王宇夕

【摘 要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的重要組成部分，會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)工作造成直接的影響，但是二者之間存在明顯的差異。本文基于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，應(yīng)對(duì)不同的差異提出了不同的策略方法，分別為：建立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論、完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、統(tǒng)一兩種會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)、明確兩種會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)方向、加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，希望可以為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)定開展奠定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；組成要素；核算對(duì)象

在企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)的是稅務(wù)活動(dòng)，不同的會(huì)計(jì)活動(dòng)內(nèi)容，讓二者之間的存在明顯的差異。而二者均會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及納稅義務(wù)的履行情況，在這樣的情況下，想要降低稅收管理成本，讓企業(yè)能創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益，得到全面發(fā)展，就要圍繞著企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異及協(xié)調(diào)展開研究，從而讓國(guó)家經(jīng)濟(jì)得到最優(yōu)發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

（一）會(huì)計(jì)組成要素差異

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異最為明顯的一個(gè)方面就是組成要素方面，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由資產(chǎn)、所有者權(quán)益、責(zé)任、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)組成，而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則由應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入、扣稅費(fèi)用、納稅所得組成。這是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素記錄的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來、資產(chǎn)情況等內(nèi)容，這些會(huì)計(jì)要素對(duì)企業(yè)信息決策提供一定的指導(dǎo)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的組成要素反應(yīng)出來的是企業(yè)稅務(wù)情況，主要是為企業(yè)的納稅工作提供便利。

（二）會(huì)計(jì)核算對(duì)象差異

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)的是資金應(yīng)用全過程的核算，包括資金投入、資金周轉(zhuǎn)、資金循環(huán)以及資金退出，因此通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的組成要素可以清晰明確的反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，以此幫助領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果以及內(nèi)部資金變動(dòng)形成全面的了解，而稅務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)的是企業(yè)計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，也就是稅務(wù)相關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，通過稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算可以直觀反映出企業(yè)的計(jì)稅情況，稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果之間沒有直接的關(guān)系，主要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的納稅義務(wù)。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量依據(jù)差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量依據(jù)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，各中會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算都以實(shí)際發(fā)生的時(shí)間為主，稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量依據(jù)則是融合了權(quán)責(zé)發(fā)生制以及首付實(shí)現(xiàn)制混合。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)主體為企業(yè)，旨在為企業(yè)提供具有指導(dǎo)性和方向性的會(huì)計(jì)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)主體雖然也是企業(yè)，但是其核心強(qiáng)調(diào)的是納稅義務(wù)，以國(guó)家法律以及地方法律為基礎(chǔ)，必須要嚴(yán)格的按照稅法進(jìn)行核算計(jì)量。

（四）會(huì)計(jì)體系目標(biāo)差異

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著明顯的不同，除了上述三點(diǎn)內(nèi)容之外，會(huì)計(jì)體系之間也存在著明顯的差異，因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的目標(biāo)不同，所以會(huì)計(jì)體系的建立也不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是為企業(yè)管理者提供經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)狀況資料，因此主要的作用在于記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來，并且為日后的核算提供依據(jù)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是為了企業(yè)減少稅務(wù)、降低稅務(wù)成本，以此從納稅角度對(duì)企業(yè)各類稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行記錄。

（五）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異

會(huì)計(jì)信息中有三個(gè)原則，分別為：謹(jǐn)慎性、相關(guān)性以及實(shí)質(zhì)性，其中謹(jǐn)慎性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一大原則，主要是要求會(huì)計(jì)工作人員可以真實(shí)準(zhǔn)確的核算企業(yè)資產(chǎn)、權(quán)益、負(fù)債、費(fèi)用，從而真實(shí)的反映出企業(yè)的真實(shí)情況。但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)中并不遵循謹(jǐn)慎性這一原則，這是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)不僅要降低企業(yè)稅務(wù)成本，同時(shí)還要防止企業(yè)濫用稅法，而在相關(guān)性和實(shí)質(zhì)性上，稅務(wù)會(huì)計(jì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求更為深刻。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)的策略方法

（一）建立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論

由上可知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所有的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的數(shù)據(jù)信息主要反應(yīng)的內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況，以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是針對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)，更強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)。通過核算對(duì)象可以看出稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，但是對(duì)于中國(guó)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)的起步較晚，發(fā)展時(shí)間也相對(duì)較短，并沒有形成較為完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，因此，建立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建是首要的差異協(xié)調(diào)策略。如果沒有完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐就會(huì)缺少理論指導(dǎo)，容易出現(xiàn)一定問題。比如，以安徽某置業(yè)有限公司根據(jù)當(dāng)?shù)卣亩惙?，綜合考慮近年來企業(yè)發(fā)展情況，建立了稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，同時(shí)將稅法引入到對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理制度中，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異性得到協(xié)調(diào)。

（二）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

在構(gòu)建完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容也需要得到完善，由上可知，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)容上存在較大的差別，通過完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，可以最大程度的縮小二者差別。比如，安徽某置業(yè)有限公司在處理所得稅的過程中，可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，形成以所得稅為基礎(chǔ)的核算方式，以此讓稅收人和會(huì)計(jì)制度得到有機(jī)融合，適當(dāng)放寬應(yīng)稅費(fèi)用列支的標(biāo)準(zhǔn)，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)更好的為企業(yè)服務(wù)。

（三）統(tǒng)一兩種會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

縱觀國(guó)家現(xiàn)階段的稅收情況，我國(guó)企業(yè)的稅收方式具有著簡(jiǎn)單便捷等優(yōu)勢(shì)，這些優(yōu)勢(shì)雖然讓國(guó)家稅收工作得到良好發(fā)展，但同時(shí)也讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在最終的核算額中出現(xiàn)一定的差異。這種差異會(huì)影響到會(huì)計(jì)的可比性，國(guó)家稅收的公平公正也就無法保證，因此統(tǒng)一兩種會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是讓二者協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)。比如，國(guó)家的外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)在所得稅額上存在一定的差異，但是在同一核算基礎(chǔ)上，這種差距就會(huì)被減小，這也符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的真正需求，同時(shí)也能夠更好地為企業(yè)發(fā)展所服務(wù)，讓企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間得到協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）明確兩種會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)方向

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間具體的協(xié)調(diào)方向可以分為三個(gè)部分，中國(guó)的稅收制度起步較晚，因此相比較發(fā)達(dá)國(guó)家，中國(guó)的稅收模式并不完善，因此國(guó)家可以借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，遵循合理性原則、效益大于成本原則、實(shí)用性原則，展開具體的協(xié)調(diào)工作。企業(yè)要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間協(xié)調(diào)不僅是理論問題，也是實(shí)際問題，因此不僅要考慮國(guó)家社會(huì)的整體大環(huán)境，還要考慮到企業(yè)本身的環(huán)境問題。以資產(chǎn)類業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)工作為例，在協(xié)調(diào)過程中讓所得稅向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，對(duì)于一些非貨幣性資產(chǎn)需要考慮商業(yè)性實(shí)質(zhì)，以此靈活的展開計(jì)量工作，對(duì)于資產(chǎn)折舊，要從折舊范圍、方法、年限、減值等方面進(jìn)行處理，以此保證資產(chǎn)業(yè)務(wù)得到全面的發(fā)展。

三、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然表現(xiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異性不斷增加。因此，新時(shí)期，企業(yè)需要正確看待二者之間的差異，明確二者具體的差異內(nèi)容，協(xié)調(diào)二者之間的差異，建立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論并且完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，此外，還要統(tǒng)一兩種會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，明確兩種會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)方向，在不斷加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的過程中，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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