（博士生導(dǎo)師），

一、引言

2008年英國擬定《氣候變化法》，該法案規(guī)定將2008～2012年、2013～2017年、2018～2022年劃分為碳預(yù)算實(shí)施的三個(gè)階段，并計(jì)劃用20年的時(shí)間在綠色環(huán)保領(lǐng)域投入3100億英鎊，使英國轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃G色節(jié)能為主導(dǎo)的國家。2009年哥本哈根會(huì)議后，美國等西方發(fā)達(dá)國家開始積極推行碳減排政策以搶占碳預(yù)算框架制定的話語權(quán)，并要求中國在內(nèi)的眾多發(fā)展中國家積極履行碳減排責(zé)任，意圖向發(fā)展中國家施壓。鋼鐵產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中舉足輕重，據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局披露的數(shù)據(jù)，2015年我國鋼鐵行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占GDP的比重達(dá)10%，鋼鐵年產(chǎn)量為11.2億噸，高產(chǎn)量的背后意味著二氧化碳的高排放，鋼鐵產(chǎn)量與二氧化碳排放比約為1∶2。為了應(yīng)對(duì)國際壓力，同時(shí)為響應(yīng)落實(shí)碳減排政策，我國必須盡快建立起符合我國國情的一套碳預(yù)算制度與體系，并深入貫徹到企業(yè)層面。

“碳預(yù)算”一詞最初應(yīng)用于生態(tài)學(xué)領(lǐng)域，指生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)中某地區(qū)累計(jì)溫室氣體排放量及碳匯，也代表該地區(qū)陸地系統(tǒng)、森林系統(tǒng)的碳吸收能力。早在20世紀(jì)80～90年代，P.G.Rodhouse、R.Yangnagi等就做了全球碳預(yù)算和東京灣碳預(yù)算，為后來各國碳預(yù)算制度的確立及其方法的選取提供了參考。2008年英國制定《氣候變化法》，首次將碳預(yù)算引入企業(yè)層面。Kanitkar（2011）對(duì)全球碳預(yù)算、國家碳預(yù)算及區(qū)域碳預(yù)算進(jìn)行了概念界定和框架設(shè)計(jì)。M.Arens（2017）根據(jù)1990～2015年德國鋼鐵行業(yè)的耗能、產(chǎn)量和排放趨勢(shì)制定了2035年的碳預(yù)算值，認(rèn)為鋼鐵企業(yè)耗能及減排方式主要依靠增加二級(jí)鋼產(chǎn)量。

陳迎（2000）在國內(nèi)最早提出碳預(yù)算是在考慮各種因素的情況下碳排放的最優(yōu)水平，在遵守公平和效率原則的前提下，使總的碳排放量平衡。都陽、陸旸（2010）先明確碳減排預(yù)算額，將該預(yù)算額與統(tǒng)計(jì)得到的碳排放量比較，在碳交易體系下，將碳排放額分配到各個(gè)省份，每個(gè)省份以獲得的配額為基準(zhǔn)逐漸下發(fā)，以明確排放標(biāo)準(zhǔn)。潘家華（2013）進(jìn)行了新型城鎮(zhèn)化過程中碳預(yù)算制度設(shè)計(jì)，提出碳預(yù)算管理是一個(gè)計(jì)劃碳排放量逐漸減少的進(jìn)程，并根據(jù)我國東中西部不同的發(fā)展特點(diǎn)制定不同的碳預(yù)算戰(zhàn)略。周志方、李成和曾輝祥（2016）基于產(chǎn)品生命周期構(gòu)建了生產(chǎn)行業(yè)的碳預(yù)算體系，認(rèn)為應(yīng)根據(jù)碳足跡追蹤碳排放關(guān)鍵點(diǎn)，明確企業(yè)碳排放邊界，規(guī)范減排范圍。涂建明、鄧玲和沈永平（2016）以發(fā)電企業(yè)為例，構(gòu)思了一套包含若干子預(yù)算的碳預(yù)算制度，以此規(guī)劃企業(yè)的碳排放、碳減排和碳排放權(quán)交易等活動(dòng)。碳預(yù)算屬于碳會(huì)計(jì)范疇，在企業(yè)預(yù)算中設(shè)立碳預(yù)算，有助于完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度。王愛國（2012）認(rèn)為碳會(huì)計(jì)從廣義上是指核算產(chǎn)品從開始生產(chǎn)到最終消費(fèi)等各個(gè)環(huán)節(jié)的“碳足跡”和“碳成本”，并構(gòu)建相應(yīng)的核算制度和相關(guān)科目，這為將碳預(yù)算納入會(huì)計(jì)體系提供了新思路。

