李連新

摘要：2016年5月1日起，國家全面推行“營改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍。相比其他行業(yè)，基建在實(shí)行“營改增”后對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理影響更大，要求更高，由此帶來了很多問題。本文從基建的概算管理、納稅主體、會(huì)計(jì)核算、計(jì)稅方法選擇、委托代建項(xiàng)目、甲供物資管理等重要環(huán)節(jié)入手，全面分析了“營改增”對基建財(cái)務(wù)管理帶來的影響，并結(jié)合實(shí)際，提出了解決或規(guī)避這些問題的建議和措施。

關(guān)鍵詞：營改增 基本建設(shè) 財(cái)務(wù)管理 稅務(wù)籌劃

根據(jù)國務(wù)院、國家稅務(wù)總局的總體部署，自2016年5月1起全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)，這是我國財(cái)稅體制改革的重大舉措，目的是降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)一步激活實(shí)體經(jīng)濟(jì)，助推供給側(cè)改革。相比其他行業(yè)，基本建設(shè)（以下簡稱基建）的財(cái)務(wù)管理受影響更大，主要表現(xiàn)在合同管理、概算管理、發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算管理、驗(yàn)工計(jì)價(jià)管理等方面。由此帶來了納稅主體資格的明確、適用稅率的選擇、征地拆遷等費(fèi)用的抵扣、甲供物資的管理、不動(dòng)產(chǎn)在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣操作等問題，基建企業(yè)應(yīng)從增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、規(guī)范基建項(xiàng)目管理、爭取國家優(yōu)惠政策、做好項(xiàng)目稅收籌劃等方面入手，做好新常態(tài)下“營改增”后的財(cái)務(wù)管理，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

一、全面實(shí)行“營改增”對基建財(cái)務(wù)管理的影響

（一）相關(guān)主體的影響

在大型基建項(xiàng)目中，合同的主體是業(yè)主單位和中標(biāo)單位及總包單位和分包單位，核算主體一般分為業(yè)主單位及所屬指揮部、中標(biāo)單位及所屬項(xiàng)目部及第三方建筑企業(yè)。實(shí)行“營改增”后，各主體間應(yīng)納稅行為必須開具增值稅專用發(fā)票，依法納稅。

（二）概算管理的影響

實(shí)行“營改增”后，改變了基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算編制辦法，工程造價(jià)定額要考慮增值稅因素，對于初步設(shè)計(jì)概算的在建項(xiàng)目，后續(xù)建設(shè)期間的概算管理，以及清概階段的投資梳理、清概批復(fù)、最終概算執(zhí)行等均要嚴(yán)格區(qū)分工程成本和增值稅。

（三）基建投資的影響

實(shí)行“營改增”后，與概算對應(yīng)的基建投資額除在建工程外，同時(shí)還需考慮項(xiàng)目建設(shè)管理中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分，即基建投資支出等于在建工程與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和。

（四）驗(yàn)工計(jì)價(jià)的影響

實(shí)行“營改增”后，基建完成驗(yàn)工計(jì)價(jià)并組固的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值均以不含稅的基建投資支出分?jǐn)偞_認(rèn)，轉(zhuǎn)入資產(chǎn)接收管理單位。

二、全面實(shí)行“營改增”后基建財(cái)務(wù)存在的問題

（一）項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、參建施工單位增值稅納稅主體資格問題

主業(yè)所屬項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)作為現(xiàn)場管理部門，代表建設(shè)主體與中標(biāo)主體簽訂合同，合同主體為主業(yè)和中標(biāo)主體，核算主體包括主業(yè)及所屬項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、中標(biāo)主體及所屬項(xiàng)目部或第三方建筑企業(yè)，施工主體為中標(biāo)主體所屬項(xiàng)目部或第三方建筑企業(yè)。按照稅法要求，項(xiàng)目合同主體、施工主體、核算主體應(yīng)保持一致，如何規(guī)范增值稅納稅主體資格是基本建設(shè)面對的首要問題。

（二）參建施工單位計(jì)稅方法的選擇直接影響基建進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題

