李春艷

摘要：近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善和發(fā)展，各單位對財務(wù)管理也提出了越來越高的要求，而內(nèi)部控制是財務(wù)管理中最為重要的一環(huán)，在單位建立健全財務(wù)管理制度，實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的過程中起著重要的作用。本文主要對如何加強財務(wù)管理內(nèi)部控制進(jìn)行簡要的分析與探討。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理：內(nèi)部控制：制度建設(shè)

引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善和發(fā)展，新時期的財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，不是簡單的文化或者制度的約束，而是以制度為前提，實現(xiàn)可操作的管理體系，這也是現(xiàn)代市場經(jīng)濟下，財務(wù)管理的主要方向，是提高單位的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)各種資源最優(yōu)化配置的關(guān)鍵所在。建立和健全完善的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度，可以保證會計信息的真實性和完整性，也是完善財務(wù)管理制度的有效途徑。

一、當(dāng)前財務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

由于我國經(jīng)濟體制還處在不斷完善的過程中，各單位在進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部會計控制時，由于沒有一個系統(tǒng)的制度做指導(dǎo)，沒有扎實的實踐基礎(chǔ)作支撐，難免會出現(xiàn)一些問題，具體有以下幾個表現(xiàn)：

（一）財務(wù)內(nèi)部控制制度沒有形成完整的體系

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，各單位在經(jīng)營過程中需要面臨各種新問題，這些問題對單位的財務(wù)管理也提出了新的要求，基于這種情況下，很多單位原有的財務(wù)管理制度已經(jīng)無法適應(yīng)迅速發(fā)展的市場經(jīng)濟，這些單位為了在短時間內(nèi)建立起一套完整的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度，就只能在原來的基礎(chǔ)上，進(jìn)行改進(jìn)和更新，這不僅無法覆蓋單位原有的風(fēng)險點，反而會給單位的財務(wù)管理帶來更大的安全隱患。另一方面來說，我國一部分單位的會計基礎(chǔ)十分薄弱，在執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制時，缺乏科學(xué)有效的理論做指導(dǎo)，參與內(nèi)部控制的人員職責(zé)劃分不清，使內(nèi)部控制流于形式，嚴(yán)重限制了財務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的效力，使內(nèi)部控制失去其控制功能。

（二）財務(wù)預(yù)算的管理不夠科學(xué)

只有制定完整和科學(xué)的預(yù)算管理機制，才能確保實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制預(yù)期的目標(biāo)預(yù)算管理是財務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，也是財務(wù)內(nèi)部控制的精髓。面對于變?nèi)f化的市場經(jīng)濟，各單位紛紛建立了相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算制度，但是由于其缺乏一定的科學(xué)性和時效性，同時單位內(nèi)部各部門的財務(wù)預(yù)算缺乏有效的溝通機制，使得財務(wù)預(yù)算無法發(fā)揮其在財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中的作用。財務(wù)預(yù)算的不科學(xué)性，主要表現(xiàn)為，第一，預(yù)算管理往往只關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營階段，注重的是對成本的預(yù)算和控制，缺乏全面預(yù)算的觀念；第二，缺乏相應(yīng)的跟蹤和分析評價制度，無法對預(yù)算的執(zhí)行情況和完成情況進(jìn)行監(jiān)督和評價；第三，對預(yù)算的考核手段十分落后，單一的評價方式已經(jīng)無法調(diào)動員工的積極性。

（三）內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)沒有受到足夠的重視

我國現(xiàn)有的關(guān)于財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)章制度和系統(tǒng)建設(shè)方面，還十分的薄弱，由于我國在內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)上起步較晚，現(xiàn)有的內(nèi)部財務(wù)控制制度無法適應(yīng)近年來迅速發(fā)展的市場經(jīng)濟體制和外部環(huán)境的變化，因而造成財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)在建設(shè)方面，面臨著巨大的困難。首先表現(xiàn)在我國內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的基礎(chǔ)比較薄弱，甚至有很多單位根本沒有建立起內(nèi)部控制制度，有的單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是卻沒有進(jìn)行有效的實施，沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)為內(nèi)部控制就是簡單的對單位的會計資料和成本、資產(chǎn)等方面的控制，使內(nèi)部控制流于形式，因此無法形成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。其次，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和考核體系不健全，有些單位的內(nèi)部控制制度僅僅是一種形式，沒有設(shè)立相應(yīng)的考核制度和監(jiān)督制度，單位內(nèi)部各部門和各崗位之間各自為政，缺乏協(xié)調(diào)與交流，使會計信息不能及時得到分享和傳遞，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制制度的建設(shè)成果。

（四）缺乏有效的組織實施工作

內(nèi)部控制在具體的實施過程中，缺乏有效的組織和管理，由于缺乏對內(nèi)部控制制度的科學(xué)的認(rèn)識，很多單位對于內(nèi)部控制制度還處在朦朧的狀態(tài)，雖然制定了一系列的內(nèi)部控制制度，但是卻與實際業(yè)務(wù)相脫離，具體實施起來，就會使其與實際內(nèi)容差距太大、內(nèi)控的內(nèi)容零散、缺乏科學(xué)性等缺點都隨之而凸顯出來，缺乏組織性，缺乏科學(xué)的指導(dǎo)，無法實現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。

