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        增值稅環(huán)境下如何提高企業(yè)經(jīng)營管理水平

        2018-01-12 11:51:50楊春花
        智富時代 2018年12期
        關(guān)鍵詞:經(jīng)營管理營改增措施

        楊春花

        【摘 要】2016年5月1日,建筑業(yè)及剩余行業(yè)開始實施營業(yè)稅改增值稅管理。這一方案將給各行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營管理帶來很大的影響,如果企業(yè)能夠很好地認識到該方案對自身的利與弊,將會有利于企業(yè)的發(fā)展。本文主要是針對電力建筑安裝施工企業(yè),從該行業(yè)出發(fā)做出相應(yīng)研究分析,內(nèi)容主要包括“營改增”的內(nèi)容、對建安企業(yè)經(jīng)營管理的影響、管理措施等幾個方面的內(nèi)容。希望此次理論研究能夠有利于促進電力建筑安裝施工企業(yè)的長遠發(fā)展。

        【關(guān)鍵詞】營改增;電力建筑安裝企業(yè);經(jīng)營管理;影響;措施

        我國過去的稅收制度采取了對不同行業(yè)征收不同類型的稅收的政策,將營業(yè)稅改為增值稅是進一步健全和科學(xué)發(fā)展稅收制度的要求,這一轉(zhuǎn)變規(guī)范了稅務(wù)制度,實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性優(yōu)化,有利于消除重復(fù)征稅,有利于減輕納稅人稅負,構(gòu)建相互監(jiān)督、先后約束關(guān)系,有效避免偷稅漏稅,打通制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的聯(lián)系,確保抵扣鏈條的完整,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

        一、“營改增”的內(nèi)容

        “營改增”即將以前征收營業(yè)稅的銷售服務(wù)(交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等7項)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)改征增值稅[1]。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù),以及進口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進口貨物的金額計算稅款,并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅,增值稅的計稅原理是基于商品或服務(wù)的增值額而增收的一種價外稅[1]。稅金=稅前造價×稅率,目前建安企業(yè)的稅率為10%。

        二、“營改增”對電力施工企業(yè)經(jīng)營管理的影響

        (一)對企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響

        目前電力工程管理越來越規(guī)范,甲乙供材料要求也越來越規(guī)范。電力安裝工程中主要設(shè)備材料全部甲供,剩余乙供的材料很少,電力建筑工程中乙供材料相對較多,但建筑材料來源的方式比較多,部分材料不能對進項稅額進行抵扣或抵扣比例低。如一般的納稅人出售自產(chǎn)的砂、石土、商品混凝土等材料,按照3%的簡易計稅征收率來計算繳納增值稅。就算施工單位買進這些材料能夠索要增值稅發(fā)票,也只能抵扣3%的進項稅。但是電力施工企業(yè)需要繳納10%的增值稅銷項稅率,相當于施工企業(yè)多支付7%的稅收[2],相對于營業(yè)稅情況下納稅成本顯著增加,使電力施工企業(yè)承擔更重的稅負,利潤空間縮小。

        (二)對企業(yè)發(fā)票管理的影響

        電力施工企業(yè)項目地域性較強,使得采購渠道不一,難免有些發(fā)票開具的不規(guī)范,電力施工項目具有復(fù)雜的特點,所用材料多且復(fù)雜,需要抵扣的進項稅子目多。管理部門工作量大,事務(wù)繁雜。進行材料購買時,要結(jié)合增值稅發(fā)票管理制度,出具增值稅發(fā)票,數(shù)量較大,審核、收集、管理發(fā)票的難度較高,而且耗費時間長。如此必然會增加施工單位的成本,對財務(wù)部和經(jīng)營部也提出更高要求。

        (三)對企業(yè)財務(wù)管理的影響

        “營改增”在一定程度上影響企業(yè)的財務(wù)報表。利潤表:由于增值稅是價外稅,則當期總造價扣除增值稅銷項稅后的部分才能確認為收入,可見施工企業(yè)的收入將明顯下降,成本亦是如此,也會下降,如果可抵扣的的進項發(fā)票較難獲得,利潤總額和凈利潤也會明顯減少。資產(chǎn)負債表:施工企業(yè)購置的原材料等存貨成本和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)必須扣除進項稅才能入賬,即資產(chǎn)總額比之前會出現(xiàn)下滑,假設(shè)負債不變的情況下,資產(chǎn)負債率會出現(xiàn)下降?,F(xiàn)金流量表:我國建筑安裝業(yè)工程款支付比例較低,支付時往往還有各類的保證金等需要等到工程竣工結(jié)算后才支付,但增值稅當期必須繳付,這在一定程度上會造成企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流緊張的局面[1]。

