劉春泓

【摘 要】隨著國資委對中央企業(yè) “做強(qiáng)做優(yōu)，世界一流”發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的確立，各大型國有石油公司都提出了從“國際化”到“國際一流”的定位轉(zhuǎn)變，這對跨國石油工程技術(shù)服務(wù)公司的海外財(cái)務(wù)管理工作提出了新的要求。在集團(tuán)公司統(tǒng)一的加快建設(shè)國際一流的總體部署安排下，理順、完善目前財(cái)務(wù)管理體系，搭建適應(yīng)國際一流公司管理要求的財(cái)務(wù)管理架構(gòu)和模式，緊跟公司邁向國際一流的步伐，是財(cái)務(wù)管理者，尤其是海外財(cái)務(wù)管理人員面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。而外賬管理一直是油服公司海外財(cái)務(wù)管理的難題。外賬管理水平，特別是整體水平，從一定意義上來說，是衡量一個(gè)油服集團(tuán)公司海外財(cái)務(wù)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)和尺度?？梢哉f，沒有完善、科學(xué)的外賬管理體系，就很難達(dá)到真正的國際一流財(cái)務(wù)管理水平。本文結(jié)合筆者實(shí)際工作中數(shù)十年海外財(cái)務(wù)管理實(shí)踐積累，及與國際一流石油公司的合作經(jīng)驗(yàn)，分析了內(nèi)外兩套賬模式形成原因和內(nèi)外兩套賬模式的弊端，嘗試提出針對內(nèi)外兩套賬模式現(xiàn)狀的解決思路，并對“國際一流”背景下石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)海外項(xiàng)目管理提出幾點(diǎn)思考。供廣大油服公司從事海外財(cái)務(wù)管理工作的同行們探討。

【關(guān)鍵詞】跨國油服公司；內(nèi)外賬管理模式弊端；解決思路

由于歷史原因或管理需要，國有石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)海外項(xiàng)目絕大多數(shù)采用內(nèi)外兩套賬的模式。內(nèi)賬即按照中國會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度設(shè)立的會計(jì)核算和報(bào)告體系，外賬則是按照項(xiàng)目所在國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求設(shè)立的會計(jì)核算和報(bào)告體系。由于會計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)不同，及集團(tuán)內(nèi)部管理的一些特定要求，內(nèi)外賬存在一定差異。本文將著力分析內(nèi)外兩套賬模式的成因和弊端，并試圖探索更好地解決模式。

一、內(nèi)外兩套賬模式形成原因

1.外部監(jiān)管較弱

目前，國有油服企業(yè)海外項(xiàng)目大多分布在經(jīng)濟(jì)相對落后，政局比較動蕩的地區(qū)和國家，法律法規(guī)不完善或執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法隨意性大，外部監(jiān)管也不規(guī)范。而且由于自身渴求發(fā)展，亟需資金和技術(shù)支持，在初期給予外資企業(yè)稅收、行政等方面的優(yōu)惠政策，工商、稅務(wù)部門也沒有要求建立正規(guī)的會計(jì)核算體系。后來隨著資源國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理逐步正規(guī)，開始要求建立外賬，但也僅是為了滿足基本的監(jiān)管要求。

2.管理模式的導(dǎo)向作用

外賬為根據(jù)項(xiàng)目國的會計(jì)準(zhǔn)則及制度出具的法定報(bào)告，使用者是外部相關(guān)利益方；而內(nèi)賬為內(nèi)部的管理報(bào)告，使用者是內(nèi)部相關(guān)人員。通常情況下，母公司應(yīng)將外賬按其所在國會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整后，進(jìn)行合并。但是，從目前實(shí)踐來看，國有各大油服公司一般要求海外項(xiàng)目在所在國依法設(shè)立外賬的同時(shí)，也要按照中國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)立和編制境外項(xiàng)目內(nèi)賬， 將內(nèi)賬納入企業(yè)報(bào)表合并范圍，各種效益考核數(shù)據(jù)依據(jù)內(nèi)賬。這種管理模式的結(jié)果就必然導(dǎo)致各級管理層重視內(nèi)賬而輕視外賬。

3.內(nèi)部監(jiān)管導(dǎo)向作用

從國有油服公司內(nèi)部管理來看，不少公司缺乏對外賬的管理體系，或缺乏一套完整的針對海外項(xiàng)目實(shí)際的管控體系，這對加快建設(shè)“國際一流”是一個(gè)比較大的障礙。從內(nèi)部保障體系來看，母公司各種檢查、審計(jì)、巡視也基本是圍繞內(nèi)賬展開，對外賬管控較弱。除了外部監(jiān)管比較規(guī)范、嚴(yán)格的高端國家，如加拿大、美國等，其他地區(qū)，尤其非洲等地區(qū)，外部監(jiān)管松，內(nèi)部也監(jiān)管也不充分、不到位，自然形成目前這種輕外賬重內(nèi)賬的局面。

