梁瑞智

（北京農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院，北京100093）

稅率是稅收制度的核心要素，稅率的設(shè)計體現(xiàn)了國家政策導(dǎo)向，對經(jīng)濟(jì)的影響可以說牽一發(fā)而動全身。全面“營改增”后，中國現(xiàn)行增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%，此外還有13%、11%、6%、0%幾檔稅率。相較于其他實行增值稅的國家，中國的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率偏高于全球平均值15.2%。此外，其他實行增值稅國家通常采用單一稅率或一個基本稅率加一個低稅率的方法，相比較而言，中國增值稅稅率設(shè)置分檔過多。

2017年3月5日，李克強總理在2017年政府工作報告中提出簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)、進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2017年4月28日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅[2017]37號），自2017年7月1日起取消13%的增值稅稅率，納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品稅率調(diào)整為11%。此次，增值稅稅率簡并對涉及農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)影響較大。新政策的實施將明顯降低企業(yè)增值稅稅負(fù)，且有助于增值稅抵扣鏈條的完整。

財稅[2017]37號主要明確了納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額抵扣政策。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額抵扣，由于涉及多種情況，一直是實務(wù)工作中比較復(fù)雜的問題。增值稅稅率簡并新政策的實施，使得這種復(fù)雜性進(jìn)一步加大。

一、簡并增值稅稅率后農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策解析

（一）納稅人銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品稅率

財稅[2017]37號文件規(guī)定“納稅人銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）稅率為11%”。稅率由13%降為11%，體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向。財稅[2017]37號文件也對農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍進(jìn)行了說明，“暫繼續(xù)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。因此，增值稅稅率簡并后，農(nóng)產(chǎn)品的范圍沒有變化。

增值稅稅率簡并，將13%這檔稅率合并到11%，降低了企業(yè)稅收成本，也減少了納稅人和稅務(wù)部門在稅率判定上的工作量，有助于企業(yè)轉(zhuǎn)型。

（二）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣政策

根據(jù)財稅[2017]37號文件第二條第（三）項的規(guī)定，簡并增值稅稅率后，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額抵扣，仍區(qū)分“核定扣除試點納稅人”“非核定扣除試點納稅人”分別確定。

表1和表2分別對非核定扣除試點納稅人、核定扣除試點納稅人簡并增值稅后購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣情況進(jìn)行了歸納和梳理。特別需要注意的是，營業(yè)稅改征增值稅試點期間，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的用途不同，進(jìn)項稅額抵扣方法和抵扣率也不一樣，財稅[2017]37號文件規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別核算，“未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額”。

（三）增值稅納稅申報

為配合增值稅稅率的簡并，國家稅務(wù)總局2017年5月23日發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號），對增值稅納稅申報有關(guān)事項進(jìn)行了調(diào)整，于2017年8月1日起執(zhí)行。

1.《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）的調(diào)整

表1 非核定扣除試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣情況

表2 核定扣除試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣情況

調(diào)整后的報表，將簡并稅率之后的由13%調(diào)低為11%稅率部分的貨物及加工修理修配勞務(wù)與原適用11%稅率的營改增項目分別列示，填寫方法沒有變化。另外，稅率簡并后仍然保留了“13%稅率”的欄次，充分考慮了新政實施后一段時期內(nèi)可能存在的追征、補稅、調(diào)整等情況。

表3 調(diào)整前的本期銷售情況明細(xì)

2.《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）的調(diào)整

調(diào)整后的報表，在報表欄目設(shè)置上，將原第8欄“其他”修改為兩欄：第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額”和第8b欄“其他”。第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額”是新政策中“維持原扣除力度不變”的產(chǎn)物。該欄用來單獨體現(xiàn)未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍的納稅人，將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物時，為維持原農(nóng)產(chǎn)品扣除力度不變加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額，即13%和11%的差額部分。該欄不填寫“份數(shù)”和“金額”。第8b欄“其他”的填寫內(nèi)容和方法與原來相同。

表4 調(diào)整后的本期銷售情況明細(xì)

調(diào)整后的報表第1-3欄次，均不包含從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的增值稅專用發(fā)票，此類發(fā)票計入第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”。

表5 調(diào)整前的本期進(jìn)項稅額明細(xì)

表6 調(diào)整后的本期進(jìn)項稅額明細(xì)

