鄧小鴻

【摘 要】本文論述中小高新技術(shù)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制的認識、會計控制體系、風險評估、考核獎懲機制等存在的問題，并提出相應(yīng)的建議，以此引起高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制的重視。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；內(nèi)部控制；會計控制；風險管理

近幾年來，國家大力的支持高新技術(shù)企業(yè)，特別重點支持高新技術(shù)八大領(lǐng)域（電子信息技術(shù)；生物與新醫(yī)藥技術(shù)；航空航天技術(shù) ；新材料技術(shù)；高技術(shù)服務(wù)業(yè)；新能源及節(jié)能技術(shù)；資源與環(huán)境技術(shù)；高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)），為了扶持和鼓勵高新企業(yè)的創(chuàng)新，推出一系列的稅收優(yōu)惠（高新產(chǎn)品增值稅即征即退、技術(shù)開發(fā)費免征增值稅、軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅兩免三減半、高新企業(yè)的企業(yè)所得稅減按15%征收等）及政府資金補助政策（認定高新技術(shù)企業(yè)100萬元財政補助、省、市研發(fā)費用資金補助等），這促使高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量每年成遞增趨勢發(fā)展。這些高新技術(shù)企業(yè)通過自主研發(fā)及創(chuàng)新，生產(chǎn)出不少創(chuàng)新產(chǎn)品，為企業(yè)本身帶來經(jīng)濟效益，推動社會的進步，為國家的經(jīng)濟發(fā)展起到一定的重要作用。

一、中小高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性

內(nèi)部控制是企業(yè)所有成員參與的，包括董事會、經(jīng)理層和所有員工，為企業(yè)實現(xiàn)目標提供合理保證的過程：確保企業(yè)遵循法律法規(guī)、確保信息真實和可靠，提高經(jīng)營活動的效率和效果、促使戰(zhàn)略有效實施。俗話說：不以規(guī)矩，無以成方圓。企業(yè)的經(jīng)營和管理工作，都從建立和健全內(nèi)部控制開始的。高新技術(shù)企業(yè)具有高技術(shù)、高風險，高收益的特點，高新技術(shù)企業(yè)的健康持續(xù)經(jīng)營發(fā)展離不開資金、技術(shù)和人才，這些都需要內(nèi)部控制的管理，沒有行之有效的，適合企業(yè)自身特點的內(nèi)部控制制度管理，中小高新技術(shù)企業(yè)是難以持續(xù)健康經(jīng)營下去。

二、中小高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

目前，大多數(shù)中小高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在一些問題，這些問題的存在應(yīng)引起重視，如果企業(yè)不加以改進和完善本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，那么企業(yè)的發(fā)展過程中將會經(jīng)營失策，會計控制體系失效，中高端管理和技術(shù)人才流失以及導致不可估量經(jīng)營風險的發(fā)生。

1.公司治理結(jié)構(gòu)不合理

大多數(shù)中小高新技術(shù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，表現(xiàn)在：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)力過分集中，監(jiān)事會形同虛設(shè)。股權(quán)絕大部分掌握在企業(yè)法人手中，企業(yè)法人有絕對決策權(quán)和管理權(quán)，而其他股東的股權(quán)比例小，權(quán)利受到限制。權(quán)力絕大部份集中在股權(quán)份額大的企業(yè)法人手中，而企業(yè)法人本身就是企業(yè)的創(chuàng)辦者，所以企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)，經(jīng)營方式都由企業(yè)法人決定，說一不二，其他的小股東只是附和，不能行使應(yīng)有的權(quán)利，公司章程中的監(jiān)事會監(jiān)督職能更不能起作用，監(jiān)事會形同虛設(shè)。公司法規(guī)定公司股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理各自擔當不同的角色，互相的協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督，以保證企業(yè)的正常健康經(jīng)營，這樣不合理的治理結(jié)構(gòu)，會造成企業(yè)的決策缺乏監(jiān)督管制，容易造成決策失誤，內(nèi)部控制失控，經(jīng)營難以持續(xù)發(fā)展下去。

2.管理層對內(nèi)部控制的重要性認識不夠

高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營主要特點是靠資金、技術(shù)和人才，但大多數(shù)的高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營管理者是技術(shù)出身，他們對內(nèi)部控制的重要性認識不夠，導致大多數(shù)中小高新技術(shù)企業(yè)是沒有建立有效的內(nèi)控控制制度，或是有根據(jù)國家相關(guān)的規(guī)定制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度，但只是形式，并沒有認真執(zhí)行和實施，因為高新技術(shù)企業(yè)管理者們本身對內(nèi)部控制認識不夠，認為企業(yè)是由他們經(jīng)營管理，內(nèi)部控制這些條條框框的條文，只是絆腳石，企業(yè)管理者憑主觀意識去經(jīng)營企業(yè)，而不是用內(nèi)控控制制度去規(guī)范經(jīng)營管理企業(yè)，這樣容易造成企業(yè)的經(jīng)營決策失誤，經(jīng)營風險不能有效防范，不能保證會計資料的真實，不能保證資產(chǎn)的安全，不能確保企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度有效執(zhí)行。