雖然國外很多國家都制定了本國的碳預(yù)算框架，但并未在各行業(yè)形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而且國內(nèi)對(duì)碳預(yù)算的研究處于討論制定總體框架的初期階段，對(duì)碳預(yù)算實(shí)行方式及如何在企業(yè)層面展開碳預(yù)算工作也在進(jìn)一步探究中。因此，以管理會(huì)計(jì)的視角設(shè)計(jì)鋼鐵行業(yè)的碳預(yù)算制度，具有一定的創(chuàng)新性，也具有一定的推廣性。

二、鋼鐵企業(yè)碳預(yù)算內(nèi)容

我國鋼鐵行業(yè)正處于“去產(chǎn)能，調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)”的關(guān)鍵轉(zhuǎn)型時(shí)期，碳預(yù)算方面缺乏統(tǒng)一的規(guī)定和指導(dǎo)，實(shí)施碳預(yù)算勢(shì)必會(huì)給企業(yè)的短期利益造成一定的影響，如果政府部門能正確引導(dǎo)，積極推行碳預(yù)算體系的建立，企業(yè)一定會(huì)據(jù)此獲得長期效益。因此，政府部門要結(jié)合鋼鐵企業(yè)的現(xiàn)狀編制國家層面、區(qū)域?qū)用嬉约捌髽I(yè)層面的碳預(yù)算制度，使碳預(yù)算制度能全面高效、低成本地在各個(gè)層面得到執(zhí)行。為落實(shí)減排責(zé)任，必須將碳管理會(huì)計(jì)方案落實(shí)到碳計(jì)量中，形成一套完善的基于直接排放和間接排放的計(jì)量體系。在管理會(huì)計(jì)的視角下，作為能源消耗型企業(yè)的鋼鐵企業(yè)必須核算通過耗用燃料及原料而排放的二氧化碳量，同時(shí)為響應(yīng)減排政策，要上報(bào)本年度的減排方式及減排量。2017年我國全面實(shí)施碳排放權(quán)交易，這為碳預(yù)算制度的編制與碳預(yù)算整體框架的形成確立了基本條件，碳排放權(quán)交易的全面開展勢(shì)必會(huì)影響能源消耗型企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，鋼鐵企業(yè)碳預(yù)算內(nèi)容應(yīng)包含耗用原料及燃料排放核算、碳減排量核算和碳排放權(quán)交易量核算。

1.耗用原料及燃料碳排放核算。核算鋼鐵行業(yè)碳排放量不限于燃燒燃料及耗用原料、煉鋼入爐中堿溶劑和電極的碳排放，固碳產(chǎn)品等生產(chǎn)過程產(chǎn)生的直接二氧化碳排放，還包含購入含碳原料、電力熱力以及輸出電力熱力等過程排放的二氧化碳等間接排放。鋼鐵企業(yè)必須做好原料及燃料的購入量、生產(chǎn)過程的消耗量等統(tǒng)計(jì)工作，并將分類計(jì)量的數(shù)據(jù)反映到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便進(jìn)行碳預(yù)算時(shí)能快速準(zhǔn)確地找到核算數(shù)據(jù)。鋼鐵企業(yè)排放的二氧化碳總量包含了整個(gè)生產(chǎn)過程的碳排放量，因此應(yīng)監(jiān)測(cè)計(jì)算各主要排放環(huán)節(jié)，主要包括計(jì)量一定周期內(nèi)化石燃料燃燒排放量、過程排放量、企業(yè)購入電熱所對(duì)應(yīng)的二氧化碳量。將上述排放量加總，減去固碳、輸出電熱等排放的二氧化碳量，即得一定周期內(nèi)的二氧化碳總排放量。用公式表示如下：