二、政策亮點

（一）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯降低

簡并增值稅稅率是國家減稅政策的重要內(nèi)容。此次增值稅稅率簡并，納稅人銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）稅率由13%降為11%，假設(shè)企業(yè)原來不含稅銷售額為1000萬元，不考慮其他因素的條件下，則此項政策能為企業(yè)減稅20萬元，減稅效果明顯。考慮到上游企業(yè)減稅意味著下游企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額減少，特別是處在下游的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，可能出現(xiàn)稅負(fù)上升這一情況，這次簡并增值稅稅率新政策中，特別設(shè)計“維持原扣除力度不變”，保證了納稅人稅收負(fù)擔(dān)只減不增。

新政策執(zhí)行后從依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處購買農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票將不再作為增值稅扣稅憑證，不能抵扣進(jìn)項稅額，但是，從此類小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票屬于增值稅扣稅憑證，依然可以按11%或13%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。因此，新政策在扣稅憑證方面的變化，不但保留了從小規(guī)模納稅人處購買農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣進(jìn)項稅額的利好，還將從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購買農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票納入到增值稅抵扣憑證的范圍里來，增加了企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）明確定義了“銷售發(fā)票”

在財稅[2017]37號文發(fā)布前，對于農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣政策中涉及的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是按照財稅[2012]75號第三條（財稅[2017]37號文發(fā)布后已廢止）的規(guī)定執(zhí)行的。根據(jù)該項規(guī)定，簡并稅率前，對于一般納稅人企業(yè)，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的“銷售發(fā)票”，只能是小規(guī)模納稅人開具或請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票，否則就不能按照增值稅暫行條例第八條的規(guī)定來抵扣進(jìn)項稅額。

由于財稅[2012]75號對“銷售發(fā)票”范圍的限定，各地區(qū)在具體執(zhí)行時爭議不斷。比如，一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購買農(nóng)產(chǎn)品，取得農(nóng)民專業(yè)合作社開具的普通發(fā)票。由于農(nóng)民專業(yè)合作社銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品，不屬于“依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅”的情況，因此，購買方從農(nóng)民專業(yè)合作社取得的普通發(fā)票不屬于“銷售發(fā)票”。對于這一問題，各地執(zhí)行口徑也不完全一致。有的地區(qū)嚴(yán)格按照財稅[2012]75號文件規(guī)定執(zhí)行，購買方取得這種發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額；有的地區(qū)則同意抵扣；有的地區(qū)采用變通的方式，即購買方從農(nóng)民專業(yè)合作社取得免稅農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票后，再自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，依據(jù)收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅。

財稅[2017]37號文件明確了“銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票”，去除了由于“銷售發(fā)票”界定原因而產(chǎn)生的執(zhí)法中的不確定性。

（三）增值稅抵扣鏈條將更加完整

由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小、會計核算制度不健全，難以準(zhǔn)確申報銷項稅額和進(jìn)項稅額，稅務(wù)部門也很難核實，中國現(xiàn)行增值稅制度對其實行簡易計稅辦法。簡易計稅辦法，簡化了納稅人的會計核算、發(fā)票開具和發(fā)票認(rèn)證等工作量，但是由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)變成為企業(yè)成本，且難以將銷項稅額傳遞給下游企業(yè)，相當(dāng)于切斷了增值稅的抵扣鏈條，同時減少了下游企業(yè)從其處購買貨物和服務(wù)的意愿。

根據(jù)財稅[2017]37號文件第二條第（一）項，從規(guī)模納稅人處取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，可以按11%的抵扣率進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，既保留了征收簡便的小規(guī)模納稅人簡易計稅辦法，又保障了增值稅抵扣鏈條的完整，是這次簡并增值稅稅率新政的一大亮點。

由于從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票和取得增值稅普通發(fā)票，在進(jìn)項稅額抵扣方面差別很大（前者可以按11%或13%抵扣，后者不得抵扣），購買者會要求小規(guī)模納稅人請稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票。因此，新政策實施后，稅務(wù)部門必然面臨大量的小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的需求，這一變化將加快中國增值稅完整抵扣鏈條的形成。

三、政策實施后面臨的問題及對策

財稅[2017]37號文件的發(fā)布，是中國進(jìn)一步推進(jìn)稅收制度改革、切實降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的新舉措。涉及到相關(guān)應(yīng)稅商品的行業(yè)，特別是涉及農(nóng)產(chǎn)品的行業(yè)，均會受到較大影響。對于簡并增值稅稅率政策，還需要各有關(guān)方面認(rèn)真思考后續(xù)操作層面中的一些具體問題，做好細(xì)節(jié)方面的設(shè)計，確保新舊政策的順利銜接。

