汪靜
摘要:隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展,在我國新企業(yè)的會計準(zhǔn)則中,我國開始應(yīng)用公允價值。而公允價值在我國的使用問題,成為了會計領(lǐng)域所關(guān)注的重點問題。本文介紹了公允價值的相關(guān)內(nèi)容,分析了應(yīng)用公允價值的優(yōu)勢,并著重闡述了公允價值在我國具體應(yīng)用中的思考。
關(guān)鍵詞:公允價值;公平交易;問題;應(yīng)用;優(yōu)勢
一、概述
1.公允價值的定義
在國際會計準(zhǔn)則委員會在1995年的制定的第32號中明確指出了公允價值的定義。在我國2006年頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中將公允價值明確規(guī)定為會計計量屬性中的一項。同時將其進(jìn)行了準(zhǔn)確的定義:“在公允價值計量下,資產(chǎn)和負(fù)債在公平交易中進(jìn)行,交易雙方在自愿前提下對資產(chǎn)進(jìn)行交貨或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。由此可見公允價值是一個相對比較廣泛的概念,它并不是與其他計量屬性所并列的概念,而是與其他屬性共存的一個概念。
2.公允價值的計量
在會計領(lǐng)域?qū)蕛r值的研究一直以來是個重點熱議問題,尤其是針對“公允價值是一種什么性質(zhì)的計量屬性問題”,更是提出了不同的說法。我們下面具體介紹以下三種看法:第一種是以葛家澎和徐躍為代表的提出的:“公允價值是一種獨立的計量屬性”的觀點。這種觀點認(rèn)為市場價格是公允價值的基礎(chǔ),甚至可以說是其最佳估計。但是與此同時公允價值又存有與市場價格不相同的特點。因此,其公允價值的應(yīng)用只能夠按照市場現(xiàn)行交易進(jìn)行價格估計。第二種是以王建成和胡振國為代表的提出的:“公允價值是一種復(fù)合的計量屬性”的觀點。這種觀點認(rèn)為當(dāng)下的市場價格、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值在符合一定的條件的情況下,都可以將其作為公允價值。因此,公允價值可以稱之為在現(xiàn)行市價與現(xiàn)值基礎(chǔ)上而衍生發(fā)展出來的一種復(fù)合屬性。第三種是以陳敏為代表的提出的:“公允價值不當(dāng)視作為計量屬性”的一種觀點。針對這一觀點,陳敏還特意發(fā)表了公允價值的本質(zhì)及其理論缺陷淺析一文。
總而言之,在我國所制定的新會計準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)該滿足以下三個條件:第一個條件就是信息公開的原則,也就是說交易雙方在交易過程中對雙方信息的了解一定要是對稱的。第二個條件是雙方自愿原則,也就說當(dāng)一切信息表明交易是公正的,當(dāng)下的市場交易價格就是公允價值。第三個條件就是公平性原則,交易雙方應(yīng)該在公平的前提條件下對資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行交易。
二、對于公允價值的思考
1.應(yīng)用公允價值計量屬性優(yōu)勢的思考
優(yōu)勢主要有以下三個:第一,在會計領(lǐng)域,應(yīng)用公允價值計量與配比原則相符合。本身收入與成本呈現(xiàn)出配比關(guān)系,費用與時間和因果也呈現(xiàn)出配比關(guān)系。它們也都是貨幣作為計量單位來進(jìn)行計算。當(dāng)然這是符合其配比原則一面,其計量屬性不符合配比原則一面具體表現(xiàn)在收入的計算是根據(jù)現(xiàn)下的市場價格所進(jìn)行計算的,成本與費用則是根據(jù)以往的歷史成本所計算的。從以上闡述中,為了符合配比原則在會計核算中也應(yīng)該使用公允價值計量。第二,公允價值與歷史成本進(jìn)行比較的話,能夠更為準(zhǔn)確的將企業(yè)的現(xiàn)金流量披露出來,進(jìn)而也能夠反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況和企業(yè)的財務(wù)水平。