鄒杰

[提要] 當(dāng)下，循環(huán)經(jīng)濟(jì)以其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)逐漸成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生重大影響，使企業(yè)的成本管理面臨新的挑戰(zhàn)。基于此，正文在循環(huán)經(jīng)濟(jì)條件下，依據(jù)成本管理目標(biāo)，構(gòu)建成本管理新模式和成本核算體系，并找到循環(huán)經(jīng)濟(jì)下成本管理體系的優(yōu)點(diǎn)，提出現(xiàn)代企業(yè)成本管理體系存在的問(wèn)題，從而提出企業(yè)如何采取應(yīng)對(duì)措施，以加強(qiáng)企業(yè)成本管理。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；成本管理；環(huán)境成本

中圖分類號(hào)F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年11月29日

一、理論基礎(chǔ)

（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)的涵義。馬克思的《資本論》中，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)作了簡(jiǎn)要的總結(jié)：“把生產(chǎn)廢料轉(zhuǎn)換為同一部門或另一部門的新的生產(chǎn)資料，使排泄物可以再回到生產(chǎn)消費(fèi)的循環(huán)中，這個(gè)過(guò)程即循環(huán)經(jīng)濟(jì)?！彪S著時(shí)間的推移，人們對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)也有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，即它是一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，其核心是資源的高效和循環(huán)利用，基本特征是高效率，目標(biāo)是可持續(xù)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種在統(tǒng)籌社會(huì)與環(huán)境的基礎(chǔ)上，促進(jìn)社會(huì)、自然、經(jīng)濟(jì)三方面和諧發(fā)展的新模式，打破了原有的高耗費(fèi)、高污染、低增長(zhǎng)的惡性發(fā)展格局，是企業(yè)的最佳選擇，這也是我國(guó)實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的必經(jīng)之路。

（二）成本管理的涵義。成本管理，就是基于公司成本基礎(chǔ)之上，著眼于企業(yè)的整體方向，依照企業(yè)全局的發(fā)展戰(zhàn)略，圍繞企業(yè)內(nèi)部的全部費(fèi)用和產(chǎn)品成本所展開(kāi)的成本預(yù)測(cè)、成本控制、成本核算、成本分析等多項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行控制和改善的一種模式。

二、適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求的成本管理新模式

（一）基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)成本管理改善的目標(biāo)。在當(dāng)前循環(huán)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，從企業(yè)本身角度來(lái)說(shuō)，成本管理的最直接目標(biāo)，是促進(jìn)資源的循環(huán)利用，努力、持續(xù)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；為公司的經(jīng)營(yíng)管理提供成本信息；把錢花在關(guān)鍵的地方，使投資利益最大化。企業(yè)成本管理的最終目標(biāo)，是提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和綜合開(kāi)發(fā)能力，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。

從國(guó)家角度來(lái)看，成本管理可以增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，使國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)效益增加，增添政府稅收，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的成本核算模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)型企業(yè)的建造肇始，是建立和完善企業(yè)的成本管理體系。其中，企業(yè)對(duì)于成本核算的改善是適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)前提。目前，我國(guó)踴躍地推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)，也要求企業(yè)的成本核算更加完善。企業(yè)需根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合自身的性質(zhì)和特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出一套恰當(dāng)、健全的成本核算模式，以期能便捷、準(zhǔn)確又科學(xué)地計(jì)量出產(chǎn)品成本。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家在會(huì)計(jì)要素方面，主要介紹了環(huán)境成本和營(yíng)業(yè)外支出兩部分，環(huán)境成本具體分為投資額和費(fèi)用額。投資額是指在某一會(huì)計(jì)期間，企業(yè)為保護(hù)和監(jiān)測(cè)環(huán)境，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)研究以及建立模型而投入的環(huán)境資產(chǎn)和研究費(fèi)用。環(huán)境資產(chǎn)主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為防止公害、促進(jìn)資源的循環(huán)利用，降低環(huán)境負(fù)荷的生產(chǎn)設(shè)備及其折舊費(fèi)用。費(fèi)用額在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的成本核算主要是對(duì)廢棄物的處置和再利用的會(huì)計(jì)核算，具體模式主要有以下見(jiàn)解：一是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶“廢棄物”，以核算廢棄物的成本。根據(jù)成本的費(fèi)用化與資本化進(jìn)行分類，主要由再利用成本和處置成本構(gòu)成。如果廢棄物可利用，則計(jì)入再利用凈損益，例如再利用成本、再利用收入；如果廢棄物不可利用，則需計(jì)入處置成本，如耗費(fèi)資源成本、環(huán)境治理成本，分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本；二是企業(yè)還需設(shè)置“廢棄物管理成本”科目，主要用于核算處置廢棄物產(chǎn)生的有關(guān)費(fèi)用。這樣可以準(zhǔn)確反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的缺陷，并對(duì)其進(jìn)行處理。這類企業(yè)的成本核算，基本符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)的“3R”原則，滲透于產(chǎn)品生產(chǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)，使得企業(yè)可以更有效地統(tǒng)籌兼顧產(chǎn)品成本。營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)不期望出現(xiàn)，卻又不得不支付的資金流出。如對(duì)自然環(huán)境破壞的修復(fù)成本及其罰款、保證金等。

