張小冬

【摘 要】全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)先進(jìn)管理模式之一，可使公司的年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、中長期經(jīng)營目標(biāo)和公司愿景很好地銜接起來，整合集團(tuán)與各個(gè)子公司的資源，通過適當(dāng)?shù)胤謾?quán)，定期跟蹤，事后考核，以達(dá)到持續(xù)改善經(jīng)營，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。但在實(shí)務(wù)中，由于各種原因，預(yù)算管理并不能發(fā)揮他應(yīng)有的管理效果。本文結(jié)合筆者多年的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，并以目前就職的重慶某電力公司為例，闡述我國大部分企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算管理過程中存在的問題，以及提出完善企業(yè)全面預(yù)算管理的措施。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理體系；財(cái)務(wù)管理；公司戰(zhàn)略；績效考核

自20世紀(jì)90年代開始，全面預(yù)算管理在我國盛行，并在企業(yè)中推廣，國內(nèi)理論界賦予全面預(yù)算管理不同的內(nèi)涵，但其中心思想只有一個(gè)，即通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，利用信息管理手段，圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值穩(wěn)步增長。也只有這樣，未來預(yù)算管理才能成為企業(yè)快速應(yīng)對市場環(huán)境變化、提高經(jīng)營決策效率、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題——以重慶某電力公司為例

筆者所在的重慶某電力公司前身為地方國資委組建，專門負(fù)責(zé)某一區(qū)域的水電相關(guān)業(yè)務(wù)，后經(jīng)過引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，實(shí)行了第一次混合所有制改革，企業(yè)管理方式和管理手段發(fā)生變化，其后引進(jìn)全面預(yù)算管理。在引進(jìn)全面預(yù)算管理的過程中主要存在以下幾個(gè)問題：

1.高層領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

在我國改革開放的大背景下，預(yù)算管理逐漸推廣，使得目前部分企業(yè)的全面預(yù)算仍是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的翻版。僅僅把企業(yè)預(yù)算看著是企業(yè)管理制度的一部分，全面預(yù)算管理工作流于形式，將全面預(yù)算管理與企業(yè)管理完全隔離開來，阻礙了全面預(yù)算管理的實(shí)施和控制。

在我國，尤其是大中型企業(yè)如潮水般地引進(jìn)全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理工具的背景下，重慶某電力公司在2013年也引進(jìn)了全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理，但由于高層領(lǐng)導(dǎo)重視力度不夠，僅僅停留在引進(jìn)這個(gè)管理工具事項(xiàng)，并由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)整個(gè)預(yù)算管理流程的實(shí)施，而沒真正更好地將其應(yīng)用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中。同時(shí)，由于該公司是地方國有企業(yè)，其傳統(tǒng)管理觀念一時(shí)不能全然接受，當(dāng)引進(jìn)新型管理手段時(shí)，管理當(dāng)局為了獲得更多的管理自由權(quán)，注定全面預(yù)算管理不能更好地發(fā)揮其預(yù)算管理功能。

2.基礎(chǔ)工作不扎實(shí)

由于高層管理者傳統(tǒng)管理理念尚未轉(zhuǎn)變，沒有重視全面預(yù)算管理手段，導(dǎo)致全面預(yù)算管理基礎(chǔ)工作薄弱，全面預(yù)算管理流于形式，具體表現(xiàn)在：一是企業(yè)預(yù)算管理體系不健全，缺乏權(quán)威、健全的組織體系。公司整個(gè)預(yù)算的實(shí)施均由財(cái)務(wù)部進(jìn)行開展，更缺乏預(yù)算的監(jiān)控機(jī)構(gòu)和預(yù)算考評機(jī)構(gòu)。二是預(yù)算管理制度不健全。缺失或不健全的預(yù)算管理制度易導(dǎo)致各自為政，全員參與的全面預(yù)算管理就缺少風(fēng)向標(biāo)，降低工作效率。

3.重預(yù)算編制輕預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評價(jià)與考核

全面預(yù)算管理的有效實(shí)施脫離不了預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施與預(yù)算評價(jià)與考核三者有機(jī)結(jié)合。而該公司在引進(jìn)全面財(cái)務(wù)預(yù)算過程中，重視全面財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作，摒棄預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算評價(jià)與考核等工作，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理在該公司執(zhí)行過程中，并未發(fā)揮應(yīng)有功效。而國內(nèi)企業(yè)也普遍存在類似情況。

4.預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃脫鉤

全面預(yù)算管理工具是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)規(guī)劃以及企業(yè)年度經(jīng)營計(jì)劃的主要工具之一。為了實(shí)現(xiàn)公司愿景，進(jìn)而制定了公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，而全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要工具之一。而現(xiàn)實(shí)中，由于企業(yè)的委托——代理制度的關(guān)系，在制定企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，更多地根據(jù)以往年度的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績來制定當(dāng)年度的預(yù)算指標(biāo)，便于較輕松地完成年度的預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)績效考核收益，從而與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃脫鉤。

