趙昱銘

【摘 要】在稅收發(fā)展的歷史長(zhǎng)河中，隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，引發(fā)了商品交換，促成了私有財(cái)產(chǎn)制度的出現(xiàn)和發(fā)展，社會(huì)也逐漸分離成兩大對(duì)立的陣營(yíng)，即階級(jí)的產(chǎn)生。于是，出現(xiàn)了具有一定權(quán)力的社會(huì)團(tuán)體，開始收取轄屬居民的部分農(nóng)作物，并將其歸為己有的現(xiàn)象。

本文研究目的，是把稅收作為一只麻雀，進(jìn)生解剖，通過漢、唐、宋、明的昌盛與衰敗，進(jìn)而梳理出我國(guó)古代賦稅思想的演變和改革實(shí)踐，并以史為鑒，為我國(guó)稅收提供幫助。

【關(guān)鍵詞】稅收；征收；社會(huì)矛盾；改革

我對(duì)歷史的喜愛源于戰(zhàn)爭(zhēng)和外交中的智斗，隨著小說和評(píng)書的引導(dǎo)，我在懵懵懂懂之間，認(rèn)識(shí)了捐、賦、稅的名字，從秦朝的陳勝、吳廣起義到宋朝的梁山好漢再到明末李自成的“均田免賦”，都有一個(gè)很簡(jiǎn)單但繞不開的理由，那就是嚴(yán)苛的捐稅，當(dāng)時(shí)不明白這幾個(gè)字的含義，但我完全認(rèn)為那就是萬惡之源，痛苦之源。但及至后來，漢武帝對(duì)匈奴的戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利，源于文景之治的輕徭薄賦，藏富于民，休養(yǎng)生息，準(zhǔn)備的戰(zhàn)略資源非常豐沛；貞觀之治提到的“九天閭闔開宮殿，萬國(guó)衣冠拜冕旒”以及開元盛世“稻米流脂粟米白，公私倉(cāng)廩俱豐實(shí)”。到底這個(gè)稅是什么？

一、稅的前世今生

《說文解字》，東漢許慎編著的字典，它這樣解釋“稅”：“稅也，從禾從兌”，也可以理解為，“稅”字屬于形聲字的范疇，把谷子、麥子之類交出去是其本義。禾指的是田禾，農(nóng)作物。

稅的雛形被稱為貢、助、徹，貢為實(shí)物稅；助為力役稅；徹為二者兼行?！睹献印る墓罚骸跋暮笪迨暎笕似呤?，周人百畝而徹，其實(shí)皆什一也。”

后又有賦之稱，賦字形聲，從貝從武，“貝”指錢財(cái)，“武”指“用兵”“國(guó)防”“軍事”，表示為“與用兵有關(guān)的錢財(cái)”。充分體現(xiàn)了稅的三個(gè)形式：強(qiáng)制性、無償性和固定性，而使“遠(yuǎn)方莫不致其珍”。

二、歷朝稅源的特點(diǎn)

每個(gè)朝代在以農(nóng)稅為主的情況下，紛紛結(jié)合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)、流行趨勢(shì)，積極拓展稅源，增加國(guó)庫(kù)收入，可謂費(fèi)盡心機(jī)。

1.王莽創(chuàng)立所得稅

公元8年，王莽新朝創(chuàng)建后，開始對(duì)他的經(jīng)濟(jì)改革措施加以推行。對(duì)工、商、農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者的純利潤(rùn)稅種“貢”《漢書·食貨志下》由它他親自創(chuàng)造，其中記載：凡是對(duì)狩獵、采集、畜牧、捕撈、養(yǎng)蠶和占卜從事及其他方面藝人，另外商賈經(jīng)營(yíng)者也涵蓋在內(nèi)，都要把其經(jīng)營(yíng)收入從成本中扣除，把純利算出，納稅按純利額的10%進(jìn)行，采取申報(bào)自由的原則，核實(shí)由官吏進(jìn)行，出現(xiàn)不報(bào)或不實(shí)者情況的話，把全部收入沒收，并把人犯拘捕，罰服一年的勞役苦工。