其中：

上述各式各項(xiàng)含義見表1。

表1 各公式因子解釋

上述式（2）是指耗用燃料產(chǎn)生的二氧化碳量等于該燃料的耗用量與該燃料的二氧化碳排放因子的乘積。則第i種燃料的活動(dòng)數(shù)據(jù)：

其中：FC（i）指燃料i在生產(chǎn)過程中的消耗量，若燃料是固體或液體，單位為t；若燃料為氣體，單位為m3。NCV（i）是指第i種燃料的平均低位發(fā)熱量。那么第i種燃料對(duì)應(yīng)的排放因子：

其中：CC（i）指投入的第i種燃料燃燒產(chǎn)生單位熱值所排放的二氧化碳量，單位為tCO2/GJ；OF（i）指對(duì)應(yīng)的該種燃料的碳氧化率；是指二氧化碳和碳的相對(duì)分子質(zhì)量的比值。

式（3）計(jì)算的是生產(chǎn)過程中的二氧化碳排放量，即燒結(jié)及精煉過程中購入含碳原料、堿溶劑反應(yīng)和電極氧化等活動(dòng)產(chǎn)生的二氧化碳。E堿溶劑指鋼鐵生產(chǎn)過程中耗用的生石灰、白云石等原料中所含的氧化鈣、氧化鎂等經(jīng)過化學(xué)反應(yīng)排放的二氧化碳量。E電極指煉鋼爐和精煉爐在煉鋼過程中電極反應(yīng)生成的二氧化碳量。E外購是指外購未加工的原材料消耗產(chǎn)生的二氧化碳量。計(jì)算公式如下：

其中：P（r）指該年度內(nèi)第r種溶劑的消耗量；DX（r）指該年度內(nèi)第r種溶劑的平均純度。

其中：P電極是指該生產(chǎn)周期內(nèi)電極的耗用量；EF電極是指所耗用電極的二氧化碳排放因子。

其中：M（w）指該生產(chǎn)周期內(nèi)需耗用第w種原料的外購量。

由于輸入、輸出的熱電是由燃料消耗形成的，因此在輸入、輸出熱電活動(dòng)中產(chǎn)生的二氧化碳排放也計(jì)為消耗燃料的排放。

2.碳減排量核算。實(shí)施減排，鋼鐵企業(yè)可選擇外購清潔能源，清潔能源相比于化石燃料價(jià)格較高，實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)需要長期購買，即付出“長期成本”。也可以選擇購買、租賃減排設(shè)備，一次性付款，或分期支付，并按使用年限攤銷，即“攤銷成本”。如果技術(shù)和設(shè)備成熟，采用清潔能源會(huì)大大降低原料的購入成本。技術(shù)設(shè)備的改變要求決策者優(yōu)化生產(chǎn)系統(tǒng)并考慮回收期，才能提高生產(chǎn)效率。決策者要根據(jù)財(cái)務(wù)狀況和減排指標(biāo)進(jìn)行權(quán)衡，選擇合適的減排方式。購入清潔燃料的減排量等于燃燒原始燃料產(chǎn)生的二氧化碳量與選擇替代原始燃料的清潔能源產(chǎn)生二氧化碳量之差，即：

通過購買或租賃技術(shù)、設(shè)備可以減少碳排放量，此時(shí)二氧化碳減排量是采用原來的技術(shù)和設(shè)備與采用新技術(shù)和設(shè)備所排放的二氧化碳量之差，即：