第三,應(yīng)用公允價值計量能夠?qū)⑵髽I(yè)的收益情況反映出來。眾所周知,當(dāng)前企業(yè)計算收益的方式中收入是按照當(dāng)前市場價格所進(jìn)行計量的,成本是按照歷史成本所進(jìn)行計量的。在這樣的計算方式中,導(dǎo)致其出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的差額問題。這一差額的出現(xiàn)與兩方面的要素有關(guān),分別是勞動者自身要素與經(jīng)濟(jì)要素。前者通過自身勞動與付出會創(chuàng)造一定的價值,這一部分的價值就以利潤的形式表現(xiàn)出來。后者則是大體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,價格在其影響下不可避免的會出現(xiàn)一定的差額。但是在當(dāng)前企業(yè)所使用的利潤分配制度中,對這兩部分并沒有進(jìn)行明確的區(qū)分,進(jìn)而導(dǎo)致了收益超級分配問題的出現(xiàn)。因此使用公允價值計量能夠?qū)⑦@一問題進(jìn)行很好的解決。
2.針對公允價值內(nèi)涵及其運用所進(jìn)行的思考
我國在經(jīng)歷過由美國次貸危機(jī)所引發(fā)的金融危機(jī)之后,我國各界人士針對公允價值這一問題進(jìn)行了深入的思考。當(dāng)金融危機(jī)發(fā)生之后,造成了各國的經(jīng)濟(jì)寒流,多個國家經(jīng)濟(jì)衰退十分明顯。在此情況之下,大部分國家都采取政府干預(yù)、國家宏觀調(diào)控的方式來挽救經(jīng)濟(jì)危機(jī),希望能夠保證市場的穩(wěn)定性。與此同時,各個國家的相關(guān)人士也在深入的探討和研究造成經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背后元兇。在此探究中,公允價值成為造成金融危機(jī)發(fā)生的主要原因之一。我國也不可避免對公允價值的內(nèi)涵及運用展開了思考。人們開始探究公允價值的真正內(nèi)涵到底是什么,到底應(yīng)該如何在現(xiàn)行市場環(huán)境下應(yīng)用公允價值?在應(yīng)用公允價值的過程中如何進(jìn)行有效監(jiān)管?而其實我國在應(yīng)用公允價值的過程中,在大多數(shù)情況下都是將當(dāng)前的市場價格視作為公允價值。但是實際上市場價格單單只是價值的一種表現(xiàn)形式而已,價格通常會隨著價值而進(jìn)行一定周期的波動,在有的情況下還與真正價值相脫離。在此情況下,我國一些認(rèn)識將資產(chǎn)的內(nèi)在價值或者經(jīng)濟(jì)價值當(dāng)作公允價值的替代物,尤其是市場條件多變的情況下。因此,我國十分有必要對公允價值的內(nèi)涵及其運用進(jìn)行準(zhǔn)確的思考。
3.針對公允價值是否為根本元兇的思考
從各個因素分析來看,造成經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生的原因有很多,但是公允價值是否是造成經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生的根本元兇這一問題值得思考。作為一名會計領(lǐng)域的人員,從理性角度開看這一問題的化,我們就不難發(fā)現(xiàn)公允價值計量知識對資產(chǎn)計價產(chǎn)生了影響。它在一定程度上雖然對經(jīng)濟(jì)危機(jī)的發(fā)展起到了推動作用,但是將其作為造成經(jīng)濟(jì)危機(jī)的元兇則過于夸大其詞。金融危機(jī)發(fā)生的根本原因還是來自于經(jīng)濟(jì)方面所出來的問題,而不應(yīng)該片面的將其歸為公允價值計量所導(dǎo)致。
三、結(jié)語
綜上所述,隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益改善,經(jīng)濟(jì)形勢的日趨良好,針對于公允價值的思考所提出的理論也會愈加完善。在會計領(lǐng)域,公允價值計量的應(yīng)用也必將愈發(fā)廣泛。