但王莽的“貢”征收范圍太廣了，幾乎涵蓋了當(dāng)時(shí)人民所有的盈利行為，且征收方法繁瑣，引起了人民包括富人和官吏的反抗，公元22年王莽下旨免稅。

一般而言，在18世紀(jì)末的英國(guó)所得稅開始起源，其實(shí)王莽首創(chuàng)的“貢”，比英國(guó)1799年開征的所得稅足足早了1700年。

2.五代征收牛皮稅

我國(guó)民間有一句諺語叫做“吹牛皮不上稅”。而在那個(gè)混亂黑暗的五代時(shí)期，當(dāng)時(shí)的官府還確實(shí)征收過“牛皮稅”，只不過此牛皮是真牛皮而已。

公元907年，唐末分崩，陸續(xù)建立了后梁、后唐、后晉、后漢、后周，“朱李石劉郭，梁唐亞漢周；都來十五帝，播亂五十秋”。

連年戰(zhàn)亂，生靈涂炭，除去需要大量的軍費(fèi)開支，還需要大批的軍需裝備，而牛皮就是當(dāng)時(shí)制造衣甲不可缺少的材料之一。在五代屠牛是死罪之一，官府嚴(yán)禁民眾私自買賣牛皮，耕牛死后皮、筋骨要全部交官，而官府只支付很少的錢，到最后不僅不給錢，竟至不管有牛無牛、死?；钆?，都要強(qiáng)收牛皮稅。

三、稅對(duì)帝國(guó)國(guó)運(yùn)的影響

1.由稅而起

（1）曹魏興起，屯田為本。東漢末年，政治腐敗，士族門閥巧取豪奪，階級(jí)矛盾尖銳，公元184年爆發(fā)黃巾大起義，為鎮(zhèn)壓起義，軍閥混戰(zhàn)，繁盛的中原出現(xiàn)了“白骨露于野，千里無雞鳴”的現(xiàn)象。公元195年漢獻(xiàn)帝逃回洛陽饑謹(jǐn)無所依，正在許都駐軍的曹操，接受謀士建議到洛陽將漢獻(xiàn)帝接回許都“挾天子以令諸侯”，但日久生患，大批官員和軍隊(duì)的糧食供給發(fā)生了巨大困難。

建安元年，棗祗的建議被曹操接受，對(duì)屯田制加以推行。流亡的農(nóng)民被曹操召集到許都郊外進(jìn)行開墾荒地，農(nóng)具和牲口由官府租給他們，并按軍事編制組織起來，每年的收成官府和農(nóng)民各占一半。

原來已經(jīng)荒蕪的土地一年下來獲得了豐收，只是許都的郊外就收獲100萬斛公糧。接下來，在他管轄的州郡曹操對(duì)屯田制全面實(shí)施。曹操采取的措施，有效地解決了軍需物資的問題，實(shí)力日漸強(qiáng)大，逐步消滅了其他割據(jù)勢(shì)力，基本統(tǒng)一了我國(guó)北方。由此可見三國(guó)鼎立的最終結(jié)局，在經(jīng)濟(jì)層面上早已勝負(fù)已定。

（2）悲情變法，富國(guó)強(qiáng)兵。宋神宗和王安石正是在帝國(guó)無比危難的時(shí)刻走到了歷史的前臺(tái)。由于連年對(duì)外戰(zhàn)爭(zhēng)、割地賠款，已是國(guó)庫(kù)空虛，社會(huì)矛盾日益尖銳。神宗繼位后為改變這種局面，于公元1069年“天變不足畏，祖宗不足法，人言不足恤”的王安石被起用了，王安石變法的主旨是“整軍強(qiáng)兵”、“理財(cái)節(jié)用”，

王安石的“新法”指的是對(duì)財(cái)政改造的一套規(guī)劃。“青苗法”在稅賦方面被推行：也就是在栽種禾苗的季節(jié)農(nóng)民可以從政府那里貸款，秋收之后還款的時(shí)候需要20%利息的附加，在當(dāng)時(shí)這不算過分。

“方田均稅法”： 分兩個(gè)部分“方田”與“均稅”。“方田”指的是由縣令在每年九月實(shí)施土地丈量，以土地肥瘠定為依據(jù)進(jìn)行五等劃分，對(duì)于“均稅”而言，其依據(jù)是“方田”丈量的結(jié)果，從而對(duì)稅數(shù)加以制定。