企業(yè)采購清潔燃料或先進(jìn)的設(shè)備、技術(shù)或二者兼而有之進(jìn)行減排，需要付出一定的成本。外購清潔能源多付出的成本體現(xiàn)在每次采購的過程中，而采用新技術(shù)和設(shè)備減排通常一次性計(jì)算成本，或按期租賃攤銷成本。為方便企業(yè)進(jìn)行成本比較，可按使用年限進(jìn)行成本攤銷，此時(shí)外購清潔燃料多付出的成本為：

企業(yè)購買或租賃生產(chǎn)技術(shù)和減排設(shè)備，按年限攤銷成本，則：

其中：n表示使用年限。

3.碳排放權(quán)交易量與碳預(yù)算。在碳排放權(quán)交易制度下，鋼鐵企業(yè)獲得相應(yīng)的碳排放指標(biāo)，在一定的排放周期內(nèi)，如果企業(yè)的碳排放量高于該指標(biāo)，超排的部分必須交納罰款或從碳排放權(quán)交易所購買等量的排放權(quán)；若碳排放量小于該指標(biāo)，多出的額度可以在碳排放權(quán)交易所賣出。由此，通過碳排放權(quán)交易系統(tǒng)，企業(yè)就有可能獲取收入，超量排放會(huì)有更多的損失。企業(yè)進(jìn)行交易的碳排放額為：

其中：G代表政府部門碳排放權(quán)配額量；E指企業(yè)排放量。當(dāng)Q為正值時(shí)，企業(yè)可通過碳排放權(quán)交易系統(tǒng)售出該數(shù)額的碳排放權(quán)；若該值為負(fù)，企業(yè)需購入該絕對(duì)值數(shù)額的碳排放權(quán)。由此產(chǎn)生的收益或損失為：

其中：a表示碳排放權(quán)的平均交易價(jià)格。

三、鋼鐵企業(yè)碳預(yù)算體系

在國家、地區(qū)和企業(yè)層面都要建立碳預(yù)算制度，各層次的碳預(yù)算制度環(huán)環(huán)相扣，相互滲透，相互監(jiān)督，這樣才能保證碳預(yù)算在各層面順利實(shí)施。鋼鐵企業(yè)要根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，在國家和地區(qū)碳預(yù)算整體框架下編制碳預(yù)算報(bào)告，將碳預(yù)算報(bào)告納入企業(yè)總預(yù)算。耗用原料及燃料的碳排放預(yù)算，即核算本企業(yè)在采購、生產(chǎn)等活動(dòng)排放的二氧化碳量，包含燃料燃燒，固碳、堿溶劑的電極反應(yīng)和輸入輸出熱電等過程。減排碳預(yù)算是計(jì)量企業(yè)該預(yù)算周期內(nèi)實(shí)行減排所對(duì)應(yīng)的二氧化碳減排量。碳排放權(quán)交易碳預(yù)算是將企業(yè)本預(yù)算周期內(nèi)的碳排放量與該周期內(nèi)分配的碳排放權(quán)額度進(jìn)行比較，以決定是否需要購入或賣出碳排放權(quán)。最終將各分預(yù)算所獲取的收入或付出的成本計(jì)入總預(yù)算中，使碳預(yù)算與企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算相結(jié)合。

構(gòu)建鋼鐵企業(yè)的基本預(yù)算框架如下圖所示。

鋼鐵企業(yè)碳預(yù)算框架圖

四、鋼鐵企業(yè)碳預(yù)算編制

根據(jù)碳排放核算公式，對(duì)碳預(yù)算的三個(gè)分預(yù)算分別設(shè)計(jì)碳預(yù)算表，各報(bào)表必須在鋼鐵行業(yè)內(nèi)保持基本形式一致，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況適當(dāng)增加備注。將統(tǒng)計(jì)和計(jì)算值列入碳預(yù)算表中并上報(bào)至環(huán)保部門，同時(shí)企業(yè)通過核算碳排放需求量并編制碳預(yù)算，可以更好地規(guī)劃下個(gè)年度的鋼鐵生產(chǎn)。