稅法規(guī)定，對一般納稅人為甲供工程或建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)的，可以選擇適用稅率為3%的簡易計(jì)稅方法，也可以選擇適用稅率為11%的一般計(jì)稅辦法。如果參建施工單位選擇簡易計(jì)稅方法，對主業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣將產(chǎn)生較大不利影響。實(shí)行“營改增”后，如何協(xié)調(diào)參建施工單位合理選擇計(jì)稅方法，均衡雙方稅負(fù)，是主業(yè)單位基建項(xiàng)目面對的焦點(diǎn)問題。

（三）征地拆遷、貸款利息、代建管理費(fèi)等如何抵扣問題

目前，基建項(xiàng)目中征地拆遷費(fèi)、建設(shè)期貸款利息以及委托代建建管費(fèi)中的工資、工資附加等支出，目前無法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致業(yè)主單位因進(jìn)項(xiàng)稅額的稅源部分流失而稅負(fù)過重。特別是大型基礎(chǔ)交通設(shè)施的基建項(xiàng)目，由于征地拆遷費(fèi)用占基建投資支出比例較大，稅負(fù)過重的問題輕則導(dǎo)致主業(yè)單位資金流轉(zhuǎn)困難，重則可能導(dǎo)致項(xiàng)目中斷或爛尾。如何有效降低稅負(fù)，并依法合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是基建待解決的棘手問題。

（四）甲供物資如何管理問題

2012年的施工承包合同范本對于甲供物資金額未納入施工承包合同，實(shí)際工作中建設(shè)單位甲供物資驗(yàn)工計(jì)價(jià)是依據(jù)已完合格工程對應(yīng)章節(jié)消耗數(shù)量和采購單價(jià)，容易造成甲供物資計(jì)價(jià)依據(jù)、現(xiàn)場管理兩張皮的現(xiàn)象。

（五）不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年抵扣操作問題

按照國家稅務(wù)總局規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例60%，第二年抵扣比例40%。在建設(shè)管理過程中，大量進(jìn)項(xiàng)稅專用票據(jù)需在不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)之間分割，日常如何操作并依法合規(guī)抵扣，是項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)面臨的難題。

三、“營改增”后基建財(cái)務(wù)管理問題的解決措施

（一）嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

基建企業(yè)要認(rèn)真研究稅法，特別是與增值稅有關(guān)的法律法規(guī)，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）規(guī)范管理，依法規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

全面實(shí)行“營改增”后，基建財(cái)務(wù)管理中涉稅事項(xiàng)增多，規(guī)范基建財(cái)務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)從規(guī)范制度入手。

1.依法合規(guī)明確雙方納稅人主體資格

一方面，基建業(yè)主單位要與財(cái)政部、國家稅務(wù)總局積極溝通協(xié)商，允許所屬項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)辦理納稅登記、取得稅證，允許開具的增值稅銷項(xiàng)發(fā)票及取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與主業(yè)其他業(yè)務(wù)一起，按匯總方式納稅；另一方面，業(yè)主單位應(yīng)與合同主體的對方在合同或補(bǔ)充協(xié)議中明確具體施工單位要開具合同主體的發(fā)票，從源頭上確保增值稅業(yè)務(wù)的依法合規(guī)。

2.規(guī)范甲供物資管理及核算

基建業(yè)主單位應(yīng)根據(jù)在建項(xiàng)目甲供物資管理模式和范圍，隨參建施工單位選擇不同計(jì)稅方法而做不同規(guī)定。對施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法的在建項(xiàng)目維持目前甲供模式和范圍；對施工企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法，應(yīng)盡可能擴(kuò)大甲供物資范圍；對2012年以前招標(biāo)的在建項(xiàng)目，建設(shè)單位應(yīng)與施工方協(xié)商一致后，簽訂補(bǔ)充協(xié)議，將甲供物資從施工合同總價(jià)內(nèi)扣除。endprint

3.規(guī)范建立不動(dòng)產(chǎn)臺(tái)賬，依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

