李春民　張志國(guó)

【摘 要】本文介紹了企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，我們提出了稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的具體防范措施：一是推動(dòng)企業(yè)所得稅機(jī)制的優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)區(qū)位效率的進(jìn)一步提升；二是促進(jìn)稅收法律法規(guī)的健全，積極調(diào)解認(rèn)定差異，促進(jìn)雙方稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定統(tǒng)一；三是稅收籌劃要立足法律，確保涉稅風(fēng)險(xiǎn)的降低；四是參照納稅評(píng)估，針對(duì)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建相關(guān)的管理機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收；籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

引言：

稅收籌劃，主要就是針對(duì)納稅人的相關(guān)行為，包括籌資行為、組建行為、經(jīng)營(yíng)行為以及投資行為等，按照相關(guān)的規(guī)定，需要予以繳納稅負(fù)的事項(xiàng)，在納稅之前現(xiàn)行對(duì)這些行為中的具體事項(xiàng)予以策劃，并在行為活動(dòng)過(guò)程中加以控制，最終從整體的角度，減輕納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)納稅人經(jīng)濟(jì)效益最大化得以實(shí)現(xiàn)。在稅收籌劃過(guò)程中，需要綜合運(yùn)用多方面的內(nèi)容，包括稅法相關(guān)的規(guī)定，尤其是稅法中的漏洞，政府制定的相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策以及相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，通過(guò)運(yùn)用這些規(guī)定和政策，來(lái)促進(jìn)稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃包括避稅規(guī)劃和節(jié)稅規(guī)劃兩種方式。其中避稅規(guī)劃主要是指納稅人通過(guò)對(duì)稅法中漏洞的使用來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕和財(cái)務(wù)利益的最大化。節(jié)稅規(guī)劃主要是對(duì)稅收優(yōu)惠條款的利用，是通過(guò)利用合法的手段和方式，盡可能的將其優(yōu)惠幅度加以最大化，實(shí)現(xiàn)最大限度的利用，通過(guò)對(duì)優(yōu)惠政策中涉及到的一些具體事務(wù)進(jìn)行有益的安排，開(kāi)展一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等等，來(lái)促進(jìn)稅負(fù)的進(jìn)一步減輕，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)一步擴(kuò)大。

一、企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收政策中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)

時(shí)效性，是稅收政策的特性之一，同時(shí)也是稅收籌劃過(guò)程中的難點(diǎn)。在稅收籌劃過(guò)程中，一旦沒(méi)有掌握好政策的時(shí)效性，最終的籌劃就會(huì)存在一定的漏洞或不足，進(jìn)而導(dǎo)致一定風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。當(dāng)今社會(huì)，有很多稅種是采用區(qū)分收稅的方法，也就說(shuō)，對(duì)于不同身份的人，納稅計(jì)算的方法，稅率范圍是不一樣的。大部分的稅收優(yōu)惠政策也有著特性的針對(duì)對(duì)象，只有符合相應(yīng)規(guī)定或者特征的人，才能夠享受到這部分優(yōu)惠。如果企業(yè)想要對(duì)某一項(xiàng)稅收優(yōu)惠或者說(shuō)利益進(jìn)行資格獲取，那么，企業(yè)就必須對(duì)相關(guān)政策所提及的條件進(jìn)行符合，但是，這些特殊性在給企業(yè)帶來(lái)優(yōu)惠的同時(shí)往往也會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)限制，這就會(huì)在一定程度上影響企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)的靈活性。

（二）法律方面存在一定的風(fēng)險(xiǎn)

由于稅收籌劃方案是實(shí)現(xiàn)制定的，因此，制定出的方案中的某些內(nèi)容，很有可能會(huì)于我國(guó)某些法律方面的相關(guān)規(guī)定相抵觸，進(jìn)而導(dǎo)致一定法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，雖然會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生于法律責(zé)任的承擔(dān)并不成正比，也就是說(shuō)，很有可能存在風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)需承擔(dān)法律責(zé)任。相關(guān)的國(guó)家法律政策為國(guó)家的稅收征收提供了一定的依據(jù)，所以稅收籌劃人員可以在相關(guān)法律政策規(guī)定的范圍框架以內(nèi)，對(duì)相應(yīng)的稅收進(jìn)行籌劃，換種說(shuō)法，也就是利用法律法規(guī)里面為稅收所提供的相應(yīng)優(yōu)惠政策以及里面所存在的漏洞對(duì)公司的稅收納入進(jìn)行縮減。

（三）行政執(zhí)法方面存在一定的風(fēng)險(xiǎn)

相關(guān)籌劃人員在對(duì)設(shè)計(jì)好的稅收計(jì)劃進(jìn)行實(shí)施的時(shí)候，有時(shí)候會(huì)因?yàn)橄嚓P(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法上的誤差而導(dǎo)致相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。這些風(fēng)險(xiǎn)不但會(huì)對(duì)籌劃人員造成很大的影響，還有可能造成整個(gè)計(jì)劃的失敗。在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，工作人員必須先稅收的合法性進(jìn)行確定，必須保證相關(guān)稅收滿足相關(guān)法律的規(guī)定，而且還必須保證這種稅務(wù)能夠得到相關(guān)稅務(wù)部門的信任和認(rèn)可。在稅務(wù)部門對(duì)稅收進(jìn)行考察任何的過(guò)程之中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員很有可能會(huì)因?yàn)閳?zhí)法的誤差而導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃的失敗。