1.原料、燃料消耗排放與碳預(yù)算編制。原料及燃料消耗排放碳預(yù)算可進(jìn)一步分為燃料類消耗碳預(yù)算和原料類消耗碳預(yù)算。

鋼鐵企業(yè)燃料類消耗碳預(yù)算是指耗用煤、焦炭、粗苯以及油氣類燃料等產(chǎn)生的二氧化碳排放需求預(yù)算，各企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)量的差異，各原料的用量和使用比例也各不相同。各燃料的碳排放需求計(jì)算如下：

若原有的技術(shù)和設(shè)備不變，可通過預(yù)計(jì)耗用燃料量計(jì)算該預(yù)算周期內(nèi)的預(yù)計(jì)碳排放需求量。根據(jù)表2和式（2）、（7）、（8），可計(jì)算出無煙煤燃燒的碳排放量［無煙煤耗用量（t）×27.4×10-3×94%×44/12］。同理，可計(jì)算出其他燃料的預(yù)計(jì)碳排放需求量。其他燃料主要是型煤、石油等數(shù)量較少的燃料。

原料類消耗碳預(yù)算是指核算鋼鐵公司在固碳程序中產(chǎn)生的二氧化碳量，即銷售的產(chǎn)成品中的生鐵、甲醇、粗鋼及產(chǎn)生副產(chǎn)品的程序中所排放的二氧化碳量。由于副產(chǎn)品種類多但數(shù)量少，難以統(tǒng)一測(cè)算，故只對(duì)主要原料，即生鐵、甲醇及粗鋼計(jì)算其二氧化碳排放量。

固碳產(chǎn)成品、堿溶劑、電極的二氧化碳排放量預(yù)算編制如表3所示。

表2 燃料消耗碳排放需求計(jì)算

表3 原料消耗碳排放需求計(jì)算

由于不同鋼鐵廠的爐料類型和比例不同，生產(chǎn)單位鋼鐵消耗的電極量也不同，在這里假設(shè)為運(yùn)用最多的冷料入爐情形，該種情況下消耗1.5千克電極約生產(chǎn)1噸鋼鐵。根據(jù)式（9）、（10）、（11）可核算固碳過程中的二氧化碳排放量。堿溶劑的平均純度通常在80%～90%之間，鋼鐵企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際值列入計(jì)算。固碳產(chǎn)成品、電極、外購含碳原料和電力可由預(yù)計(jì)購入量乘以各相關(guān)碳排放因子來核算二氧化碳的排放量；而堿溶劑發(fā)生氧化還原反應(yīng)生成的二氧化碳量是預(yù)計(jì)耗用量、相應(yīng)的平均純度和排放因子的乘積。除此之外，鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)中購入火電屬于二氧化碳的間接排放，也應(yīng)計(jì)入碳排放。

2.減排與碳預(yù)算編制。提升燃料的利用率并改進(jìn)電力購進(jìn)及使用效率，是鋼鐵企業(yè)實(shí)行減排的必要步驟。鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行減排的主要方式是購進(jìn)清潔能源，包括清潔燃料和清潔電力。所謂清潔電力，是指利用發(fā)電設(shè)施將風(fēng)能、光能等綠色能源轉(zhuǎn)化成無污染的電力。對(duì)于鋼鐵企業(yè)，改變供電商需要考慮供電距離、供電設(shè)備、電力價(jià)格等多種因素，短期內(nèi)難以改變供電方式和來源。所以，購買清潔燃料和節(jié)能技術(shù)、設(shè)備是減排的主要手段。設(shè)計(jì)的減排模塊碳預(yù)算表見表4、表5。

表4 引進(jìn)新技術(shù)、設(shè)備減排統(tǒng)計(jì)

表5 購入清潔能源減排統(tǒng)計(jì)