建立不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，首先必須明確基建項(xiàng)目不動(dòng)產(chǎn)在建工程范圍；其次依法合規(guī)分割登記增值稅專用發(fā)票，特別是依據(jù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)取得增值稅專票，按章節(jié)在不動(dòng)產(chǎn)在建工程、動(dòng)產(chǎn)在建工程中分割；對無法確認(rèn)用于動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的增值稅專票，可先按用于動(dòng)產(chǎn)予以抵扣，待確認(rèn)用于不動(dòng)產(chǎn)的當(dāng)月起，按分?jǐn)倲?shù)額計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)回，第13個(gè)月后再予抵扣；最后逐筆、逐項(xiàng)登記增值稅專用發(fā)票，確保臺(tái)賬金額與賬面金額一致。

4.從代建合同入手，規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部委托代建行為

委托代建這一建設(shè)管理模式，是目前建設(shè)管理過程較普遍現(xiàn)象，規(guī)范同一集團(tuán)內(nèi)部委托代建，要依法合規(guī)避稅。首先從委托代建協(xié)議人手，逐條審查代建協(xié)議內(nèi)容，在協(xié)議內(nèi)容上明確委托方的建設(shè)主體地位；其次代建過程實(shí)施主體，合同協(xié)議均以建設(shè)主體名義簽訂，即委托人、受托人、中標(biāo)人三方簽訂合同，明確以委托人名義取得增值稅專用發(fā)票。

（三）加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，合理降低稅負(fù)

基建項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對基建行業(yè)稅負(fù)的影響較大，應(yīng)結(jié)合行業(yè)特色，加強(qiáng)與政府部門和參建施工單位的溝通。

1.積極向政府部門反映，力爭解決征地拆遷抵扣問題

現(xiàn)行基建征拆實(shí)行由地方政府負(fù)責(zé)并承擔(dān)征地拆遷費(fèi)用為主導(dǎo)，零星拆遷委托施單位實(shí)施的管理模式?；ㄕ鞑鹳M(fèi)用支出額大，工作復(fù)雜、瑣碎，支出撥付到單位、個(gè)人及農(nóng)戶，無法取得增值稅專用發(fā)票?；▎挝豢梢罁?jù)基建的公益性質(zhì)，積極向財(cái)政部和國家稅務(wù)總局反映征地拆遷支出無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣的現(xiàn)狀，力求取得稅收優(yōu)惠政策；其次，在項(xiàng)目招投標(biāo)過程中，盡可能將地方政府承擔(dān)征地拆遷費(fèi)用之外的拆遷補(bǔ)償工作納入施工承包合同，從施工承包單位取得增值稅專用發(fā)票。

2.加大與參建施工單位的協(xié)調(diào)力度，合理選擇計(jì)稅方法

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，環(huán)環(huán)征收、層層抵扣。作為建設(shè)管理環(huán)節(jié)最重要的上下游產(chǎn)業(yè)鏈，如何做到建設(shè)、施工雙方公平合理分擔(dān)稅負(fù)，需要雙方共同協(xié)商。項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)要積極與參建施工單位溝通，按照近期開工、主體工程量完成不多的項(xiàng)目，應(yīng)約定施工單位采用一般計(jì)稅方法；對于主體工程剩余不多的項(xiàng)目，可約定施工單位選用簡易計(jì)稅方法，其它在建項(xiàng)目優(yōu)先選擇一般計(jì)稅方法的原則，與施工單位簽訂補(bǔ)充合同，明確增值稅計(jì)稅方法和發(fā)票開具等事項(xiàng)。

總之，隨著“營改增”工作的全面施行和不斷深入，基建面對的稅務(wù)問題將更多，需要廣大財(cái)務(wù)人員充分發(fā)揮主觀能去性，利用會(huì)計(jì)、稅收等專業(yè)知識(shí)，及時(shí)解決建設(shè)管理環(huán)節(jié)的涉稅問題，努力降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理的水平，為企業(yè)持續(xù)地創(chuàng)造價(jià)值。endprint