（三）循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的成本控制體系。在提倡循環(huán)經(jīng)濟(jì)的今天，成本控制的核心已經(jīng)從單純的物質(zhì)成本轉(zhuǎn)移到更高層次的環(huán)境資源成本上來(lái)了。循環(huán)經(jīng)濟(jì)下成本控制主要有這幾方面的內(nèi)容：在短時(shí)間內(nèi)獲得暴利與保護(hù)環(huán)境相沖突時(shí)，企業(yè)要堅(jiān)定立場(chǎng)，以一種積極的態(tài)度來(lái)對(duì)待獲得利益與堅(jiān)守社會(huì)責(zé)任的問(wèn)題；在合理有效地控制物質(zhì)成本的同時(shí)加強(qiáng)科研創(chuàng)新能力，舍得在新技術(shù)上投入成本，為以后節(jié)約大量的物資資金做準(zhǔn)備；注重對(duì)最新市場(chǎng)信息的收集，掌握前沿核心科技，避免造成資源的浪費(fèi)；注重對(duì)產(chǎn)品的跟蹤調(diào)查，及時(shí)回收，形成合理的重復(fù)利用；建立評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度，不僅注重內(nèi)部監(jiān)督而且要更加注重外部監(jiān)督，尤其是消費(fèi)者與專業(yè)人士的意見(jiàn)，只有監(jiān)督范圍全面有效才能全方位地及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決問(wèn)題。通過(guò)企業(yè)與社會(huì)各界的共同努力才能實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)前提下的成本控制理念對(duì)環(huán)境資源產(chǎn)生的積極影響，從而實(shí)現(xiàn)利益與環(huán)境保護(hù)的和諧共存。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)成本管理體系評(píng)價(jià)

（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)成本管理的優(yōu)點(diǎn)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下的成本管理以減少環(huán)境成本為目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)資源的循環(huán)利用，在保證企業(yè)運(yùn)行的同時(shí)，提高社會(huì)貢獻(xiàn)能力和減輕環(huán)境壓力，將生態(tài)保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展、生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)融為一體。在此前提下的成本管理與傳統(tǒng)的成本管理目標(biāo)最大的不同之處在于不僅強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益而且估計(jì)社會(huì)貢獻(xiàn)能力和環(huán)境的承載能力。企業(yè)不僅可以創(chuàng)造利益的快速增長(zhǎng)，為國(guó)家稅收做出貢獻(xiàn)，而且可以實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的雙贏局面，達(dá)到和諧發(fā)展的目標(biāo)。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)成本管理出現(xiàn)的問(wèn)題

1、成本管理機(jī)制不健全。一直以來(lái)，在國(guó)家大力倡導(dǎo)綠色經(jīng)濟(jì)的要求下，國(guó)有企業(yè)都面臨著如何在充分保護(hù)環(huán)境的前提下保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)資源消耗、廢物排放和循環(huán)利用等重點(diǎn)問(wèn)題的要求也逐漸升高。目前，我國(guó)部分企業(yè)由于人才、技術(shù)、資金等方面的缺陷，只一味地追求銷量與盈利，而忽視了自身的成本管理制度。

2、成本管理觀念落后，片面強(qiáng)調(diào)節(jié)約、節(jié)省。目前，仍有很多公司以節(jié)約為中心，認(rèn)為完善企業(yè)成本管理就是單純地減少消耗和降低固定支出。這類企業(yè)通常通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)稀釋固定成本。片面強(qiáng)調(diào)固定成本，忽略變動(dòng)成本在成本管理中所起到的重要作用，造成成本管理制度的不完善，反映財(cái)務(wù)狀況不全面，為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)阻礙。