通過購買或租賃設(shè)備和技術(shù)實(shí)現(xiàn)減排需要增加成本，與購入清潔能源不同的是，購買的設(shè)備和技術(shù)有一定的使用年限，為此要將總成本按年度攤銷，得出每年的成本計(jì)入減排預(yù)算表中。以無煙煤、洗精煤等單位熱值碳排放量較少的能源替代煙煤和褐煤可大大減少碳排放量。根據(jù)上個(gè)年度各燃料的使用量，確定本年度的使用增量或減量，根據(jù)式（2）、（7）、（8），可計(jì)算出各燃料增加或減少對(duì)應(yīng)的減排量。共計(jì)產(chǎn)生的二氧化碳排放量A=無煙煤增加量（t）×26.70×27.4×10-3×94%×44/12+天然氣使用增加量（m3）×389.301×15.3×10-3×99%×44/12+洗凈煤使用增加量（t）×26.33×25.4×10-3×99%×44/12。若相對(duì)上個(gè)年度增加，在計(jì)算時(shí)其A取正值；反之，取負(fù)值。使用煙煤和褐煤相對(duì)上個(gè)年度少排放的二氧化碳量B=煙煤使用減少量（t）×19.57×26.1×10-3×93%×44/12+褐煤使用減少量（t）×11.9×28×10-3×96%×44/12。若相對(duì)上個(gè)年度增加，B取負(fù)值；反之，取正值。最后，該年度的減排凈值即為：A-B。最終將減排凈值加總計(jì)入碳減排總量。

3.碳排放權(quán)交易與碳預(yù)算編制。我國現(xiàn)已全面實(shí)施碳排放權(quán)交易，而多數(shù)高排企業(yè)并未將碳排放權(quán)交易與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合起來。企業(yè)要以此為契機(jī)，設(shè)立碳排放權(quán)交易統(tǒng)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)整體預(yù)算框架下，將一系列碳排放權(quán)交易事項(xiàng)入賬。企業(yè)參與碳排放權(quán)交易既能合理安排碳減排預(yù)算，又能響應(yīng)減排政策，實(shí)行減排。企業(yè)統(tǒng)計(jì)本年度的碳排放權(quán)交易量，由式（16）、（17）得到本企業(yè)在該年度可在碳排放權(quán)交易市場(chǎng)上售賣的碳排放額。通過碳排放權(quán)交易所可獲得碳排放權(quán)交易的實(shí)時(shí)價(jià)格，由此可計(jì)算該預(yù)算期間內(nèi)企業(yè)銷售碳排放權(quán)獲得的收益，進(jìn)而編制碳排放權(quán)交易預(yù)算。該預(yù)算表按照季度編制，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)特點(diǎn)編制每個(gè)月的碳排放權(quán)交易預(yù)算，進(jìn)行匯總。

表6 碳排放權(quán)交易統(tǒng)計(jì)

4.碳預(yù)算納入會(huì)計(jì)預(yù)算。碳預(yù)算的主要目的是計(jì)量企業(yè)、行業(yè)乃至區(qū)域?qū)用娴亩趸寂欧帕浚ㄟ^超排罰款、減排獎(jiǎng)勵(lì)的原則達(dá)到減排的目的，在實(shí)行碳預(yù)算過程中，企業(yè)會(huì)涉及相關(guān)財(cái)務(wù)收支的變動(dòng)，如二氧化碳排放量超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而造成的罰款、企業(yè)減排獎(jiǎng)勵(lì)、購置和租賃相關(guān)減排技術(shù)與設(shè)備的支出等。為防止各企業(yè)對(duì)此類財(cái)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理方式不一致，相關(guān)部門必須規(guī)定企業(yè)由于實(shí)施碳預(yù)算造成的相關(guān)財(cái)務(wù)變動(dòng)的入賬標(biāo)準(zhǔn)。