5.數(shù)據(jù)共享不充分、不及時(shí)

由于歷史原因以及企業(yè)財(cái)力狀況，目前使用EXCLE電子表格進(jìn)行預(yù)算管理仍是主流。由于全面預(yù)算涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)層面，需要大量的信息匯總、下達(dá)、跟蹤、分析以及最后的考核，涉及的部門、下屬子公司多，共享數(shù)據(jù)量大，對數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性要求高，傳統(tǒng)的EXCLE電子表格已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理要求。

6.預(yù)算考核體系不健全

由于企業(yè)高層管理者對全面預(yù)算管理的重視程度不夠，要么不進(jìn)行考核，要么僅考核凈利潤、銷售收入等傳統(tǒng)絕對數(shù)指標(biāo)，易導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的管理效果，或者導(dǎo)致企業(yè)短視經(jīng)營行為，而不利于企業(yè)發(fā)展壯大。

二、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

1.提高高層管理者對全面預(yù)算管理的重視程度

企業(yè)尤其是高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理工具對企業(yè)管理的重要性。在委托代理公司制下，公司應(yīng)在公司章程或相關(guān)議事規(guī)則之上，定格預(yù)算管理的執(zhí)行權(quán)限，授予公司經(jīng)理層、董事會(huì)相應(yīng)的履行義務(wù)，并指定或聘用具有預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)管理人員參與全面預(yù)算管理，負(fù)責(zé)高層設(shè)計(jì)，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、控制、考核等工作，并根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況來安排和分配工作。從制度上明確董事會(huì)為全面預(yù)算管理負(fù)責(zé)，經(jīng)營班子為實(shí)施貫徹層，職能部門和公司所屬企業(yè)為預(yù)算執(zhí)行層的全面預(yù)算管理體系，為全面預(yù)算管理在企業(yè)中的實(shí)施提供組織保障。

2.夯實(shí)預(yù)算基礎(chǔ)工作，提升企業(yè)管理水平

企業(yè)可從以下三方面著手，來提升管理水平：

（1）完善企業(yè)內(nèi)部管理制度。良好的企業(yè)內(nèi)部管理制度和實(shí)施細(xì)則是職工的行為準(zhǔn)則，能夠充分發(fā)揮職工的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)新能力，通過預(yù)算管理工具，才能更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，才能保障全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。一套完善的預(yù)算管理制度應(yīng)當(dāng)包括全面預(yù)算管理總則、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的設(shè)定、預(yù)算體系的設(shè)置、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算偏差分析、預(yù)算評價(jià)與考核等內(nèi)容。

（2）及時(shí)收集與全面預(yù)算管理的相關(guān)基礎(chǔ)信息。預(yù)算是在相關(guān)信息匯總的基礎(chǔ)之上編制而成，包括企業(yè)外部信息，如行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等信息的手機(jī)，而企業(yè)內(nèi)部信息包含歷史預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際完成情況，企業(yè)當(dāng)前是生產(chǎn)能力，員工素質(zhì)等因素，企業(yè)只有對內(nèi)外部相關(guān)信息的收集、整理、分析，才能提高預(yù)算的管理水平。

（3）建立健全預(yù)算管理組織體系。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行主管部門，指定預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)以及預(yù)算考評機(jī)構(gòu)，并建立層層把關(guān)、相互監(jiān)管的組織體系。同時(shí)，公司應(yīng)加強(qiáng)對所屬企業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們掌握如何正確編制預(yù)算，如何平衡預(yù)算的剛性與柔性的取舍，并號(hào)召企業(yè)全體員工參與。

3.重視預(yù)算全流程管理

有效的全面預(yù)算管理是預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施與預(yù)算評價(jià)與考核三者有機(jī)結(jié)合體。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的前提，而無與預(yù)算評價(jià)與考核的全面預(yù)算管理，注定預(yù)算管理僅僅流于形式，而無過程控制的預(yù)算管理，無法提高預(yù)算管理的效率和效果。重慶某電力公司在進(jìn)行第二次混合所有制改革時(shí)，引進(jìn)了新的戰(zhàn)略投資合伙人，加強(qiáng)了企業(yè)的管理，實(shí)施更加精細(xì)化的管理。在原有財(cái)務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)上，重視了預(yù)算的過程管理，更加關(guān)注預(yù)算結(jié)果的考評，并將集團(tuán)所屬各子公司的高管薪酬與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果掛鉤。從而實(shí)現(xiàn)了預(yù)算的應(yīng)有管理功能。

