(chǎn)的資產(chǎn)價(jià)值僅僅實(shí)際發(fā)生成本加基本利潤顯然是低估了，自主研制固定資產(chǎn)的資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)該有創(chuàng)新價(jià)值在內(nèi)，否則失去了鼓勵(lì)創(chuàng)新的意義，是完全的降低價(jià)值出售，或者科研人員自辦公司實(shí)業(yè)，鼓勵(lì)科研人員兼職實(shí)業(yè)，使創(chuàng)新價(jià)值有所體現(xiàn)而不必躺在專利檔案袋里，僅僅發(fā)表一篇文章了事，或者放入市場隨行就市，但必須考慮到市場本性是急功近利的，市場化不能解決一切，我們被污染的環(huán)境已經(jīng)說明了這個(gè)問題。自然環(huán)境的嚴(yán)重?fù)p害，“污山毒水”不是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，而是完全托付于市場化，不加監(jiān)管的必然。因此，自主研制固定資產(chǎn)不是適合全都投入市場的。所以說創(chuàng)新價(jià)值的低值出售或不計(jì)價(jià)值，在非市場經(jīng)濟(jì)化社會(huì)是常態(tài)，而在市場經(jīng)濟(jì)下是奉獻(xiàn)。那么，如果在自主研制固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理方面，特別是在價(jià)值組成和分配方面有所進(jìn)步，廣開眾意，采取各種有效措施，真正體現(xiàn)出自主研制固定資產(chǎn)的創(chuàng)新價(jià)值，提高科研院所科研人員的創(chuàng)新積極性，把我們最優(yōu)秀的智力人才投入到科研創(chuàng)新領(lǐng)域，這樣才能夠達(dá)到推進(jìn)科技創(chuàng)新，使我們的國家和社會(huì)走向創(chuàng)新發(fā)展的道路。

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