（五）內(nèi)部審計體制不完善

通常在單位中都設(shè)有注冊會計師，其審計工作的重點在于能夠從單位財務(wù)報表中分析出與內(nèi)部控制相聯(lián)系的問題，然而我國很多單位的內(nèi)部審計卻無法實現(xiàn)其審計作用。由于本身我國的審計工作起步就比較晚，其制度也相對不太完善，因此在內(nèi)部控制的實施過程中，必然就會受到阻礙；另外，在內(nèi)部控制的實施過程中，即使發(fā)現(xiàn)問題，由于各方面原因的壓力，在出具審計報告時，容易將很多重要的問題忽略，而無法實現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。

二、加強財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)措施

（一）建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

建立和健全財務(wù)內(nèi)部控制制度是確保財務(wù)管理工作順利進(jìn)行的保障，也是單位加強內(nèi)部管理的核心工作，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其自身的經(jīng)營和生產(chǎn)情況，科學(xué)的處理財務(wù)控制中的成本和效益的管理，做到財務(wù)部門內(nèi)部權(quán)責(zé)明確，制度健全。第一，要加強對內(nèi)部組織機構(gòu)的建設(shè)，完善的內(nèi)部組織機構(gòu)，是實現(xiàn)科學(xué)而合理的內(nèi)部控制制度的保障，清晰的職責(zé)分工是完善內(nèi)部組織機構(gòu)的一個原則，面對一項經(jīng)濟活動時，科學(xué)的處理方法應(yīng)當(dāng)是由單位不同的部門之間不同的人員進(jìn)行每個環(huán)節(jié)的統(tǒng)計，相互合作和監(jiān)督而完成的；第二，建立有序運轉(zhuǎn)的內(nèi)控運行模式，將單位日常所進(jìn)行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄，定期進(jìn)行匯總和處理，進(jìn)而設(shè)計出一套完整的財務(wù)核算制度，才能使內(nèi)部控制有效的運行；第三，對單位內(nèi)部控制中的獎懲制度進(jìn)行明確，對財務(wù)人員的行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，防止舞弊行為的發(fā)生。

（二）全面預(yù)算管理制度的完善

全面預(yù)算管理制度是實行內(nèi)部控制制度的一個重要途徑，也是保證單位生產(chǎn)和經(jīng)營目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)的基礎(chǔ)，因此，全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)能夠涵蓋單位的生產(chǎn)目標(biāo)，經(jīng)營目標(biāo)以及業(yè)績評價在內(nèi)等多方面內(nèi)容，才是完整的全面預(yù)算管理。一方面，全面管理應(yīng)當(dāng)在關(guān)注生產(chǎn)領(lǐng)域的控制的同時，實現(xiàn)降低生產(chǎn)成本的目標(biāo)同時應(yīng)當(dāng)關(guān)注銷售和投資等其他方面的資本支出預(yù)算，實現(xiàn)成本的全面降低；第二，實行全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)對控制時點進(jìn)行有效的把握，并且在預(yù)算的過程中，隨時根據(jù)實際經(jīng)營情況的變化進(jìn)行相應(yīng)的修改，以確保其能夠適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和單位的經(jīng)營情況。

（三）加強對財務(wù)內(nèi)部控制的重視

只有加強對財務(wù)內(nèi)部控制的重視，掌握其內(nèi)部控制的方法才是解決單位經(jīng)營中實際問題的關(guān)鍵。目前，我國仍然有一些單位沒有一套完善的內(nèi)部控制體系，有的單位即使建立了內(nèi)部控制體系，但是卻無法適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，總的原因就是內(nèi)部控制沒有收到應(yīng)有的重視。當(dāng)務(wù)之急，是加強領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)內(nèi)部控制的重視，建設(shè)全面的內(nèi)控制度，只有充分認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，并且建立相應(yīng)的監(jiān)督和評價機制，才能確保內(nèi)部控制的作用得到充分發(fā)揮。

（四）完善評價和監(jiān)督機制

衡量財務(wù)內(nèi)部控制有效性的一個標(biāo)準(zhǔn)就是其是否具有完善的評價機制和監(jiān)督機制。只有建立健全完善的評價機制和監(jiān)督機制，并且確保其有效的實施，才能使內(nèi)部控制制度不斷的完善并且趨于合理。一方面，將內(nèi)部控制的評價機制進(jìn)行制度化的建設(shè)，形成一套可行的衡量標(biāo)準(zhǔn)，使單位的內(nèi)部控制制度做到有章可循，減少人為因素的影響，可以在內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)中，設(shè)立具有獨立權(quán)限的評價機制，對管理部門是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督，并且給予獎懲意見，使內(nèi)部控制制度中存在的漏洞得以修復(fù)，使內(nèi)部控制失效的問題得以糾正；另一方面，建立完善的監(jiān)督和審核機制，提高單位內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，使審計部門保持其獨立性，才能夠充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的監(jiān)督職能?？偟膩碚f，完善的評價機制和監(jiān)督機制是確保單位能夠順利執(zhí)行內(nèi)部控制制度，并且保證其實現(xiàn)良好的實施效果的保障。

三、結(jié)語

總之，進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制，是確保會計數(shù)據(jù)真實性和完整性的關(guān)鍵，實行有效的財務(wù)內(nèi)部控制，能夠消除單位的虛假項目，促進(jìn)財務(wù)制度的不斷完善，提高財務(wù)管理的效率，進(jìn)而增強市場競爭力，使財務(wù)管理向市場化、經(jīng)營化方向發(fā)展，是提高管理水平、加速經(jīng)濟發(fā)展的重要保障。