胡海軍

（解放軍第224醫(yī)院財(cái)管中心 黑龍江 佳木斯 154000）

修訂后的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，有效地配合醫(yī)療體制改革，滿足新形勢(shì)下醫(yī)院的發(fā)展。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度引用了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的核算方法，對(duì)醫(yī)院實(shí)行全成本核算，從根本上解決了現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的缺陷，對(duì)原有的規(guī)則進(jìn)行了大幅改革和完善，現(xiàn)就新制度下醫(yī)院實(shí)行全成本核算展開簡(jiǎn)探，以進(jìn)一步完善醫(yī)院的成本核算和管理體系，提高醫(yī)院的整體管理水平[1]。

1.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下全成本核算的引入及產(chǎn)生的必要性

1.1 全成本核算概念的引入

醫(yī)院成本主要包括院內(nèi)房屋建筑、設(shè)備儀器等固定資產(chǎn)折舊，醫(yī)院運(yùn)行過程中各種人、財(cái)、物消耗等內(nèi)容。全成本核算實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院成本的全方位管理，成本核算的著重點(diǎn)不再是以往單純的計(jì)算醫(yī)院總成本，而是計(jì)算各責(zé)任單位的成本費(fèi)用，從而確定責(zé)任單位的工作成績(jī)和經(jīng)濟(jì)效果，進(jìn)一步體現(xiàn)了醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。只有進(jìn)行全成本核算才能對(duì)醫(yī)療成本價(jià)值補(bǔ)償定價(jià)，才能對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策真正起到作用。在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，很多公立醫(yī)院由于受到醫(yī)院開展成本核算目的和全成本實(shí)施難度的限制，這些公立醫(yī)院都是進(jìn)行不完全成本核算，但是隨著這一工作的不斷完善，全成本核算時(shí)代將不會(huì)久遠(yuǎn)。

1.2 醫(yī)院全成本核算產(chǎn)生的必要性

1.2.1 實(shí)行醫(yī)院全成本會(huì)計(jì)核算是適應(yīng)社會(huì)對(duì)醫(yī)院醫(yī)療成本核算的需要

由于部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)沒有實(shí)行全成本核算，或即便是做了也僅僅是停留在內(nèi)部核算職工獎(jiǎng)金的水平上，無法解決醫(yī)院對(duì)全成本核算的現(xiàn)實(shí)需求與體制改革的需要。一個(gè)社會(huì)如果沒有成本記錄，便不會(huì)有一個(gè)很完善的能夠保證客觀的定價(jià)系統(tǒng)，所有的管理手段在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下都是脆弱的，是社會(huì)系統(tǒng)的一部分，只有在全社會(huì)基礎(chǔ)上取得平均成本后，在平均成本的基礎(chǔ)上，才會(huì)形成醫(yī)院合理的成本價(jià)格。

1.2.2 實(shí)行醫(yī)院全成本會(huì)計(jì)核算是醫(yī)院自身發(fā)展的需要

我國(guó)的醫(yī)院包括非營(yíng)利醫(yī)院和營(yíng)利醫(yī)院，其中大部分是非營(yíng)利醫(yī)院。他們的目標(biāo)都是以最小的投入獲得最大的利益，包括利潤(rùn)和社會(huì)效益，即二者目標(biāo)一致。成本核算是一種代表資源的合理配置的管理方法，綜合地對(duì)資源的利用、效益、成本指標(biāo)進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。醫(yī)院的增收節(jié)支應(yīng)以社會(huì)效益第一作為重要前提，用最低的成本提供最好的服務(wù)。