        三、“營改增”環(huán)境下,電力施工企業(yè)的管理措施

        (一)加強現(xiàn)場管理

        “營改增”后,施工企業(yè)需要加強工程進度款的支付管理。由《營改增試點實施辦法》可知,施工企業(yè)納稅義務(wù)的時間是取得了工程進度款或獲得了收進度款的權(quán)利,一旦拖欠,施工企業(yè)將墊稅。施工承包企業(yè)進度款一般按月申請,按月結(jié)算,但也會存在施工企業(yè)是按當期驗工計價來確定收入的,而項目單位拖欠驗工計價款的現(xiàn)象時有發(fā)生,滯后問題比較普遍;進度款期間支付時,需預(yù)留5%-10%的質(zhì)量保證金,實踐中往往在竣工結(jié)算時支付,而且拖欠不返還現(xiàn)象普片存在,這樣也勢必造成施工企業(yè)墊稅現(xiàn)象。對策是施工企業(yè)可以與項目單位協(xié)商,采取保函的形式替代保證金;協(xié)商提高工程預(yù)付款比例。施工企業(yè)還需要加強對變更單的確認管理。應(yīng)安排對價格信息掌握較熟練,能對變更中的價格迅速做出判斷的技經(jīng)人員做出判斷,或者可以與項目單位在施工合同中規(guī)定變更單中填寫不含稅價格,避免后續(xù)一系列繁瑣的工作[1]。

        (二)加強采購管理

        “營改增”后,施工企業(yè)需要加強發(fā)票的管理。根據(jù)財稅【2016】36號文中附件2中的規(guī)定,施工企業(yè)購買材料、機械設(shè)備等用來提供建筑安裝服務(wù)的,可憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。由此可見“營改增”后施工企業(yè)減少稅負所采取的方式之一是:加強對增值稅專用發(fā)票的管理,盡量多地獲取滿足稅法要求的抵扣憑證。施工企業(yè)可以在合同中增加取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票才支付款項的條款;施工企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立專門的發(fā)票管理部門,做到精細化管理,管理發(fā)票的企業(yè)內(nèi)部人員檢查發(fā)票是否符合條款中合規(guī)性要求,不符合規(guī)定需要重新開具;還應(yīng)該根據(jù)合同約定工程進度款結(jié)算時點,按核算期間對可抵扣憑證分類。另施工企業(yè)節(jié)約成本不是一味地獲取滿足稅法要求的抵扣憑證即可,站在長遠發(fā)展的角度,建議以企業(yè)利潤最大化為原則,比較從一般納稅人處購買帶來的稅負減輕以及從小規(guī)模納稅人處購買的成本節(jié)約,選擇對企業(yè)有利的方案。選擇策略是施工企業(yè)可以通過詢價獲得更多的采購渠道,對供應(yīng)商的資質(zhì)做出合理性判斷。選擇時遵循成本節(jié)約的原則:建議選擇一般納稅人,但如購買對象為小規(guī)模納稅人或不提供發(fā)票的供應(yīng)商,建議采購價格應(yīng)該在折扣臨界點以下,小規(guī)模納稅人的折扣臨界點為11.9%,不提供發(fā)票的為14.5%[1]。

        (三)培養(yǎng)多渠道人才,加強企業(yè)各部門內(nèi)部溝通協(xié)作

        “營改增”后是對企業(yè)會計期間做核算繳納增值。如某項目部,開工到結(jié)束共3年,收入1億,銷項稅額1000萬,成本8000萬,其中外購成本可取的進項稅額550萬,應(yīng)繳納增值稅450萬。如果沒有進行很細致的核算就會出現(xiàn)下表這種情況:

        由上表可知:3年下來,交稅600萬,比預(yù)計多了150萬元。由此可見,施工企業(yè)的相關(guān)人員沒有很好利用增值稅應(yīng)抵盡抵、能抵盡快抵的原則,增加稅負150萬,企業(yè)利潤也相應(yīng)減少,如果該項目部在第一年、第二年及時索要進項稅發(fā)票,提高進項稅額與銷項稅額抵扣比例,必然可以減少稅負。故施工企業(yè)應(yīng)該建立成本核算部門,培養(yǎng)精通稅務(wù)、造價、經(jīng)營等復(fù)合型人才,做好稅收方面的全面規(guī)劃。還要根據(jù)電力行業(yè)對本企業(yè)的特別規(guī)定,培養(yǎng)其在購買設(shè)備材料、分包等方面樹立正確的觀念和意識,切實保證營改增制度的貫徹落實。

        四、結(jié)束語

        “營改增”的實施對于電力施工企業(yè)的經(jīng)營管理工作有著較大的影響,企業(yè)需要全面、深入掌握國家政策的具體實施細則,采取應(yīng)對措施,積極調(diào)整企業(yè)經(jīng)營方案,才能夠充分享受政策調(diào)整帶來的發(fā)展機遇。因此電力施工企業(yè)對“營改增”政策了解越深入,管理越細致,就越有利于其享受更多的改革紅利,就越有利于企業(yè)的快速、長遠發(fā)展。

        【參考文獻】

        [1]電力工程造價與定額管理總站.《電力工程計價依據(jù)適應(yīng)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整過渡實施方案》宣傳材料.

        [2]閆紅專.營改增對企業(yè)經(jīng)營管理的影響.雜志之家網(wǎng)絡(luò)范文.

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