（四）信譽(yù)方面存在一定的風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)在的社會(huì)發(fā)展中，企業(yè)的信譽(yù)在企業(yè)的發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用?；I劃人在對(duì)稅收進(jìn)行籌劃的時(shí)候，因?yàn)椴荒艽_定最終是否能達(dá)到預(yù)計(jì)的目的，所以在一定程度存在著損失企業(yè)信用以及名譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)。如果籌劃人所籌劃的減稅行為，被相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)給回絕，甚至被認(rèn)成是對(duì)稅務(wù)繳納義務(wù)的逃避，判定成為偷稅逃稅，那么，這個(gè)企業(yè)的信譽(yù)就將變得岌岌可危，甚至被稅收機(jī)關(guān)認(rèn)定為特別注意的信譽(yù)黑戶。

二、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的具體防范措施

（一）推動(dòng)企業(yè)所得稅機(jī)制的優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)區(qū)位效率的進(jìn)一步提升

跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，是大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，而跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益需要繳納一定的所得稅。為此，企業(yè)在開(kāi)展跨區(qū)域貿(mào)易以及對(duì)所跨區(qū)域的生產(chǎn)區(qū)域進(jìn)行選擇時(shí)，要對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)所得稅的相關(guān)征收管理辦法的規(guī)定，加以研究，指導(dǎo)跨區(qū)域的選擇。當(dāng)前跨區(qū)經(jīng)營(yíng)在所得稅分配上的辦法，仍有不同地區(qū)之間在稅收收入上的差別，這容易出現(xiàn)資源的錯(cuò)位性、浪費(fèi)性配置，大大降低了經(jīng)濟(jì)區(qū)位效率。這就需要政府對(duì)所得稅協(xié)調(diào)機(jī)制加以完善，從而有效避免出現(xiàn)資源盲目移動(dòng)的情況，使得區(qū)位經(jīng)濟(jì)效率得到切實(shí)提高。

（二）促進(jìn)稅收法律法規(guī)的健全，促進(jìn)雙方稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定統(tǒng)一

第一，針對(duì)稅收籌劃的性質(zhì)，要予以科學(xué)的、嚴(yán)格的界定，進(jìn)而推動(dòng)稅收在經(jīng)濟(jì)方面的調(diào)控職能的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要想擴(kuò)張離不開(kāi)資金的支持，在現(xiàn)金股利不分配的條件下，企業(yè)所有者能夠?qū)崿F(xiàn)資金免費(fèi)獲取的有效途徑，也就是利潤(rùn)，這就是企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅的主要目的。企業(yè)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)确矫娴木陌才藕椭\劃來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益的最大化，正是基于這種愿望，國(guó)家才能通過(guò)稅收杠桿的使用來(lái)對(duì)納稅人行為加以調(diào)整，確保稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能得到實(shí)現(xiàn)。第二，對(duì)符合稅法條件的稅收籌劃應(yīng)予以支持，確保稅收法律法規(guī)得到完善。稅收籌劃的健康發(fā)展需要有一定的稅收優(yōu)惠政策以及彈性空間來(lái)對(duì)企業(yè)的合法稅收籌劃提供保障，所以，國(guó)家應(yīng)使用合法方式對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行支持和引導(dǎo)，確保稅收籌劃能夠在良性軌道上獲得健康發(fā)展。

（三）稅收籌劃要立足法律，確保涉稅風(fēng)險(xiǎn)的降低

企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，要加強(qiáng)內(nèi)部管理層之間的相互合作，協(xié)調(diào)好籌劃工作的進(jìn)行。稅收籌劃是一項(xiàng)即為復(fù)雜的工程，它不僅涉及的內(nèi)容廣泛、方面眾多，而且需要系統(tǒng)的進(jìn)行規(guī)劃。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要立足法律，盡可能的降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范工作，納入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略的制定過(guò)程中，進(jìn)行規(guī)劃、統(tǒng)籌、管理，才能對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理管理進(jìn)行協(xié)調(diào)，以樹(shù)立其科學(xué)合法的籌劃理念，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）參照納稅評(píng)估，針對(duì)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建相關(guān)的管理機(jī)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠利用納稅人會(huì)計(jì)信息來(lái)對(duì)收入、成本以及費(fèi)用、資產(chǎn)累計(jì)、利潤(rùn)等稅金微觀稅負(fù)指標(biāo)加以計(jì)算，相對(duì)于預(yù)警值而言，能夠?qū){稅人的成本、收入、費(fèi)用合理性加以判斷，并對(duì)納稅人進(jìn)行有效的監(jiān)控，打下稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)。企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)納稅評(píng)估指標(biāo)充分了解，把稅收籌劃中所涉及到的財(cái)務(wù)指標(biāo)和評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值進(jìn)行比較，只有確保其在預(yù)警值的范圍中，這項(xiàng)稅收籌劃才不會(huì)具有較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)；如果其超過(guò)了預(yù)警值，則應(yīng)該進(jìn)行放棄，或者是對(duì)稅收策略重新構(gòu)建。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在開(kāi)展稅收籌劃工作之前，企業(yè)先要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定和政策，對(duì)納稅的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行全面的了解和掌握，在進(jìn)行籌劃時(shí)，要將籌劃過(guò)程中的數(shù)據(jù)與納稅指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，在確定所有數(shù)據(jù)都在安全范圍之內(nèi)以后，再進(jìn)行進(jìn)一步的籌劃。一旦發(fā)生籌劃的數(shù)據(jù)超出了納稅指標(biāo)的規(guī)定范圍內(nèi)的情況時(shí)，該籌劃方案即為失敗的，應(yīng)當(dāng)立即放棄，并重新開(kāi)始新的籌劃工作。只有這樣，才能保證稅收籌劃具有比較大的安全性。

【參考文獻(xiàn)】

[1]徐旭琴.企業(yè)稅收籌劃面臨的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)商論，2015，（29）：130-132.

[2]買買提依明·祖農(nóng).企業(yè)稅收籌劃研究的綜述[J].上海管理科學(xué)，2015，37（2）：87-90.endprint