趙欣

摘 要 企業(yè)內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責(zé)任審計已形成制度，也是內(nèi)部審計當(dāng)前和今后的一項主要監(jiān)督內(nèi)容之一，但是評價難的問題也一直困擾著經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展。本文圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計評價中存在的問題，提出了完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價的若干設(shè)想，富有實際指導(dǎo)和借鑒意義。

關(guān)鍵詞 內(nèi)管干部 經(jīng)濟責(zé)任審計 評價 設(shè)想

對內(nèi)部管理干部（以下簡稱“內(nèi)管干部”）實施任期經(jīng)濟責(zé)任審計是內(nèi)部審計機構(gòu)的一項重要職責(zé)。2010年10月12日，中辦、國辦印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》；山東省審計廳《關(guān)于貫徹中辦國辦<規(guī)定>切實做好部門單位內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責(zé)任審計的意見》提出：“合理設(shè)計審計評價指標，對內(nèi)部管理干部履行經(jīng)濟責(zé)任審計情況做出科學(xué)評價?！睂?nèi)管干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行評價，是經(jīng)濟責(zé)任審計區(qū)別于其他審計的主要標志，也是經(jīng)濟責(zé)任審計的難點所在，本文就此作探討。

一、內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價中存在的問題

（一）“敷衍”類

敷衍類的具體表現(xiàn)是有了具體事項而不作具體評價，有的也只是籠統(tǒng)地說好或者不好。比如，某內(nèi)審機構(gòu)對某領(lǐng)導(dǎo)離任審計評價只寥寥數(shù)語：“該單位提供的會計資料基本能夠反映財政財務(wù)收支的基本情況，××同志任職期間內(nèi)部控制制度基本健全有效?！边@是時下較為常見的一種評價。

（二）“老好人”類

有的明顯存在很多問題，但是評價起來卻避實就虛，褒獎之詞過頭。比如，某單位內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)偷逃稅款、白條頂庫、財務(wù)核算不真實等違規(guī)金額數(shù)百萬元，負債大增，但作出的評價是：“××同志任職期間，各項內(nèi)部控制制度基本健全有效，……較好地遵守了各項財政財務(wù)制度，固定資產(chǎn)增幅較大?！?/p>

（三）“越權(quán)”類

對一些審計職權(quán)范圍之外的東西也進行評價，比如某個內(nèi)審項目審計評價：“該同志任職期間，為加強計劃生育、兩個文明建設(shè)等工作作出了較大貢獻?！?/p>

（四）“自相矛盾”類

某單位離任審計發(fā)現(xiàn)多年來未建立固定資產(chǎn)賬，形成賬外固定資產(chǎn)數(shù)百萬元；近200萬元的費用支出在應(yīng)收款科目掛賬。但該內(nèi)審機構(gòu)作出的評價是：“該單位提供的會計資料基本真實地反映了財政財務(wù)狀況。”

（五）“有的無矢”類

內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的對象重點是對個人應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任的評價，應(yīng)“有的放矢”，而有些項目的審計評價往往是只對單位不對人。

二、規(guī)范內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的設(shè)想

結(jié)合實踐和調(diào)研，提出以下設(shè)想：

（一）明確審計評價原則

就基層一級內(nèi)部審計來講，經(jīng)濟責(zé)任審計評價的總體思路應(yīng)該是堅持實事求是、客觀公正的審計評價原則；以數(shù)據(jù)、經(jīng)濟指標和違紀事實來界定經(jīng)濟責(zé)任；針對審計和調(diào)查的內(nèi)容進行評價，沒有涉及的原則上不作評價；開展黨政“一把手”同步審計的，實行同步審計、分別評價。

（二）建立規(guī)范的評價體系

1.關(guān)于機關(guān)事業(yè)單位黨政主要負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價。可根據(jù)審計內(nèi)容和行業(yè)不同大致設(shè)立五大責(zé)任評價體系，一是發(fā)展經(jīng)濟的責(zé)任評價體系。評價指標應(yīng)主要包括財政財務(wù)指標完成情況、財政財務(wù)收入增長率、凈資產(chǎn)增長率3項。二是統(tǒng)籌社會事業(yè)的責(zé)任評價體系。評價指標主要包括工資保障情況、社會保障基金繳納情況、基礎(chǔ)設(shè)施、公用設(shè)施建設(shè)情況3項。三是履行經(jīng)濟管理的責(zé)任評價體系。評價指標主要包括財務(wù)管理制度有效性、資產(chǎn)管理制度有效性、內(nèi)部控制制度有效性3項。四是貫徹財經(jīng)審計法規(guī)的責(zé)任評價體系。評價指標主要包括財務(wù)會計資料的真實性和完整性、專項資金的管理使用情況、稅金繳納情況、收費及罰沒款政策執(zhí)行情況、財政財務(wù)收支真實情況、債權(quán)債務(wù)真實情況、審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況、執(zhí)行財經(jīng)審計法規(guī)的其他情況8項。五是執(zhí)行廉政紀律的責(zé)任評價體系。主要評價被審計對象遵守廉政規(guī)定情況。

2.關(guān)于企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價。可設(shè)立四大共同的責(zé)任評價體系，每個評價體系應(yīng)確定不同的審計評價指標。一是發(fā)展經(jīng)濟的責(zé)任評價體系。評價指標應(yīng)主要包括財務(wù)指標完成情況、利稅增長率、資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)增長率4項。二是履行經(jīng)濟管理的責(zé)任評價體系。評價指標主要包括財務(wù)管理制度有效性、資產(chǎn)管理制度有效性、內(nèi)部控制制度有效性3項。三是貫徹財經(jīng)審計法規(guī)的責(zé)任評價體系。評價指標主要包括財務(wù)會計資料的真實性和完整性、社會保障費繳納情況、稅金繳納情況、財務(wù)收支真實情況、債權(quán)債務(wù)真實情況、審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況、執(zhí)行財經(jīng)審計法規(guī)的其他情況7項。四是執(zhí)行廉政紀律的責(zé)任評價體系。主要評價被審計對象遵守廉政規(guī)定情況。

（三）規(guī)范審計評價模式，將其用于審計實踐之中

1.細化評價指標。按照上述評價體系所設(shè)定的評價指標，對評價指標進行細化、量化。關(guān)于內(nèi)部控制制度有效性的評價，可按照有效、基本有效或基本無效進行評價。

2.編制評價指標表格。在出具審計報告的同時，應(yīng)將涉及審計評價的有關(guān)指標以表格形式附于報告之后。這種做法能夠滿足不同的報告使用者的需求，容易得到重視和歡迎。

3.完善復(fù)核審理。在具體工作中，要堅持做到“審計組長—內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人—分管領(lǐng)導(dǎo)—審計委員會”層層把關(guān)，分級復(fù)核審理制度，對評價內(nèi)容是否全面、評價標準是否統(tǒng)一、評價指標計算是否恰當(dāng)、責(zé)任認定是否明晰等進行嚴格審查，把好審計評價的每一個關(guān)口。

三、結(jié)語

通過完善內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價模式，可達到的預(yù)期效果是：第一，提高內(nèi)審工作效率；第二，提高審計結(jié)果運用程度；第三，推動內(nèi)管干部人事制度改革；第四，促進內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化建設(shè)。通過邊實踐、邊完善，逐步將評價模式固定下來、推廣開來，對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)范化建設(shè)起到積極的推動作用。

（作者單位為萊西市人民醫(yī)院）