4.將預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略掛鉤

全面預(yù)算管理是公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要手段之一，企業(yè)在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃以及年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃來制定，在戰(zhàn)略規(guī)劃的整體實(shí)施框架下，制定當(dāng)年度的預(yù)算指標(biāo)，該指標(biāo)需要在企業(yè)管理層經(jīng)過努力的情況才能實(shí)現(xiàn)。同時(shí)預(yù)算管理過程中，有以下特征：一是預(yù)算具有剛?cè)岵?jì)的特征。預(yù)算的編制是在一定的企業(yè)內(nèi)外部特征情況下編制而成，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，需要對預(yù)算指標(biāo)作出相應(yīng)的調(diào)整，但同時(shí)為了保持預(yù)算管理的有效性，也需要保持預(yù)算的剛性。二是提高全面預(yù)算管理的高度。預(yù)算管理需要站在企業(yè)管理的一定高度，高瞻遠(yuǎn)矚，未雨綢繆，將預(yù)算管理提升到戰(zhàn)略預(yù)算管理，從業(yè)務(wù)管理提升到企業(yè)整體管理，從結(jié)果控制到與過控制相合的特征。三是預(yù)算管理具有人文管理的特征。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)，企業(yè)高層管理者應(yīng)身體力行，注重企業(yè)文化的培養(yǎng)，預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)應(yīng)更多地考慮到人為因素，創(chuàng)造出適應(yīng)企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展需要的企業(yè)文化，有效地實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

5.建立數(shù)據(jù)共享的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)

有條件的企業(yè)可建立企業(yè)自身相適應(yīng)的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)有以下優(yōu)點(diǎn)：一是可以及時(shí)獲得預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，加強(qiáng)預(yù)算過程控制。二是可及時(shí)對預(yù)算調(diào)整進(jìn)行更新。三是可加強(qiáng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。四是可及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和查詢預(yù)算執(zhí)行情況。企業(yè)可以根據(jù)管理需要，把全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算、資金預(yù)算、采購及存貨預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、以及績效評價(jià)與考核，預(yù)算分析等各分系統(tǒng)。及時(shí)獲得預(yù)算管理的各種預(yù)算執(zhí)行情況分析表，便于企業(yè)及時(shí)做出相關(guān)決策。

而采用EXCLE表格進(jìn)行預(yù)算管理的企業(yè)，為了提高預(yù)算的管理效果，可有的放矢做出一定程度的數(shù)據(jù)合并處理，如預(yù)算指標(biāo)類別總數(shù)控制，減少控制類別成績，以便提高管理效率，并及時(shí)在相關(guān)管理部門之間進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，提高管理效益。

6.設(shè)計(jì)合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系

只有建立完善的預(yù)算考核體系，并將其運(yùn)用到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，全面預(yù)算管理的管理效果才能凸顯。良好的預(yù)算管理系統(tǒng)，企業(yè)不僅要注重過程控制，而且又要注重預(yù)算考核，而且要把預(yù)算的過程管理和預(yù)算的考核與企業(yè)的業(yè)績評價(jià)有機(jī)地結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與績效評價(jià)的有機(jī)融合起來。

（1）明確預(yù)算考核目標(biāo)。為了更好地實(shí)現(xiàn)考核目標(biāo)，企業(yè)一方面需要考核預(yù)算指標(biāo)的完成情況，最大限度地確保公司預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對完成考核的單位予以獎(jiǎng)勵(lì)，對超額完成任務(wù)的應(yīng)加大獎(jiǎng)勵(lì)力度，而對未實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的單位進(jìn)行懲罰；另一方面應(yīng)對預(yù)算組織工作的開展情況予以考核，即考核預(yù)算編制準(zhǔn)確度、上報(bào)的及時(shí)性、預(yù)算的執(zhí)行力和分析工作的有效性，對預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)和考核，促使全面預(yù)算管理水平的提高。上述兩方面相互交替，相互促進(jìn)預(yù)算工作的有力開展，缺一不可。

（2）考核指標(biāo)的制定。由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)具有固有局限性，在制定當(dāng)年度考核指標(biāo)時(shí)，不僅要反映財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的指標(biāo)，如凈值產(chǎn)收益率，投資報(bào)酬率，流動(dòng)比率等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，更要反映財(cái)務(wù)報(bào)表之外的指標(biāo)，如市場占有率、企業(yè)創(chuàng)新能力，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，學(xué)習(xí)與成長等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（3）預(yù)算例外管理原則。企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)均在上年的9、10月份制定，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境和預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃以及歷史經(jīng)營業(yè)績，制定當(dāng)年度的全面財(cái)務(wù)預(yù)算。但隨著經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，如企業(yè)發(fā)生分離或者合并，或者外部宏觀環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，預(yù)算指標(biāo)不在適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營環(huán)境時(shí)，企業(yè)應(yīng)例外管理原則，即申報(bào)單位根據(jù)當(dāng)前經(jīng)營環(huán)境對財(cái)務(wù)指標(biāo)申請調(diào)整，企業(yè)預(yù)算主管部門審核，并經(jīng)過企業(yè)事先制定的申報(bào)程序進(jìn)行審批，對審批后的預(yù)算重新下達(dá)，完成預(yù)算的調(diào)整。但為了提高預(yù)算的的執(zhí)行效果，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格限制預(yù)算調(diào)整頻率。

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