2.實(shí)行醫(yī)院全成本核算的方法

2.1 做好基礎(chǔ)工作，做好數(shù)據(jù)的收集準(zhǔn)備

嚴(yán)格按照五大類定義對(duì)科室核算單元進(jìn)行劃分，使HIS、財(cái)務(wù)軟件等系統(tǒng)與成本核算單元相一致或建立準(zhǔn)確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。成本核算期間和會(huì)計(jì)核算期間要嚴(yán)格保持一致。對(duì)各科人員要進(jìn)行核實(shí)，財(cái)產(chǎn)物資要清查，保證帳實(shí)相符、帳帳相符。對(duì)全院各科室房屋面積要進(jìn)行核實(shí)。成本核算和會(huì)計(jì)核算都堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制，即當(dāng)期成本和費(fèi)用在當(dāng)期核算，堅(jiān)持在月末對(duì)帳。會(huì)計(jì)和各財(cái)產(chǎn)管理部門、會(huì)計(jì)和成本核算的數(shù)據(jù)都要進(jìn)行核對(duì)，保證數(shù)據(jù)一致無誤，并制定出消耗定額，內(nèi)部服務(wù)價(jià)格等各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)工作[2]。

2.2 對(duì)收入和成本數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集

2.2.1 醫(yī)院的收入一般包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入。在醫(yī)院HIS系統(tǒng)的支持下，各全成本核算科室的收入可以按直接醫(yī)療科室、醫(yī)療技術(shù)科室歸集，每一項(xiàng)具體的收費(fèi)項(xiàng)目都可以與具體的開單科室、執(zhí)行科室相對(duì)應(yīng)。

2.2.2 在進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的歸集方面，主要依據(jù)會(huì)計(jì)憑證，由于與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的單軌制，并保持一致，月末結(jié)帳后成本數(shù)據(jù)可通過數(shù)據(jù)接口初步歸集。

2.2.3 內(nèi)部服務(wù)工作量的數(shù)據(jù)采集。內(nèi)部服務(wù)數(shù)據(jù)的主要作用是記錄醫(yī)療輔助類科室為其他科室提供的內(nèi)部服務(wù)的工作量．按照“誰受益誰承擔(dān)”的原則將醫(yī)療輔助類科室的成本分?jǐn)偟浇邮芊?wù)的科室，同時(shí)也為醫(yī)療輔助類科室的績(jī)效考核和獎(jiǎng)金分配提供了依據(jù)。

2.3 醫(yī)院全成本核算的四級(jí)分?jǐn)偡?/h3>

科室全成本=直接計(jì)入+分?jǐn)偅ü珨偝杀尽⒐芾沓杀?、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本）。第一級(jí)分?jǐn)偅海ü珨傎M(fèi)用分?jǐn)偅┕珨偝杀?；第二?jí)分?jǐn)偅海ü芾碣M(fèi)用分?jǐn)偅⑷汗芾眍惪剖页杀荆òㄖ苯佑?jì)入管理科室成本和公攤費(fèi)用分?jǐn)偛糠郑┻M(jìn)行分?jǐn)偅坏谌?jí)分?jǐn)偅横t(yī)療輔助成本分?jǐn)?；第四?jí)分?jǐn)偅横t(yī)技科室成本分?jǐn)偂?/p>

3.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下全成本核算的意義與影響

隨著一系列衛(wèi)生改革政策和法規(guī)相繼出臺(tái)，醫(yī)院開始重視經(jīng)濟(jì)管理，借鑒并引進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理辦法一成本核算。醫(yī)院普遍開展的科室成本核算并不能準(zhǔn)確、全面反映醫(yī)院的成本狀況和經(jīng)營(yíng)成果。另外，由于成本項(xiàng)目確認(rèn)及核算流程的設(shè)計(jì)等方面存在較大的差異，缺乏統(tǒng)一性、標(biāo)準(zhǔn)性和可比性。其結(jié)果大多是作為獎(jiǎng)金分配或業(yè)務(wù)提成的基礎(chǔ)，這種分配制度刺激了醫(yī)院片面追求業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)，卻忽略了隨之而產(chǎn)生的醫(yī)療成本的提高，醫(yī)院要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的需要，就必須在管理、服務(wù)、質(zhì)量、成本、收益等各方面不斷改進(jìn)，充分利用各種衛(wèi)生資源，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力[3]。