（一）納稅人會計核算更加復(fù)雜

簡并增值稅稅率后，不僅不同情況抵扣辦法不同，而且扣稅憑證也有多種。首先，根據(jù)納稅人的不同身份、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的不同渠道、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品后的不同使用用途將采用不同的進(jìn)項稅額計算辦法和不同的抵扣率。其次，從扣稅憑證看，分為根據(jù)一般納稅人增值稅專用發(fā)票抵扣、根據(jù)小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票抵扣、根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣等多種情況。

因此，簡并增值稅稅率后，原屬于13%稅率的征稅范圍合并到11%稅率，從宏觀角度看，減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在稅率判定、會計核算方面的工作量。但是，就農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣這一問題，簡并增值稅后，相關(guān)工作量并未減輕，工作反而更復(fù)雜了，特別是一些具體操作層面的問題，如“如何分別核算”，已經(jīng)在實務(wù)界引起了廣泛的討論。

關(guān)于“如何分別核算”，由于核定扣除試點納稅人在新政策實施后農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣變化不大，討論的焦點集中在非核定試點納稅人既生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，又生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)時購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額如何核算這一問題上。為了應(yīng)對這一復(fù)雜的核算問題，結(jié)合新增值稅納稅申報表的調(diào)整要求，非核定扣除試點納稅人在農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)環(huán)節(jié)可不區(qū)分購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的使用用途、統(tǒng)一按11%的稅率進(jìn)行進(jìn)項稅額的核算（包括從小規(guī)模納稅人處購買并取得征收率3%增值稅專用發(fā)票），其后在農(nóng)產(chǎn)品領(lǐng)用環(huán)節(jié)根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品的不同用途核算加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。同時加強農(nóng)產(chǎn)品明細(xì)核算，在農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確核算購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量、金額、已按11%稅率抵扣的進(jìn)項稅額。在農(nóng)產(chǎn)品領(lǐng)用環(huán)節(jié)嚴(yán)格區(qū)分不同用途，核算不同用途的領(lǐng)用數(shù)量、金額，應(yīng)加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。

（二）進(jìn)項稅額抵扣的范圍加大

“分稅制”稅制改革后，中國實行的是憑增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣的方法，即“憑票抵扣”，并通過“金稅系統(tǒng)”對增值稅發(fā)票信息進(jìn)行全方位監(jiān)管。2012年財稅[2012]38號文件發(fā)布后，核定扣除試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣時，由原來的憑增值稅扣稅憑證抵扣改為依據(jù)企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算并進(jìn)行抵扣。由于不實行“憑票抵扣”，核定扣除試點工作自實施以來一直存在、核算復(fù)雜導(dǎo)致的抵扣不實、歸集分配導(dǎo)致的重復(fù)抵扣、抬高買價導(dǎo)致的虛增抵扣金額、統(tǒng)一核定扣除標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致有失公允等等問題。時隔五年后，2017年7月1日開始執(zhí)行的財稅[2017]37號文件，進(jìn)一步增加了進(jìn)項稅額不需或不需完全按照“憑票抵扣”原則進(jìn)行抵扣的范圍。非核定扣除試點納稅人取得的增值稅扣稅憑證中，將大量出現(xiàn)抵扣憑證稅率（征收率）與進(jìn)項稅額扣除率不一致的情況。上述情況的存在，以及新政策實施后相關(guān)企業(yè)會計核算的復(fù)雜性，加大了稅收監(jiān)管的難度，也帶來了操作層面執(zhí)行的困難。

針對這一問題，稅率簡并新政實施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重做好以下工作。

第一，加強對納稅人的輔導(dǎo)和培訓(xùn)。針對農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策，特別是新政策在實際執(zhí)行中的難點問題，對納稅人進(jìn)行實際操作方面的輔導(dǎo)和培訓(xùn)，避免稅收政策在執(zhí)行過程中出現(xiàn)理解上的偏差，提高納稅人稅收政策的執(zhí)行效果。

第二，加強實地核查，切實堵塞稅收監(jiān)管漏洞。以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票為例，由于涉及的農(nóng)產(chǎn)品品種繁多，不同地區(qū)、不同時間的農(nóng)產(chǎn)品價格差別較大，加上收購發(fā)票由收購企業(yè)自行填開，且與收購對象往往采用現(xiàn)金結(jié)算，很難界定收購價格是否合理，這就要求稅務(wù)部門必須深入實際了解具體情況，加強收購發(fā)票的審核力度。再如，對抵扣憑證稅率（征收率）與進(jìn)項稅額扣除率不一致的情況，也需要稅務(wù)部門加強實地核查，切實掌握企業(yè)實際生產(chǎn)情況，了解企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品耗用、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售情況，保障農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策特別是加計扣除政策的實施。

