趙欣

摘 要 企業(yè)內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已形成制度，也是內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前和今后的一項(xiàng)主要監(jiān)督內(nèi)容之一，但是評(píng)價(jià)難的問(wèn)題也一直困擾著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。本文圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題，提出了完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的若干設(shè)想，富有實(shí)際指導(dǎo)和借鑒意義。

關(guān)鍵詞 內(nèi)管干部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 評(píng)價(jià) 設(shè)想

對(duì)內(nèi)部管理干部（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)管干部”）實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要職責(zé)。2010年10月12日，中辦、國(guó)辦印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》；山東省審計(jì)廳《關(guān)于貫徹中辦國(guó)辦<規(guī)定>切實(shí)做好部門(mén)單位內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意見(jiàn)》提出：“合理設(shè)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)內(nèi)部管理干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況做出科學(xué)評(píng)價(jià)?！睂?duì)內(nèi)管干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其他審計(jì)的主要標(biāo)志，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)所在，本文就此作探討。

一、內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題

（一）“敷衍”類

敷衍類的具體表現(xiàn)是有了具體事項(xiàng)而不作具體評(píng)價(jià)，有的也只是籠統(tǒng)地說(shuō)好或者不好。比如，某內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)某領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)評(píng)價(jià)只寥寥數(shù)語(yǔ)：“該單位提供的會(huì)計(jì)資料基本能夠反映財(cái)政財(cái)務(wù)收支的基本情況，××同志任職期間內(nèi)部控制制度基本健全有效?！边@是時(shí)下較為常見(jiàn)的一種評(píng)價(jià)。

（二）“老好人”類

有的明顯存在很多問(wèn)題，但是評(píng)價(jià)起來(lái)卻避實(shí)就虛，褒獎(jiǎng)之詞過(guò)頭。比如，某單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)偷逃稅款、白條頂庫(kù)、財(cái)務(wù)核算不真實(shí)等違規(guī)金額數(shù)百萬(wàn)元，負(fù)債大增，但作出的評(píng)價(jià)是：“××同志任職期間，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度基本健全有效，……較好地遵守了各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)制度，固定資產(chǎn)增幅較大?！?/p>

（三）“越權(quán)”類

對(duì)一些審計(jì)職權(quán)范圍之外的東西也進(jìn)行評(píng)價(jià)，比如某個(gè)內(nèi)審項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)：“該同志任職期間，為加強(qiáng)計(jì)劃生育、兩個(gè)文明建設(shè)等工作作出了較大貢獻(xiàn)?！?/p>

（四）“自相矛盾”類

某單位離任審計(jì)發(fā)現(xiàn)多年來(lái)未建立固定資產(chǎn)賬，形成賬外固定資產(chǎn)數(shù)百萬(wàn)元；近200萬(wàn)元的費(fèi)用支出在應(yīng)收款科目掛賬。但該內(nèi)審機(jī)構(gòu)作出的評(píng)價(jià)是：“該單位提供的會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)地反映了財(cái)政財(cái)務(wù)狀況。”

（五）“有的無(wú)矢”類

內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象重點(diǎn)是對(duì)個(gè)人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，應(yīng)“有的放矢”，而有些項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)往往是只對(duì)單位不對(duì)人。

二、規(guī)范內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的設(shè)想

結(jié)合實(shí)踐和調(diào)研，提出以下設(shè)想：

（一）明確審計(jì)評(píng)價(jià)原則

就基層一級(jí)內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的總體思路應(yīng)該是堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)原則；以數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和違紀(jì)事實(shí)來(lái)界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任；針對(duì)審計(jì)和調(diào)查的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，沒(méi)有涉及的原則上不作評(píng)價(jià)；開(kāi)展黨政“一把手”同步審計(jì)的，實(shí)行同步審計(jì)、分別評(píng)價(jià)。

（二）建立規(guī)范的評(píng)價(jià)體系

1.關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位黨政主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。可根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和行業(yè)不同大致設(shè)立五大責(zé)任評(píng)價(jià)體系，一是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的責(zé)任評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)主要包括財(cái)政財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收入增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率3項(xiàng)。二是統(tǒng)籌社會(huì)事業(yè)的責(zé)任評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括工資保障情況、社會(huì)保障基金繳納情況、基礎(chǔ)設(shè)施、公用設(shè)施建設(shè)情況3項(xiàng)。三是履行經(jīng)濟(jì)管理的責(zé)任評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括財(cái)務(wù)管理制度有效性、資產(chǎn)管理制度有效性、內(nèi)部控制制度有效性3項(xiàng)。四是貫徹財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)的責(zé)任評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性、專項(xiàng)資金的管理使用情況、稅金繳納情況、收費(fèi)及罰沒(méi)款政策執(zhí)行情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)情況、債權(quán)債務(wù)真實(shí)情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況、執(zhí)行財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)的其他情況8項(xiàng)。五是執(zhí)行廉政紀(jì)律的責(zé)任評(píng)價(jià)體系。主要評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象遵守廉政規(guī)定情況。

2.關(guān)于企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)?？稍O(shè)立四大共同的責(zé)任評(píng)價(jià)體系，每個(gè)評(píng)價(jià)體系應(yīng)確定不同的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。一是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的責(zé)任評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)主要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況、利稅增長(zhǎng)率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率4項(xiàng)。二是履行經(jīng)濟(jì)管理的責(zé)任評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括財(cái)務(wù)管理制度有效性、資產(chǎn)管理制度有效性、內(nèi)部控制制度有效性3項(xiàng)。三是貫徹財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)的責(zé)任評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性、社會(huì)保障費(fèi)繳納情況、稅金繳納情況、財(cái)務(wù)收支真實(shí)情況、債權(quán)債務(wù)真實(shí)情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況、執(zhí)行財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)的其他情況7項(xiàng)。四是執(zhí)行廉政紀(jì)律的責(zé)任評(píng)價(jià)體系。主要評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象遵守廉政規(guī)定情況。

（三）規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)模式，將其用于審計(jì)實(shí)踐之中

1.細(xì)化評(píng)價(jià)指標(biāo)。按照上述評(píng)價(jià)體系所設(shè)定的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化、量化。關(guān)于內(nèi)部控制制度有效性的評(píng)價(jià)，可按照有效、基本有效或基本無(wú)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.編制評(píng)價(jià)指標(biāo)表格。在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)將涉及審計(jì)評(píng)價(jià)的有關(guān)指標(biāo)以表格形式附于報(bào)告之后。這種做法能夠滿足不同的報(bào)告使用者的需求，容易得到重視和歡迎。

3.完善復(fù)核審理。在具體工作中，要堅(jiān)持做到“審計(jì)組長(zhǎng)—內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人—分管領(lǐng)導(dǎo)—審計(jì)委員會(huì)”層層把關(guān)，分級(jí)復(fù)核審理制度，對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容是否全面、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一、評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算是否恰當(dāng)、責(zé)任認(rèn)定是否明晰等進(jìn)行嚴(yán)格審查，把好審計(jì)評(píng)價(jià)的每一個(gè)關(guān)口。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模式，可達(dá)到的預(yù)期效果是：第一，提高內(nèi)審工作效率；第二，提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用程度；第三，推動(dòng)內(nèi)管干部人事制度改革；第四，促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化建設(shè)。通過(guò)邊實(shí)踐、邊完善，逐步將評(píng)價(jià)模式固定下來(lái)、推廣開(kāi)來(lái)，對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)起到積極的推動(dòng)作用。

（作者單位為萊西市人民醫(yī)院）