李玉環(huán)

【摘 要】 改革開放以來，我國逐步引入管理會計的概念、理論和方法。文章從管理會計學(xué)科和理論的發(fā)展、管理會計的法規(guī)制度建設(shè)等方面分析了管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀。管理會計的推行和發(fā)展，既需要企業(yè)管理會計理論和實踐的不斷創(chuàng)新，也需要相關(guān)管理部門和機構(gòu)營造良好的外部環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，對管理會計的推行提出幾點建議：要全面樹立管理會計的理念；以成本為中心開展管理會計活動；著力于全面推行企業(yè)內(nèi)部控制；著力于加強管理會計經(jīng)驗的推廣運用和管理會計理論研究。

【關(guān)鍵詞】 管理會計； 制度建設(shè)； 內(nèi)部控制

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）21-0011-02

我國會計具有悠久的歷史。伴隨著我國文明發(fā)展的進程，我國會計不斷發(fā)展成熟。發(fā)軔于19世紀的洋務(wù)運動，開啟了我國會計現(xiàn)代化的大門。20世紀初隨著一批留日、留美學(xué)生學(xué)成回國，西方的會計理論和方法被帶入國內(nèi)，運用于我國會計實務(wù)，推動了我國會計現(xiàn)代化的進程。新中國成立后，在借鑒蘇聯(lián)會計工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我國建立了社會主義計劃經(jīng)濟體制相應(yīng)的會計制度體系。20世紀90年代，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國對傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下的會計制度進行改革，在1992年前后先后發(fā)布了《企業(yè)會計準則》和13個行業(yè)會計制度，實現(xiàn)了對我國傳統(tǒng)會計制度的根本性改造，推進了我國會計與國際會計慣例的協(xié)調(diào)，我國會計自此逐步融入國際會計發(fā)展的大潮。

一、管理會計在我國的傳播與發(fā)展

作為會計一個分支的管理會計，改革開放以前我國雖然沒有使用管理會計這一概念，但管理會計實踐活動在我國企業(yè)大量存在，如當時國營企業(yè)財務(wù)管理中廣泛使用的計劃成本法和標準成本法、責任會計、班組核算、廠內(nèi)銀行、會計控制等均屬于管理會計的內(nèi)容。這些管理會計方法在企業(yè)管理實務(wù)中的運用，為企業(yè)管理水平的提高、經(jīng)濟效益的提升發(fā)揮了積極的作用。改革開放以來，我國逐步引入管理會計的概念、理論和方法。據(jù)筆者掌握的不完全情況，我國第一本正式出版的管理會計專著——李天民教授編著的《管理會計基礎(chǔ)》于1982年由知識出版社出版，該書對管理會計的一些概念和基本方法進行了論述和介紹。廈門大學(xué)余緒纓教授編著的《管理會計》于1983年由中國財政經(jīng)濟出版社出版，該書為為高等財經(jīng)院校試用教材。1996年李天民教授為中央電視大學(xué)編寫的《現(xiàn)代管理會計學(xué)》發(fā)行量超過百萬，成為會計學(xué)科的暢銷書，說明管理會計已廣泛進入會計工作領(lǐng)域。管理會計理論研究也從起步逐步走向繁榮，一批會計學(xué)者選擇管理會計作為研究方向，管理會計的研究不斷深入。我國著名會計學(xué)家楊紀琬教授與閻達五教授在1980年提出“會計管理論”，認為會計不僅僅是一個信息系統(tǒng)，也是企業(yè)管理的重要組成部分，為管理會計的推廣運用提供了理論基礎(chǔ)。管理會計教育和人才培養(yǎng)也取得新進展，全國各地財經(jīng)院校的會計專業(yè)先后開設(shè)管理會計課程，一批以管理會計為研究方向的研究生取得碩士、博士學(xué)位。20世紀90年代中期，《管理會計》曾作為我國會計專業(yè)技術(shù)資格會計師考試科目之一，后來雖然在考試科目中取消了《管理會計》，但管理會計的內(nèi)容則基本上全部包括在考試科目《財務(wù)管理》中。這說明管理會計從20世紀80年代起在我國就得到了較好推廣。