3.沒有建立會計控制體系

大多數(shù)的中小高新技術(shù)企業(yè)本身重視的是研發(fā)技術(shù)和研發(fā)技術(shù)人才，對于財務(wù)部門工作不重視，認為企業(yè)會計平常只是核算費用，做賬只是為了應(yīng)付各稅務(wù)機關(guān)的檢查，并沒有給企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益，所以造成大多數(shù)中小高新技術(shù)企業(yè)對財務(wù)部門工作不重視，正因為如些，所以大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)會計沒有權(quán)威性的地位，對于內(nèi)部控制中的會計控制體系則不能有效執(zhí)行。

正因為大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)對財務(wù)工作的不重視，所以對內(nèi)部會計控制沒有認識或者沒有科學的認識，認為內(nèi)部會計控制只是簡單的財務(wù)管理，審核單據(jù)，報銷單據(jù)，做統(tǒng)計報表等等的基礎(chǔ)工作，所以大多數(shù)中小高新技術(shù)企業(yè)是不建立會計控制體系，中小企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的管理層們沒有認識到會計控制體系的重要作用，如果中小高新技術(shù)企業(yè)重視及建立和完善會計控制體系，可以減少經(jīng)營風險，減少了舞弊行為，提高財務(wù)數(shù)據(jù)真實性，提高資產(chǎn)的安全性。但大多數(shù)中小高新企業(yè)基本上沒有建立會計控制體系，所以不能有效實施會計控制，內(nèi)部控制制度沒有真正意義了，因為實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。

4.風險評估與管理不專業(yè)

風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險的應(yīng)對策略。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)設(shè)定的控制目標，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進行風險評估。中小高新技術(shù)企業(yè)大多數(shù)管理者對風險評估與管理不專業(yè)，沒有建立風險評估系統(tǒng)或雖有建立風險評估系統(tǒng)但不管理或管理不專業(yè)，對風險評估系統(tǒng)中出現(xiàn)的風險不進行分析和及時采取應(yīng)對策略。在當今市場中，企業(yè)之間存在著激烈競爭，優(yōu)勝劣汰，中小高新技術(shù)企業(yè)大多數(shù)管理者注重業(yè)務(wù)的拓展、追求更高的業(yè)績和投入大量精力去研究和開發(fā)，對風險的認識僅限于財務(wù)風險，卻忽視經(jīng)營存在的市場風險、經(jīng)營風險和技術(shù)風險，對風險評估的認識不夠，或即使知道風險評估有預警也是有意無意的不重視，一意孤行，不及時調(diào)整風險應(yīng)對策略。

5.考核獎懲機制不夠健全

大多數(shù)中小高新技術(shù)企業(yè)考核獎懲機制不夠健全，缺乏有效的激勵或制約機制。大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)考核獎懲機制用于業(yè)務(wù)部門與研發(fā)部門這兩方面，業(yè)務(wù)部門按簽定的合同金額來取得獎金，反之沒簽合同只能領(lǐng)取底薪工資，業(yè)務(wù)考核要點是簽有合同，而研發(fā)部門獎懲考核要點是研發(fā)項目的各階段工作的完成情況來界定，按規(guī)定的時間完成項目開發(fā)、實施、驗收、維護等各階段工作的則有獎勵，反之則沒有獎勵，研發(fā)部門考核要點是按時按量完成各階段的工作。高新技術(shù)企業(yè)不僅僅只有業(yè)務(wù)部門和研發(fā)部門，還有后勤部門（含行政人事部、財務(wù)部等），這些部門是構(gòu)成公司的一個整體，公司的正常運作也離不開這些部門人員辛勤勞動，如行政人事部門對于公司招聘人才方面，財務(wù)部門對于減少公司稅負、各種稅收優(yōu)惠政策的申請以及爭取政府財政補助等方面都盡力的去完成，這些部門也應(yīng)該納入獎懲考核機制之中，如果沒有健全的考核獎懲機制，工作人員的工作積極性不高，沒有上進的心態(tài) ，造成企業(yè)沒有活力，使企業(yè)競爭處于不利之中。如果有健全的考核獎懲機制，調(diào)動企業(yè)人員工作的積極性，增強了企業(yè)人員本身工作的使命感，那么企業(yè)充滿活力，企業(yè)才會創(chuàng)造出更多的高新產(chǎn)品，企業(yè)才能在市場競爭中發(fā)展下去。

三、對中小高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的建議

1.進一步完善治理結(jié)構(gòu)