3、成本管理基礎(chǔ)工作薄弱。成本管理的關(guān)鍵是企業(yè)是否擁有合理的人員結(jié)構(gòu)，而現(xiàn)代企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)存在人員冗雜、分工不恰當(dāng)、協(xié)調(diào)成本過(guò)高等問(wèn)題，極大地降低了企業(yè)的資源利用率和整體競(jìng)爭(zhēng)力。再者，現(xiàn)代企業(yè)的很多成本管理者思想保守、管理不靈活、缺乏創(chuàng)新進(jìn)取精神，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)跟不上時(shí)代的腳步。

四、循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下加強(qiáng)企業(yè)成本管理的策略

（一）運(yùn)用科學(xué)現(xiàn)代的方法改進(jìn)成本管理機(jī)制。企業(yè)成本管理應(yīng)以國(guó)家法律規(guī)定為指導(dǎo)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部情況，制定“權(quán)利、責(zé)任、利潤(rùn)”結(jié)合適度的管理體制。外部競(jìng)爭(zhēng)激烈，內(nèi)部也要干勁十足，激勵(lì)全體人員的積極性，尋找財(cái)務(wù)管理、降低成本的有效方法。企業(yè)要善于歸納已經(jīng)成功的成本管理案例，積累卓越的成本管理經(jīng)驗(yàn)，完善企業(yè)成本管理體制，使之更科學(xué)有效。健全成本管理機(jī)制，企業(yè)需要加強(qiáng)成本監(jiān)督力度，嚴(yán)格控制各個(gè)流程；獎(jiǎng)勵(lì)勤勞創(chuàng)新者，針對(duì)不達(dá)標(biāo)行為制定相應(yīng)的懲罰措施，保證企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)措施的落實(shí)。

（二）完善零庫(kù)存成本管理模式。企業(yè)首先要改變成本管理等于降低成本這個(gè)觀念，提倡零庫(kù)存管理，盡量使得產(chǎn)品處于流動(dòng)的狀態(tài)。但零庫(kù)存投入較大，企業(yè)要以降低整體成本為目標(biāo)，而不是一味追求數(shù)字零。企業(yè)可以通過(guò)結(jié)合市場(chǎng)信息，衡量實(shí)際供需標(biāo)準(zhǔn)，采取適時(shí)適量的生產(chǎn)方式。企業(yè)要建立高效的物流系統(tǒng)，尋找合適的供應(yīng)商，在保證供應(yīng)鏈上下游配合協(xié)調(diào)的情況下，尋找適合企業(yè)的最佳庫(kù)存量。恰當(dāng)?shù)牧銕?kù)存管理可以降低資金占用率和產(chǎn)品庫(kù)存量，節(jié)約一定倉(cāng)庫(kù)看管費(fèi)。降低勞動(dòng)力占用量，達(dá)到物盡其用，人盡其力的理想狀態(tài)。

（三）優(yōu)化工作流程，加強(qiáng)對(duì)成本管理人員的培訓(xùn)。企業(yè)首先要結(jié)合實(shí)際，從優(yōu)從簡(jiǎn)更新工作流程，再通過(guò)對(duì)人力資源需求的分析，提高工作人員質(zhì)量。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展下，企業(yè)成本管理也需與時(shí)俱進(jìn)。要求相關(guān)人員掌握足夠?qū)I(yè)理論的同時(shí)管理方法也要適應(yīng)市場(chǎng)變化的需要。因此，企業(yè)必須增強(qiáng)從上級(jí)到下級(jí)的成本意識(shí)，定期進(jìn)行對(duì)企業(yè)人員的培訓(xùn)，使他們各方面能力都有所提高。在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)下，以確保企業(yè)有足夠的能力來(lái)控制成本管理。

五、結(jié)論

當(dāng)代社會(huì)迅猛發(fā)展，生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重。人們意識(shí)到，要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)。在當(dāng)代循環(huán)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)需要嚴(yán)格按照成本管理改善的目標(biāo)，積極建立與其相適應(yīng)的成本核算體系，及時(shí)完善成本管理存在的機(jī)制不健全、觀念落后、基礎(chǔ)工作薄弱等問(wèn)題，改進(jìn)管理機(jī)制，完善庫(kù)存管理，節(jié)約人力成本，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)、企業(yè)共同發(fā)展。

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