二、我國重視管理會計的運用

作為主管全國會計工作的財政部，一直以來對于管理會計給予高度重視。1991年財政部發(fā)布《會計改革綱要（試行）》，提出“以責任會計為主要形式，完善單位內(nèi)部責任核算和監(jiān)督體系”，要求企業(yè)“適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換和落實經(jīng)濟責任的多種形式，建立以責任單位和責任人為核算對象，實行責、權(quán)、利、效緊密結(jié)合的責任會計體系?！?995年財政部發(fā)布《會計改革與發(fā)展綱要》，提出“圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度、強化企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的要求，發(fā)揚吸收職工群眾參加理財?shù)膫鹘y(tǒng)，運用現(xiàn)代管理會計理論、方法和技術(shù)，建立起以責任會計為主要形式的企業(yè)會計管理體系，做到目標明確、責任落實、考核嚴格、獎懲分明?！币髸嫏C構(gòu)和會計人員“參與企業(yè)的籌資、投資、技術(shù)改造、簽訂經(jīng)濟合同等重大決策的調(diào)查論證和可行性研究”。2014年8月6日，時任財政部部長的樓繼偉同志親自講授“中國管理會計系列講座”第一講。同年11月，財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確推行管理會計的指導(dǎo)思想、基本原則和主要任務(wù)，提出我國推行管理會計的目標就是要“建立與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的管理會計體系”，爭取用3到5年的時間在全國培養(yǎng)出一批管理會計人才；通過5到10年的努力，基本形成中國特色的管理會計理論體系，基本建成管理會計指引體系，實現(xiàn)管理會計人才隊伍顯著加強，管理會計信息化水平顯著提高，管理會計咨詢服務(wù)市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達到世界先進水平。

這些年來，財政部在管理會計制度建設(shè)方面也做了大量的工作。2007年和2009年，財政部先后發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。2016年財政部發(fā)布《管理會計基本指引》，2017年和2018先后發(fā)布29項《管理會計應(yīng)用指引》。這些規(guī)范和指引的發(fā)布，為企業(yè)開展管理會計工作提供了依據(jù)和指南。目前，越來越多的企業(yè)結(jié)合自身的實際情況，開展了包括責任會計、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等多種形式的管理會計活動，取得了明顯成效。如沉沒成本概念在投資決策時的運用，投資決策中貨幣時間價值的運用，各項績效與獎勵掛鉤方法的運用，股權(quán)激勵措施的運用等等，都說明我國企業(yè)已經(jīng)廣泛開展管理會計活動。改革開放以來，我國企業(yè)不斷發(fā)展壯大，走出國門，其中管理會計的作用功不可沒。由于管理會計活動內(nèi)嵌于企業(yè)活動之中，體現(xiàn)于企業(yè)各項投資和經(jīng)營決策之中，體現(xiàn)于企業(yè)的內(nèi)部管理活動之中，企業(yè)開展的管理會計活動往往不為人們所注意。

三、推進我國管理會計發(fā)展的建議

推進管理會計是建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，是激發(fā)企業(yè)管理活力和增強企業(yè)價值創(chuàng)造力的重要手段。管理會計的推行和發(fā)展，既需要企業(yè)管理會計實踐的不斷創(chuàng)新，需要會計學(xué)界理論研究的支持，也需要政府部門以及社會專業(yè)機構(gòu)營造良好的外部環(huán)境。對于推行管理會計，筆者認為目前至少應(yīng)從以下四方面著手：