第三，進(jìn)一步完善相關(guān)法規(guī)和實施辦法。根據(jù)財稅[2017]37號文件第二條第（五）項的規(guī)定，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票，能夠分別核算時，這類發(fā)票的抵扣率為11%或13%；未分別核算時，只能按3%進(jìn)行抵扣。這一規(guī)定有失公允，特別對那些分別核算有困難的企業(yè)。

（三）增值稅進(jìn)項稅額長期留抵問題突出

營業(yè)稅改增值稅試點實施以來，中國增值稅稅率分為17%、13%、11%、6%、0%五檔，分檔較多，且稅率之間有較大差距，部分企業(yè)長期存在由于銷售環(huán)節(jié)低稅率、采購環(huán)節(jié)高稅率造成的期末增值稅進(jìn)項稅額留抵的現(xiàn)象。

增值稅稅率簡并后，部分企業(yè)銷售環(huán)節(jié)稅率由13%降低到11%，進(jìn)項稅額和銷項稅額倒掛的現(xiàn)象進(jìn)一步加劇，期末增值稅進(jìn)項稅額留抵問題更加突出。一方面，這些企業(yè)的進(jìn)項稅額不能通過正常方式流轉(zhuǎn)到下一環(huán)節(jié)，影響了增值稅抵扣鏈條的完整。另一方面，這些長期沉淀在企業(yè)的進(jìn)項稅額，使得這些企業(yè)不能充分享受增值稅稅率簡并帶來的減稅利好，對行業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生了消極影響，也不利于中國“營改增”改革預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。

從長遠(yuǎn)來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加快解決新政實施后部分企業(yè)（行業(yè)）長期存在期末增值稅進(jìn)項稅額留抵的問題，制定具體措施，條件完善時對留抵稅額實行退稅制度。相關(guān)企業(yè)也應(yīng)盡快對生產(chǎn)運營模式進(jìn)行調(diào)整以應(yīng)對進(jìn)銷倒掛問題。

（四）稅收籌劃空間及稅收風(fēng)險加大

根據(jù)財稅[2017]37號文件第二條第（一）項的規(guī)定，從小規(guī)模納稅人處購買農(nóng)產(chǎn)品取得的是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，在農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣方面差別很大，前者可以按11%或13%抵扣，后者不得抵扣。前者，從小規(guī)模納稅人處購買農(nóng)產(chǎn)品取得征收率3%的增值稅專用發(fā)票，扣除率甚至不低于從一般納稅人處購買農(nóng)產(chǎn)品的扣除率，加大了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間。此外，財稅[2017]37號文件提出“維持原扣除力度不變”，即企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品將會根據(jù)不同用途按不同抵扣率（13%或11%）進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，對于那些購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的納稅人，這一規(guī)定為納稅人選擇性避稅提供了條件。

以上兩種情形不但增加了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間，也打破了原增值稅政策征多少抵扣多少的原則，增大了稅收風(fēng)險。以上述第一種情形為例，8%（11%－3%）或10%（13%－3%）的稅差，足以誘惑不法分子鋌而走險，虛開小規(guī)模納稅人增值稅發(fā)票謀取巨大利益。

為了應(yīng)對以上問題，稅務(wù)部門需要進(jìn)一步完善稅收監(jiān)管體系，特別是要加強對小規(guī)模納稅人的監(jiān)管力度，并根據(jù)新政執(zhí)行情況及時對政策進(jìn)行調(diào)整和完善。

[1] 財政部.稅務(wù)總局.關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知（財稅[2017]37號）[EB/OL].國家稅務(wù)總局網(wǎng)站,http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2590976/content.html,2017-4-28.

[2] 財政部.國家稅務(wù)總局.關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知（財稅[2012]38號）[EB/OL].國家稅務(wù)總局網(wǎng)站,http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c1143304/content.html,2012-4-26.

[3] 國家稅務(wù)總局.關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）[EB/OL].國家稅務(wù)總局網(wǎng)站,http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2651493/content.html，2017-05-23.

[4] 張 剴，成 凱，米琳彬.稅率簡并：稅負(fù)辦稅成本一起減[J/OL].中國財經(jīng)報網(wǎng)站,http://www.cfen.com.cn/cjxw/ss/201705/t20170502_2591288.html，2017-5-2.

[5] 胡宗禮.農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票規(guī)定：從模糊變清晰[J/OL].北京中財訊財稅籌劃技術(shù)研究院網(wǎng)站,http://www.nanhuhr.com/com/zcxpxjy01/news/itemid-30361.html，2017-05-11.