鞠文劍

摘 要 內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，它通過(guò)相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)堵塞漏洞、規(guī)范管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)的職能隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)生著顯著的變化，如何才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能和作用來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，本文就上述問(wèn)題進(jìn)行了探討，希望可以提供一些有價(jià)值的參考意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 職能 風(fēng)險(xiǎn) 效益

隨著鐵路企業(yè)公司制度改革的進(jìn)一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，越來(lái)越成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但是，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能還沒(méi)有得到充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門必須不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，采取相應(yīng)的對(duì)策，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，更加科學(xué)、合理、有效地發(fā)揮其職能，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

一、內(nèi)部審計(jì)的職能

第一，監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，是以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是雙向監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)既要站在國(guó)家的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)各職能部門及下屬單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

第二，評(píng)價(jià)職能是通過(guò)測(cè)試企業(yè)制定的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)中的各種計(jì)劃、方案的可行性進(jìn)行評(píng)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的執(zhí)行情況和進(jìn)度進(jìn)行評(píng)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣和內(nèi)控制度是否健全有效進(jìn)行評(píng)定等，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高效益。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益的作用

（一）監(jiān)督財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和可靠性的監(jiān)督和檢查，可以確保企業(yè)各部門向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供的財(cái)務(wù)信息的高度準(zhǔn)確性和可靠性，減少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)檎莆斟e(cuò)誤信息而作出錯(cuò)誤經(jīng)濟(jì)決策致使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的審查，對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的對(duì)比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，總結(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)律，從中挖掘內(nèi)部潛力，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（二）監(jiān)督制度執(zhí)行，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都需要在既定的法律法規(guī)的框架下開(kāi)展，違反相關(guān)法律法規(guī)的后果輕則被監(jiān)管部門警告和罰款，重則危及企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。同樣，企業(yè)為確保經(jīng)營(yíng)管理的有序和高效，也會(huì)制定各種內(nèi)部規(guī)章制度，在既定的規(guī)章制度框架下認(rèn)真履行自己的職責(zé)。但是，無(wú)論是外部的法律法規(guī)，還是內(nèi)部的規(guī)章制度，這些政策和程序的有效執(zhí)行不能單靠執(zhí)行者的道德水平和自身素養(yǎng)，需要制度來(lái)監(jiān)督和約束。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值

企業(yè)的內(nèi)部控制能夠保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效使用，保證財(cái)務(wù)及其他信息的準(zhǔn)確可靠，促進(jìn)各項(xiàng)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹落實(shí)，促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為實(shí)行抽樣審計(jì)提供合理的依據(jù)。通過(guò)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)并向企業(yè)管理層提出有效的改進(jìn)建議，以幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、減少或者避免損失。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，只要有內(nèi)部審計(jì)部門存在，客觀上就會(huì)對(duì)企業(yè)各部門產(chǎn)生潛在的威懾和警示作用。因?yàn)橐?jīng)常性接受內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與檢查，他們不得不遵守相關(guān)規(guī)定和工作秩序，并努力改善他們的工作績(jī)效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、當(dāng)前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視不足

當(dāng)前，部分鐵路企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的認(rèn)識(shí)仍停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，或者將審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同或者相混淆，將其定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不能給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，認(rèn)為在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是可有可無(wú)的。有些領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部審計(jì)的作用局限在僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督上。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中得不到充分的重視，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的職能和作用不能得到充分有效的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不能完全得到釋放和發(fā)揮

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和相關(guān)部門的干預(yù)在很大程度上會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)法的尺度，進(jìn)而影響到內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)證據(jù)的搜集、審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表等方面。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得不到有效的保證，那么監(jiān)督評(píng)價(jià)及發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)也隨之不能保持客觀公正的角度。另外，內(nèi)審人員在開(kāi)展工作時(shí)，不可避免地受到內(nèi)部人際關(guān)系的壓力，影響了工作的開(kāi)展和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理。在審計(jì)過(guò)程中，有些內(nèi)審人員秉公辦事不僅受到下屬單位的誤解和非議，有時(shí)還會(huì)遭到部分領(lǐng)導(dǎo)的阻撓，致使審計(jì)監(jiān)督缺乏有效的保障。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。鐵路企業(yè)的內(nèi)審人員絕大多數(shù)來(lái)自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來(lái)，文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能總體偏低，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較低，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定審計(jì)樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣易遺漏重要事項(xiàng)，很容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高

當(dāng)前，內(nèi)審人員在工作中仍以檢查會(huì)計(jì)賬簿為主，審計(jì)目的仍是查錯(cuò)防弊，在工作中往往是事后審計(jì)多，事前、事中審計(jì)少；對(duì)下屬單位審計(jì)多，對(duì)本級(jí)的審計(jì)少。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也不能得到及時(shí)有效的解決，工作也只停留在完成上級(jí)部門的審計(jì)任務(wù)上，很難發(fā)現(xiàn)客觀性、針對(duì)性和苗頭性的問(wèn)題。有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，只重視審計(jì)的數(shù)量，不重視審計(jì)的質(zhì)量，只重視審計(jì)的形式，不重視審計(jì)的效果，從而出現(xiàn)不少企業(yè)出現(xiàn)年年審老問(wèn)題、老問(wèn)題年年出的現(xiàn)象。