新法的實(shí)施，增加了國(guó)家的稅賦，加強(qiáng)了軍隊(duì)的戰(zhàn)斗力，澤被數(shù)代。但由于改革損害了既得利益集團(tuán)的利益，用人不當(dāng)新法擾民，一幅流民圖，導(dǎo)致王安石推行的變法以失敗而告終。

但是，放到現(xiàn)在看來我覺得王安石失敗的原因是思想的超前，看看青苗法、保馬法，這與現(xiàn)代法律簡(jiǎn)直同工同曲，特別是青苗法的內(nèi)容，和現(xiàn)代銀行的借貸制度如出一轍，在宋代誰能理解并有效的執(zhí)行？只有王安石自己。

在20世紀(jì)末葉提及王安石，我們只感到驚異：在我們之前900年間，中國(guó)即企圖以金融管制的辦法操縱國(guó)事，其范圍與深度不曾在當(dāng)日世界里任何其他地方提出。

2.由稅而興

武帝拓土，軍賦佐輔。漢武帝在公元前140年—公元前87年改變了清靜無為的治國(guó)方略，伐匈奴，收南越，通西域，治黃河，固疆?dāng)U邊。54年在位，進(jìn)行了大小戰(zhàn)爭(zhēng)50次，“賦稅既竭，猶不足以奉戰(zhàn)士”的困境正是由多年征戰(zhàn)造成的。接下來漢武帝開征一系列臨時(shí)性新稅種，籌集了充足的軍費(fèi)，造就了西漢王朝鼎盛局面。

公元前129年，充分享受了休養(yǎng)生息政策的商賈們被漢武帝征收了我國(guó)最早的“車船稅”，商用車一輛納稅240錢，私人一輛馬車納稅120錢，作為商賈非用不可的交通工具，車船藏匿逃稅基本是不可能的，接下來漢武帝又順利實(shí)現(xiàn)了大量稅收收入順利征集。然后漢武帝又開征財(cái)產(chǎn)稅——“緡錢稅”；利息稅——“貰貸款”，再后針對(duì)戰(zhàn)馬損耗嚴(yán)重，開征牲畜稅——“馬口錢”，再增加田賦和人頭稅。雄厚的資金有了，最終匈奴被打敗，百越被征服，從而變成世界上當(dāng)時(shí)最強(qiáng)大的帝國(guó)。這些臨時(shí)性稅收政策隨著戰(zhàn)爭(zhēng)的結(jié)束也先后被廢除。

3.由稅而衰

太監(jiān)治稅，禍亂朝綱。明代中葉，由于各級(jí)官吏在賦稅管理中貪贓枉法十分嚴(yán)重，稅收收入下降明顯，為此，明英宗于天順年間，派太監(jiān)提督西南地區(qū)銀礦。

起初，這些太監(jiān)稅監(jiān)在管理中阻止了腐敗行為，使得銀稅收入猛增，一定程度上緩解了財(cái)政緊張的局面。由此開創(chuàng)了明太監(jiān)治稅的先例。

萬歷朝時(shí)三大征，戰(zhàn)火頻燃，為彌補(bǔ)國(guó)耗，明神宗在全國(guó)廣撒太監(jiān)提督監(jiān)稅，氣勢(shì)甚熾，所到之處，役兵相隨，催逼稅款，甚將欠稅礦民斬?cái)嗍肿悖跃娙?，以致稅收大增，一時(shí)間太監(jiān)治稅聲勢(shì)浩大，為歷代所無。拒明史所載，這些太監(jiān)“窮商僻塢，米鹽雞豕，皆令輸稅”，甚至連規(guī)定屬于免稅之列的舉子也不能幸免。

由于太監(jiān)治稅為政太苛，且出身不潔，激起民眾強(qiáng)烈反抗。如湖廣、蘇州、云南等地頻出抗稅事件，朝廷上下驚悸不已，不得已撤回各地稅監(jiān)，明太監(jiān)治稅也由此而止。

而此類的事件的一再發(fā)生，讓民眾對(duì)明王朝一次次的失望，所以一直以來，史家有“明之亡，名亡于崇禎，實(shí)亡于萬歷”之說。endprint