公司的治理結(jié)構(gòu)是建立并實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是影響內(nèi)部環(huán)境的重要因素。公司治理結(jié)構(gòu)是在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的基礎(chǔ)上，有效處理企業(yè)各利益相關(guān)者之間關(guān)系的制度安排。公司應(yīng)按照《公司法》的要求，結(jié)合公司實際，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)（包括股東大會、董事會、監(jiān)事會等）并制定相應(yīng)的議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。構(gòu)建完善而高效的治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)競爭力、合企業(yè)得以生存發(fā)展的重要措施。

2.增強管理層對內(nèi)部控制重要性的認識

中小高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營管理層要增強認識內(nèi)部控制對于企業(yè)的組織、運營和資源的重要性，才能結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定適合本企業(yè)特點的內(nèi)控制度，只有讓高新技術(shù)企業(yè)的管理者以身作則，帶頭重視內(nèi)部控制制度，才能使企業(yè)其他的人員認真執(zhí)行和實施內(nèi)部控制制度，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制有效進行。只要有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制活動，完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督，才能提高企業(yè)內(nèi)部控制活動水平，為企業(yè)的安全而高效的管理提供保障，最終促進企業(yè)的發(fā)展。

3.提高財務(wù)部門地位，建立會計控制體系

（1）中小高新技術(shù)企業(yè)管理者首先要對財務(wù)部門會計工作的重視，讓企業(yè)會計工作在整個內(nèi)部控制工作中具有權(quán)威性，這樣財務(wù)會計才有信心，有責任、有原則的按照內(nèi)部會計控制體系來工作，相關(guān)的經(jīng)營管理部門才會積極配合實施內(nèi)部控制的工作。同時財務(wù)人員應(yīng)提高自身財務(wù)素質(zhì)，鉆研高新技術(shù)企業(yè)方面的會計專業(yè)知識水平，，結(jié)合國家有關(guān)對高新技術(shù)企業(yè)支持的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策和財政補助政策，為企業(yè)爭取更多的稅收優(yōu)惠和資金補助盡力。

（2）中小高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的各種政策法規(guī)，結(jié)合自身實際情況，建立適合本企業(yè)特點的內(nèi)部會計控制體系，并逐步改善會計控制體系，讓會計控制體系在內(nèi)部控制中能起到關(guān)鍵作用。

4.建立和完善風險預警體系

中小高新技術(shù)企業(yè)面對激烈的競爭，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的管理和經(jīng)營情況建立和完善風險預警體系，包括風險的識別（企業(yè)內(nèi)部風險、企業(yè)外部風險）、風險分析、風險應(yīng)對策略等。企業(yè)要重視風險，要識別內(nèi)部風險和外部風險，對識別的風險進行分析，根據(jù)風險分析結(jié)果，結(jié)合風險承受度，權(quán)衡風險與收益，確定風險應(yīng)對策略，制定應(yīng)對具體策略以及應(yīng)對策略的及時調(diào)整。內(nèi)部風險應(yīng)關(guān)注人力資源、經(jīng)營管理、財務(wù)、技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新等因素，外部風險應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟、法律、社會和科學技術(shù)等因素。風險分析應(yīng)由專業(yè)人員按照嚴格規(guī)范的程序開展工作，確保風險分析的準確性。企業(yè)應(yīng)確定具體的風險應(yīng)對策略，以防在遇到風險時針對不同的情況，采取對應(yīng)的策略，以最大限度地降低風險對企業(yè)的沖擊。建立和完善風險預警體系，對于企業(yè)預測風險、防范風險、規(guī)避經(jīng)營風險起重要作用。

5.健全考核獎懲機制

中小高新技術(shù)企業(yè)的健全考核獎懲機制涉及的人員應(yīng)考慮企業(yè)全體人員，不只是考慮業(yè)務(wù)部門、研發(fā)部門，也需考慮后勤為整個公司正常運作的其他部門。健全考核獎懲機制應(yīng)涉及到銷售任務(wù)考核、研發(fā)項目階段工作考核和日常工作管理考核。只有建立健全獎懲考核機制，公司上下全體人員才有責任心和動力為企業(yè)服務(wù)，才會給企業(yè)帶來生機活力，企業(yè)才能發(fā)展下去。所以中小高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況，健全考核獎懲機制，調(diào)動企業(yè)全體人員工作的積極性，讓企業(yè)全體員工有企業(yè)的認同感，榮譽感，進而更好的為企業(yè)服務(wù)。

高新技術(shù)企業(yè)的生存發(fā)展需要經(jīng)歷比較漫長的時間，而企業(yè)又面臨著市場的競爭對手，高新技術(shù)企業(yè)要在市場競爭中立于不敗之地，需要不斷地完善和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，只有適合本企業(yè)經(jīng)營特點內(nèi)部控制制度，才能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理，才能減少經(jīng)營的風險，才能使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展下去。

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