（五）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不盡人意

實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)成果并沒(méi)有得到充分有效的運(yùn)用，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將工作重點(diǎn)放在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題上，對(duì)后續(xù)整改的跟蹤與監(jiān)督力度不夠，從制度上落實(shí)審計(jì)成果應(yīng)用的企業(yè)較少。審計(jì)成果運(yùn)用落實(shí)不到位是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能作用不能充分發(fā)揮的主要原因。endprint

四、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能和作用的措施

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度

審計(jì)機(jī)關(guān)和監(jiān)督部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的宣傳培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)只是查賬、找問(wèn)題的觀念，切實(shí)讓更多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)真正理解和支持內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)加強(qiáng)管理的抓手，幫助領(lǐng)導(dǎo)更好地履行職責(zé)，監(jiān)督企業(yè)各部門和所屬單位經(jīng)營(yíng)管理情況，更好地服務(wù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)發(fā)揮自身作用，深刻地影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)，關(guān)注企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所關(guān)心的問(wèn)題，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在組織中發(fā)揮的作用，從而進(jìn)一步重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好條件

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，是使內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。首先，鐵路企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)制度，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任、義務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、形式，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性產(chǎn)生深刻的認(rèn)識(shí)，減少各方意志對(duì)審計(jì)活動(dòng)的影響與干預(yù)；其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，不應(yīng)從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以便從全局出發(fā)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并作出客觀、公正、有效的評(píng)價(jià)；最后，企業(yè)可以在相關(guān)規(guī)章制度中可以明確內(nèi)部審計(jì)由單位“一把手”領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)，獨(dú)立于其他職能部門，更有利于提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，更易發(fā)揮審計(jì)在管理控制中的作用。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)能力

要使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，最終落實(shí)在內(nèi)部審計(jì)人員自身綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力上，而能力的增強(qiáng)又與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展緊密相關(guān)。首先，從源頭上選聘優(yōu)秀人才從事內(nèi)部審計(jì)工作，具備良好的職業(yè)道德和較高的政策水平；其次，要求內(nèi)審人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、金融、基建、企管等方面的知識(shí)；同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和內(nèi)審隊(duì)伍的整體素質(zhì)，適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要，逐漸培養(yǎng)和塑造一批復(fù)合型人才。

（四）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效果

隨著外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，單純的財(cái)務(wù)賬面上的舞弊會(huì)越來(lái)越少，審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念，改進(jìn)審計(jì)工作方法，擴(kuò)大審計(jì)范圍，延伸到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，不斷探索審計(jì)方式和手段，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效果。

具體來(lái)講，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項(xiàng)目可行性研究，對(duì)各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出意見(jiàn)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策參考。項(xiàng)目實(shí)施后，要進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)、決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。項(xiàng)目完成后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作全面綜合的審查、分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。通過(guò)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。

（五）強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用，跟蹤重點(diǎn)督導(dǎo)整改

一是，建立健全重大問(wèn)題通報(bào)制度。內(nèi)部審計(jì)部門將梳理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類重大問(wèn)題和發(fā)生問(wèn)題的性質(zhì)、主要原因，以多種方式通報(bào)給企業(yè)相關(guān)部門和所屬單位，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果知情面，也便于企業(yè)相關(guān)部門和所屬單位發(fā)現(xiàn)和查找管理漏洞，健全管理制度，進(jìn)一步規(guī)范管理。二是，對(duì)屢查屢犯的單位從重考核。對(duì)于不執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和決定、問(wèn)題屢查屢犯的單位，對(duì)單位負(fù)責(zé)人向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)人事部門提出履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核中從重考核。三是，建立信息共享機(jī)制。審計(jì)結(jié)束后，及時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通報(bào)給相關(guān)部門，由其根據(jù)職責(zé)督促被審計(jì)單位整改，改變以往各部門各自為戰(zhàn)，重復(fù)檢查，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)得到整改。

（六）建立審計(jì)工作績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，提高審計(jì)人員工作積極性

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立審計(jì)工作績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員查出質(zhì)量較高的問(wèn)題、增收節(jié)支事項(xiàng)、查處“小金庫(kù)”等重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題等，給予獎(jiǎng)勵(lì)；因違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題受到處理、處分的、工作質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的，給予考核。如此，將激勵(lì)審計(jì)人員增強(qiáng)履職責(zé)任，提高工作績(jī)效、增收節(jié)支的積極性。如，某局審計(jì)處2016年在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)各單位增收節(jié)支提效措施執(zhí)行情況的監(jiān)督，查處少收、漏收經(jīng)營(yíng)收入和多結(jié)算成本費(fèi)用等行為，已責(zé)成相關(guān)單位予以補(bǔ)收或核減扣回，當(dāng)年累計(jì)實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支930多萬(wàn)元。審計(jì)人員從實(shí)踐中認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益方面大有可為，取得了很好的效果。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，鐵路內(nèi)部審計(jì)的職能從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變，最終目的還是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為鐵路事業(yè)的發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步作出更大的貢獻(xiàn)。

（作者單位為中國(guó)鐵路上海局集團(tuán)有限公司審計(jì)處）

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