劉若熙

【摘 要】改革開放以來(lái)，社會(huì)和經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，人們權(quán)利意識(shí)的不斷覺醒，納稅人對(duì)自身權(quán)力保障的需求越來(lái)越高。各種媒體、網(wǎng)絡(luò)對(duì)權(quán)力機(jī)關(guān)運(yùn)行透明度的關(guān)注也逐步提升。而相較之下，我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)于納稅人權(quán)力的規(guī)定卻是存在一些缺陷，作為納稅內(nèi)自身也對(duì)自己享有的權(quán)力了解甚少。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)稅法中納稅人權(quán)力的討論以及缺陷要救，對(duì)于完善納稅人權(quán)力提出初步建議。

【關(guān)鍵詞】稅法；納稅人；權(quán)力；缺陷

一、我國(guó)納稅人權(quán)利現(xiàn)狀

為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展而制定的法律?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》1993年01月01日正式施行。該辦法中對(duì)于納稅人的權(quán)力進(jìn)行了規(guī)定：

1、稅收知情權(quán)。是指納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況，享有被告知與自身納稅義務(wù)有關(guān)信息的權(quán)利。主要包括：稅收政策知情權(quán)、涉稅程序知情權(quán)、應(yīng)納稅額核定知情權(quán)、救濟(jì)方法知情權(quán)。

2、保密權(quán)。是指納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其商業(yè)秘密及個(gè)人隱私保密。包括納稅人的儲(chǔ)蓄存款、賬號(hào)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況、婚姻狀況等個(gè)人隱私，符合現(xiàn)行法律規(guī)定的做法、經(jīng)營(yíng)管理方式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、金融、財(cái)務(wù)狀況等商業(yè)秘密。只要是合法的，納稅人不愿公開的信息，同時(shí)又不是違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該尊重納稅人的這項(xiàng)權(quán)利，履行為被檢查人保守秘密的義務(wù)。

3、依法申請(qǐng)稅收優(yōu)惠權(quán)。納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利，即納稅人有權(quán)根據(jù)稅收法律規(guī)定及自己的實(shí)際情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利。但必須依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照法定程序進(jìn)行申請(qǐng)、審批。

4、稅收救濟(jì)權(quán)。稅收救濟(jì)是國(guó)家機(jī)關(guān)為排除稅務(wù)具體行政行為對(duì)稅收相對(duì)人合法權(quán)益的侵害，通過(guò)解決稅收爭(zhēng)議，制止和矯正違法或不當(dāng)?shù)亩愂招姓謾?quán)行為，從而使稅收相對(duì)人的合法權(quán)益獲得補(bǔ)救的法律制度的總稱。稅收救濟(jì)權(quán)的內(nèi)容包括稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟和稅務(wù)行政賠償。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

5、稅收監(jiān)督權(quán)。納稅人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為，如索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人等。有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，如對(duì)其他納稅人的稅收違法行為有權(quán)進(jìn)行檢舉。收到檢舉的機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)。

才出此之外，納稅人還享有：陳述與申辯權(quán)、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)、回避權(quán)、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)等。

二、對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)立法上的缺失

側(cè)重強(qiáng)調(diào)國(guó)家的權(quán)力，輕視納稅人的權(quán)利。如《憲法》只規(guī)定公民有依照法律納稅的義務(wù)，但未規(guī)定公民有相對(duì)應(yīng)的權(quán)利。這很大程度上代表的只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場(chǎng)，缺乏對(duì)納稅人知情權(quán)的保護(hù)，所以說(shuō)我國(guó)的立法重實(shí)體而忽視保障其實(shí)施的程序法。

征稅機(jī)關(guān)缺乏服務(wù)觀念。我國(guó)的征管領(lǐng)域一直強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督、處罰、打擊”，但對(duì)于稅收服務(wù)并未給予足夠的關(guān)注與支持?？梢娢覈?guó)稅務(wù)部門并未在觀念上樹立服務(wù)理念，納稅人應(yīng)享受服務(wù)未得到實(shí)現(xiàn)，也進(jìn)一步加劇了稅收的不公平。更有甚者一些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了創(chuàng)收，巧立名目要求納稅人參加各種甚至有些稅務(wù)部門為了創(chuàng)收，甚至要求納稅人參加有償培訓(xùn)和咨詢服務(wù)，這嚴(yán)重侵犯了納稅人的權(quán)益，加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)在稅收使用上，納稅人缺乏必要的知情權(quán)，征稅機(jī)構(gòu)對(duì)于稅收的使用同時(shí)缺少透明度，納稅人對(duì)稅款的使用情況既不知情，更談不上有效監(jiān)督。

納稅人權(quán)利缺乏有效的救濟(jì)途徑。我國(guó)的訴訟制度不允許納稅人對(duì)行政機(jī)關(guān)違法行為進(jìn)行行政訴訟，也不允許針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在偷稅漏稅方面的行政不作為行為提起行政訴訟，使得納稅人缺失司法監(jiān)督權(quán)。

三、完善納稅人權(quán)利保護(hù)

通過(guò)立法方面、完善稅收體系以及加強(qiáng)納稅人救濟(jì)以及宣傳工作也已針對(duì)我國(guó)納稅人的權(quán)利進(jìn)行保護(hù)：

稅收權(quán)力法定，可將對(duì)于納稅人的權(quán)利保護(hù)寫入憲法，并且完善善納稅人權(quán)利保障體系，轉(zhuǎn)變固有觀念，完善現(xiàn)有法律。在具體法律上中將納稅人權(quán)利細(xì)化，配套制定程序法，將“紙上的權(quán)利”轉(zhuǎn)變?yōu)椤艾F(xiàn)實(shí)的權(quán)利”。

完善稅收征管體系。強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)意識(shí)，確保征納主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等。政府簡(jiǎn)化辦稅程序，減少辦稅環(huán)節(jié)，最大限度地便利納稅人。完善納稅人的權(quán)利救濟(jì)途徑。納稅者不僅有權(quán)對(duì)不法的征稅行為提起訴訟，對(duì)國(guó)家或地方政府違憲、違法的稅金支出行為也享有提出訴訟，并要求給予司法救濟(jì)的權(quán)利。

加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利的宣傳。納稅人只有充分了解自己的權(quán)益能才能正確行駛的納稅觀。例如建立納稅人協(xié)會(huì)，發(fā)展稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢等。

引導(dǎo)納稅人成立代表其權(quán)益的組織。在稅收征納過(guò)程中，與行使征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)相比，納稅人處于相對(duì)劣勢(shì)的地位。因此，在很多情況下，單靠納稅人個(gè)人的力量，還難以有效維護(hù)自身的合法權(quán)益。

總之，保護(hù)納稅人的權(quán)利已成為一個(gè)重要的發(fā)展趨勢(shì)，但是這個(gè)任務(wù)的完成，然需要來(lái)自立法機(jī)構(gòu)、執(zhí)法機(jī)構(gòu)、行政機(jī)構(gòu)以及納稅人的各方努力。

【參考文獻(xiàn)】

[1]翟繼光.《財(cái)稅法學(xué)》.中國(guó)政法大學(xué)出版社

[2]劉劍文.《財(cái)稅法學(xué)》.高等教育出版社