周虎

摘 要 工程總承包是現(xiàn)階段工程項目組織開展工程中應(yīng)用較為廣泛的管理模式，隨著工程建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，我國工程總承包市場日漸成熟，工程總承包模式不斷完善，工程總承包業(yè)務(wù)涉及范圍日漸拓展。但從整體層面來看，由于我國工程總承包起步較晚，在發(fā)展過程中仍存在諸多問題，其中工程總承包會計核算問題較為突出，在新時期急需解決。鑒于此，本文以工程總承包會計核算問題為研究對象，從工程總承包特征出發(fā)，分析了工程總承包會計核算問題，并提出幾點優(yōu)化建議，以供參考。

關(guān)鍵詞 工程總承包 會計核算 核算問題

一、緒論

由《住房城鄉(xiāng)建設(shè)事業(yè)“十三

五”規(guī)劃綱要》《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》等相關(guān)要求與規(guī)定可知，“大力推行工程總承包”構(gòu)建完善且科學(xué)的工程建設(shè)管理模式，實現(xiàn)工程設(shè)計、施工、采購等各方面深度融合已經(jīng)成為工程領(lǐng)域新時代發(fā)展的必然訴求與客觀需求。在此背景下，工程總承包業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)類型不斷增多，工程總承包財務(wù)管理重要性愈發(fā)凸顯，而會計核算（financial accounting，又被稱之為“會計反映”是企業(yè)運營過程中，以貨幣為計量尺度，對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動進行的核算，包括會計記賬、算賬、報賬等）作為財務(wù)管理中的組成部分，對經(jīng)濟主體優(yōu)化發(fā)展存在至關(guān)重要的影響。鑒于此，有必要加強工程總承包會計核算問題的研究，以豐富相關(guān)理論研究體系，并通過研究，掌握與改善會計核算存在的問題，促進工程總承包穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。

二、“工程總承包”的相關(guān)概述

“工程總承包”（Engineering Procurement Construction，簡稱“EPC”）主要是指開展工程總承包業(yè)務(wù)的企業(yè)或單位，接受業(yè)務(wù)委托并依據(jù)所簽訂的工程合同進行工程項目建設(shè)施工全過程或部分內(nèi)容的承包。工程總承包企業(yè)或單位需依據(jù)合同規(guī)定與要求對所承包的工程項目進行有效管控，對工程質(zhì)量、工程成本、工程安全、工程進度與工程品質(zhì)負責(zé)。受工程項目建設(shè)施工各因素的影響（包括自然環(huán)境因素、政策因素、項目建設(shè)周期等），工程總承包業(yè)務(wù)普遍具有高風(fēng)險性、復(fù)雜性特征，在進行財務(wù)會計管理時其存在諸多不確定性。隨著近些年工程建設(shè)項目數(shù)量、規(guī)模的不斷增多，工程總承包業(yè)務(wù)得到擴大，工程總承包業(yè)務(wù)要求不斷提升，會計核算迎來新的挑戰(zhàn)，加強其相關(guān)問題的研究，成為推動工程總承包業(yè)務(wù)優(yōu)化發(fā)展的重要舉措與必要需求。

三、工程總承包會計核算存在的主要問題

歸納與總結(jié)發(fā)現(xiàn)，工程總承包會計核算主要存在以下問題：

（一）會計核算與會計準則存在矛盾

在工程項目建設(shè)施工過程中，工程項目合同的簽訂需遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即承包商需確認合同成本時間、合同收入，發(fā)包方與監(jiān)理方則無須對其進行確認。但由會計準則可知，財務(wù)會計管理過程中需遵循謹慎性原則，即工程結(jié)算單需經(jīng)過承包商、監(jiān)理方、發(fā)包方公用確認并簽字后方可生效，成為承包商依據(jù)相關(guān)合同規(guī)定獲取承包業(yè)務(wù)收入的依據(jù)。[1]由此可見，工程總承包業(yè)務(wù)中的合同權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與會計謹慎性原則存在一定矛盾。此外，從工程總承包業(yè)務(wù)實施實際情況來看，由于多數(shù)工程項目建設(shè)周期長，對工程項目結(jié)算工作的組織開展提高了難度，工程總承包經(jīng)常出現(xiàn)結(jié)算與工程進程不相符現(xiàn)象，因此在采用工程項目合同準則進行會計收入確認時，其收入為理論收入，存在與實際結(jié)算相脫節(jié)問題。

（二）工程進度確定難度大，經(jīng)營業(yè)績易失真

工程總承包業(yè)務(wù)組織開展過程中，由于遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行會計收入確認，因此不可避免需要對委托項目工程進度評估，并以此確認會計收入。通常情況下，工程總承包企業(yè)進行項目工程進度評估時，常采用投入法、產(chǎn)出法與測定法進行實踐。但無論是依據(jù)合同總成本進行估算的投入法，還是依據(jù)工程項目總工作量進行估算的產(chǎn)出法與依據(jù)已完成工作量進行計量的測定法，皆存在局限性，易受部門協(xié)調(diào)、工程項目施工不確定性因素、測量技術(shù)等因素的影響，降低估算精準度，產(chǎn)生會計收入確認與利潤確認偏差，影響工程總承包經(jīng)營業(yè)績。