重污染企業(yè)碳排放量和碳交易量較大，由此產(chǎn)生的各類支出和收益會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，按照會(huì)計(jì)復(fù)式記賬原理，可將各分預(yù)算歸入本年度企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算體系，并在企業(yè)會(huì)計(jì)二級(jí)科目或三級(jí)科目中增加相應(yīng)的碳預(yù)算科目。如果燃料及原料耗用碳預(yù)算中二氧化碳的總排放量超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需支付罰款，碳排放權(quán)分預(yù)算中購買碳排放權(quán)支出應(yīng)計(jì)入損益類賬戶：借：營業(yè)外支出——碳預(yù)算；貸：銀行存款。

減排分預(yù)算中政府的減排獎(jiǎng)勵(lì)、碳排放權(quán)交易中的出售碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款；貸：營業(yè)外收入——碳預(yù)算。

鋼鐵企業(yè)在參與碳排放權(quán)時(shí)獲得的碳排放配額應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并記入“無形資產(chǎn)”科目；對(duì)于專門在市場(chǎng)上交易的碳排放權(quán)，應(yīng)按照“交易性金融資產(chǎn)”核算，對(duì)分配的碳排放權(quán)入賬后才能在交易市場(chǎng)上買賣。

為減排而購買的清潔燃料，屬于生產(chǎn)用直接材料，會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料——碳預(yù)算，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸：銀行存款。對(duì)領(lǐng)用的原材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本——碳預(yù)算；貸：原材料——碳預(yù)算。

為減排而購買或租賃的技術(shù)和設(shè)備，由于使用年限較長，可按一般生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備進(jìn)行入賬。由此，碳預(yù)算產(chǎn)生的收支與企業(yè)財(cái)務(wù)掛鉤，既可以真實(shí)地反映企業(yè)賬務(wù)的實(shí)際收支情況，又可以使企業(yè)重視減排，積極采取減排行動(dòng)。

五、結(jié)論和啟示

企業(yè)實(shí)施碳預(yù)算可以將本企業(yè)的生產(chǎn)、碳排放權(quán)交易與企業(yè)減排聯(lián)系起來，各減排預(yù)算相互影響，相互推動(dòng)。同時(shí)，將碳預(yù)算嵌入企業(yè)預(yù)算并逐步列入本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，推動(dòng)高效綠色生產(chǎn)。將編制的本企業(yè)碳預(yù)算報(bào)至環(huán)保部門，環(huán)保部門根據(jù)上報(bào)的碳預(yù)算綜合確定年度碳排放上限，將碳排放額合理分配至各區(qū)域，形成一套完整的碳預(yù)算體系。

編制碳預(yù)算作為碳減排的一種有效方式，其必要性不言而喻。而碳預(yù)算制度在我國各行業(yè)尚未統(tǒng)一實(shí)施，各行業(yè)對(duì)碳排放的統(tǒng)計(jì)缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在綠色減排背景下，作為我國高污染行業(yè)之一，鋼鐵企業(yè)減排、去產(chǎn)能、實(shí)現(xiàn)盈利是當(dāng)前的主要任務(wù)，碳減排政策的逐步完善、碳減排機(jī)制的不斷發(fā)展和剛剛開始實(shí)施的全面碳排放權(quán)交易等為企業(yè)編制碳預(yù)算奠定了基礎(chǔ)。通過制定鋼鐵企業(yè)碳預(yù)算制度，使鋼鐵企業(yè)只需對(duì)使用的生產(chǎn)原料加以匯總統(tǒng)計(jì)，按照原料的使用量就可計(jì)算出本企業(yè)的直接排放和間接排放碳總量。為此，我國必須盡快制定碳預(yù)算總體框架，企業(yè)在規(guī)定的碳預(yù)算總體框架下制定本企業(yè)的碳預(yù)算方案，同時(shí)可將鋼鐵企業(yè)碳預(yù)算作為我國高污染行業(yè)推廣碳預(yù)算制度的試點(diǎn)，逐漸推廣至其他行業(yè)，等到碳交易體系成熟后，可由政府管理，統(tǒng)一實(shí)施。

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