（一）要全面樹立管理會計的理念

管理會計本質(zhì)上是將會計一些方法運用于管理之中，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理和企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。這就是管理的目的，也是管理會計的目的，不能脫離這一目的開展管理會計活動。管理會計的主要內(nèi)容包括規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價，都屬于經(jīng)營管理的范疇，前者要求規(guī)劃合理和決策科學(xué)，后者則要求通過控制和業(yè)績評價促使經(jīng)營目標的實現(xiàn)。管理會計產(chǎn)生于會計，在開展管理會計活動時，應(yīng)充分利用基本財務(wù)報表的信息，要合理利用財務(wù)會計系統(tǒng)的管理作用，使管理會計的一些活動內(nèi)嵌于財務(wù)會計系統(tǒng)之中。但管理會計絕不僅僅是會計部門和會計人員的事情，在很大程度上可以說是企業(yè)管理層的事情。如管理會計中決策包括經(jīng)營決策的長期決策，都是涉及企業(yè)發(fā)展的問題，而責任會計則是涉及企業(yè)整個經(jīng)營活動的問題。單位領(lǐng)導(dǎo)重視是做好管理會計的前提。不同企業(yè)經(jīng)營目標的側(cè)重點不同，開展管理會計活動的方式方法也不可能完全相同，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況開展管理會計活動。

（二）以成本為中心開展管理會計活動

成本是溝通財務(wù)會計和管理會計的橋梁和紐帶。成本在財務(wù)會計中是計算確定企業(yè)盈利的重要依據(jù)，在管理會計中是各項分析與決策的重要指標。政府部門應(yīng)當制定和細化成本相關(guān)的規(guī)定制度，為企業(yè)利潤計算和分析決策提供科學(xué)依據(jù)。特別是在互聯(lián)網(wǎng)時代和經(jīng)濟全球化時代，隨著企業(yè)新的經(jīng)營方式和新型產(chǎn)業(yè)的大量涌現(xiàn)，給成本工作帶來許多新問題。政府部門或會計職業(yè)組織應(yīng)盡可能制定出細化的成本核算制度，明確規(guī)定不同業(yè)務(wù)形態(tài)下成本范圍等成本核算的內(nèi)容。在市場價格既定的情況下，企業(yè)利潤水平取決于自身的成本水平，企業(yè)管理會計活動應(yīng)圍繞著降本增效展開，通過降成本，挖掘內(nèi)部潛力，促使企業(yè)發(fā)展壯大。這也正是20世紀以來我國會計改革反復(fù)強調(diào)建立責任會計體系和加強責任成本管理的原因所在。

（三）著力于全面推行企業(yè)內(nèi)部控制

管理會計的職能之一就是控制，內(nèi)部控制是管理會計的重要內(nèi)容。從理論上來說，內(nèi)部控制屬于消極的管理活動，即在既定的目標下，通過內(nèi)部控制活動確保目標的實現(xiàn)。自2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，內(nèi)部控制逐步為企業(yè)管理層所重視，但一些企業(yè)出現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營問題，特別是一些上市公司財務(wù)報表造假問題的發(fā)生，表明我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還任重道遠。推行內(nèi)部控制實際上就是要求企業(yè)管理苦練內(nèi)功，努力保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（四）著力于加強管理會計經(jīng)驗的推廣運用和管理會計理論研究

管理會計與財務(wù)會計不同，財務(wù)會計主要是對外服務(wù)，對外提交財務(wù)報表是企業(yè)的法定義務(wù)，會計法規(guī)制度對財務(wù)會計具有法定約束力；而管理會計則主要是對內(nèi)服務(wù)。因此，管理會計沒有統(tǒng)一的、固定的或最優(yōu)的模式，理論上沒有最優(yōu)的管理會計，只有最適用的管理會計。企業(yè)不能照搬其他企業(yè)的管理會計模式，而只能借鑒參考其他企業(yè)成功的管理會計經(jīng)驗，結(jié)合自身實際情況開展管理會計活動創(chuàng)新。因此，政府相關(guān)部門和會計職業(yè)組織應(yīng)大力開展管理會計案例的推介，使成功的管理會計做法經(jīng)驗?zāi)鼙M快得到推廣運用，為更多的企業(yè)服務(wù)。會計理論工作者需要更多深入企業(yè)管理會計實踐第一線，全面總結(jié)管理會計實踐經(jīng)驗，為管理會計方法創(chuàng)新提供理論支撐。