（三）賦稅與應(yīng)收賬管理存在高風(fēng)險性

工程總承包商在確認利潤后需及時繳納所得稅。但從實際情況來看，工程完成進度與工程款收入之間存在時間上的偏差，工程款收入時間遠落后于賦稅時間，從而增加總承包商資金成本。與此同時，由于工程總承包業(yè)務(wù)時間周期長，在財務(wù)管理過程中，易出現(xiàn)工程款拖欠，應(yīng)收賬款收回不及時、不到位問題，從而引發(fā)財務(wù)會計管控風(fēng)險，影響企業(yè)經(jīng)濟效益。

四、工程總承包會計核算問題處理措施與方法

針對工程總承包會計核算存在的問題，要想提升會計核算質(zhì)量與效率，需從合同總收入確認、項目完工進度管控、合同總成本確認、稅務(wù)統(tǒng)籌管理、應(yīng)收賬款管理等層面入手，進行完善與優(yōu)化。

首先，從思想上重視會計核算，樹立會計核算意識，端正會計核算態(tài)度。在此過程中，需要工程總承包企業(yè)明確認知與掌握相關(guān)法律法規(guī)，包括會計準則、合同法、工程建設(shè)管理意見等，明確項目法人在工程項目會計核算中的職責(zé)，確定經(jīng)濟主體中會計核算的范疇。[2]從而提升工程總承包會計核算重視程度，能夠更好地應(yīng)用新會計準則以及相關(guān)規(guī)定，服務(wù)企業(yè)管理，保證工程項目合同管理與合同執(zhí)行的質(zhì)量。

其次，從行為上踐行會計準則要求，實現(xiàn)企業(yè)會計核算工作質(zhì)量與效率的提升。在此過程中，工程總承包企業(yè)應(yīng)建立完善的溝通機制，以加強部門與部門之間的溝通與交流，促進業(yè)務(wù)之間的有機結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理力量的整合。在此基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對工程項目實施過程中工程進度的及時核對，準確掌握進度和完成情況。另外，采用科學(xué)研究與管控方法，如通過總包方進度與分包方進度的對比分析，獲取工程進度完成情況，以更好選擇科學(xué)的會計核算方法依據(jù)會計準則進行成本費用結(jié)算，提升工程項目完成進度準確性，增強收入計量的真實性、可靠性，避免經(jīng)營業(yè)績失真問題的產(chǎn)生。

再次，從制度上指導(dǎo)與規(guī)劃行為，提升企業(yè)會計核算管理質(zhì)量。加強管理是提升企業(yè)會計核算工作質(zhì)量的重要舉措。一方面，企業(yè)應(yīng)建立完善的管理制度，針對工程總承包各環(huán)節(jié)財務(wù)工作、會計核算內(nèi)容與要求，進行相關(guān)工作人員工作職責(zé)的明確。通過責(zé)任制度，調(diào)動工作人員工作積極性，避免工作人員行為誤差出現(xiàn)會計核算錯誤；另一方面，制定跟蹤管理制度，使工作人員在與業(yè)主、分包企業(yè)及時溝通下，做到及時對賬、準確核對票據(jù)、完整記錄往來賬款等，以降低應(yīng)收賬款管理難度，實現(xiàn)財務(wù)會計核算風(fēng)險科學(xué)管控。

最后，善于對工作進行歸納與總結(jié)，掌握工作中存在的問題，并進行工作調(diào)整與改善，實現(xiàn)工作科學(xué)籌劃。例如，工程總承包企業(yè)可根據(jù)會計準則變化，確定會計準則對會計收入確認與費用計量存在的影響，并在日常工作總結(jié)與歸納中了解自身實際情況，進行會計核算方法的及時調(diào)整，以滿足竣工決算要求。同時，基于當(dāng)前稅務(wù)制度改革，在合同簽訂過程中，做好納稅籌劃工作，以降低收入與賦稅時間不統(tǒng)一存在的不利影響，促進工程總承包經(jīng)濟效益的有效提升。

五、結(jié)語

工程總承包業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、高風(fēng)險性決定了其財務(wù)會計管理中重要性與必要性。會計核算作為財務(wù)會計管理工作中的重要組成部分，其工作質(zhì)量與效率的提升，對工程總承包業(yè)務(wù)的優(yōu)化發(fā)展存在積極影響。對此，在工程總承包業(yè)務(wù)不斷拓展，業(yè)務(wù)要求日漸提升的背景下，應(yīng)明確認知會計核算工作存在的問題，遵循新會計制度要求，進行核算方法的科學(xué)選擇，同時通過不斷提升工作人員專業(yè)能力與素質(zhì)，推動會計核算工作創(chuàng)新發(fā)展，減小財務(wù)會計風(fēng)險。

（作者單位為新疆化工設(shè)計研究院有限責(zé)任公司）

參考文獻

[1] 田靜.關(guān)于工程總承包財務(wù)核算業(yè)務(wù)的探討[J].中外企業(yè)家，2017（34）：203-204.

[2] 顧小龍，顧艷.基本建設(shè)項目EPC總承包組織模式及會計核算實務(wù)分析[J].商業(yè)會計，2017（05）：31-33.