4.對外賬性質(zhì)及作用認(rèn)識不全面、不深刻

海外項(xiàng)目管理層，乃至有些財(cái)務(wù)人員對外賬的認(rèn)識普遍比較片面。認(rèn)為設(shè)立外賬只是為了滿足稅務(wù)、工商等當(dāng)?shù)卣畹捅O(jiān)管要求，而忽略了“外賬是境外機(jī)構(gòu)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的合法賬務(wù)系統(tǒng)”這一本質(zhì)作用和功能。外賬綜合體現(xiàn)了項(xiàng)目在所在國的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、持續(xù)發(fā)展能力及經(jīng)營管理水平等。而且有些項(xiàng)目為了追求低稅負(fù)，一味加大成本，使賬面虧損或微利。雖然短期看效果顯著，但由于缺乏長遠(yuǎn)科學(xué)的籌劃，一方面會造成后期成本規(guī)劃乏力；另一方面會引起所在國政府對可持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注，尤其是發(fā)達(dá)國家，這一問題比較突出。

5.受語言限制

海外項(xiàng)目很多是非英語國家，英文版財(cái)稅法律法規(guī)不普及，造成財(cái)務(wù)人員稅務(wù)、資金相關(guān)法律法規(guī)了解不全面、不透徹，表現(xiàn)在即使同一國家內(nèi)的各項(xiàng)目間對政策法規(guī)的理解和適用不一致。如： 總部管理費(fèi)的分?jǐn)偂①Y金成本及軟件使用費(fèi)等規(guī)定。同一國家，不同項(xiàng)目采取的轉(zhuǎn)移定價(jià)原則等都不一樣，導(dǎo)致較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)外兩套賬模式的弊端

隨著國際一流戰(zhàn)略的實(shí)施，特別是油服板塊相繼上市，進(jìn)入受監(jiān)管更加嚴(yán)格的國際市場中。這種內(nèi)外兩套賬的模式弊端會更加凸顯。

1.不利于財(cái)務(wù)人員專業(yè)成長和職業(yè)發(fā)展

出于成本控制考慮，境外項(xiàng)目配備人員受限。而有限的財(cái)務(wù)人員，根據(jù)上文分析介紹，精力基本用于內(nèi)賬處理，對外賬參與度少，即坐在海外做內(nèi)賬，長遠(yuǎn)來講，不利于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)成長和職業(yè)發(fā)展，進(jìn)而影響公司的海外人才建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展。

2.罰款導(dǎo)致聲譽(yù)受損

油服公司上市后，被監(jiān)管部門要求披露的信息增多，外部監(jiān)管加強(qiáng)。隨著資源國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對外資企業(yè)的要求也逐步提高，有些執(zhí)法不規(guī)范的國家，甚至把稅務(wù)、勞工審查作為提高財(cái)政收入的重要手段。目前海外項(xiàng)目時(shí)常發(fā)生一些稅務(wù)、勞工方面的罰款。如果不提前籌劃，加強(qiáng)主動合法合規(guī)意識，避免類似事件發(fā)生，對未來上市公司的聲譽(yù)會有較大影響。

3.集團(tuán)合并報(bào)表數(shù)據(jù)，和各海外子公司的數(shù)據(jù)不一致

通常情況下，母公司合并報(bào)表應(yīng)該是海外子公司按當(dāng)?shù)貢?jì)準(zhǔn)則記賬，然后再調(diào)整為中國會計(jì)準(zhǔn)則出具報(bào)表，進(jìn)行合并；或者海外子公司按當(dāng)?shù)貢?jì)準(zhǔn)則出具報(bào)表，然后調(diào)整為中國會計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)表，進(jìn)行合并。目前做法是，直接合并的海外子公司內(nèi)賬。這種操作的結(jié)果是，集團(tuán)的合并報(bào)表，和分公司報(bào)表、海外子公司外賬報(bào)表合并后會出現(xiàn)差異。雖然兩種方式的最終結(jié)果可能差異不大，但應(yīng)該向國際一流公司現(xiàn)行的更規(guī)范的實(shí)操靠攏。

4.轉(zhuǎn)移定價(jià)同期資料披露的風(fēng)險(xiǎn)

在后BEPS時(shí)代，各國更加緊密地加強(qiáng)稅收征管合作，促進(jìn)了跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易及其他財(cái)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)的透明度。海外項(xiàng)目轉(zhuǎn)移定價(jià)同期資料的填報(bào)，是按外賬口徑，而集團(tuán)合并報(bào)表則是按內(nèi)賬數(shù)據(jù)。雖然短期來看，由于并不是所有項(xiàng)目都要求填報(bào)，因而內(nèi)外賬差異顯露不出來，但隨著未來更多國家加入稅收情報(bào)交換，特別是集團(tuán)企業(yè)國別報(bào)告和主體文檔對全球業(yè)務(wù)的信息披露，一方面會暴露項(xiàng)目間轉(zhuǎn)移定價(jià)的一致性；另一方面對各項(xiàng)目外賬反映的經(jīng)營數(shù)據(jù)的合理性也是很大的挑戰(zhàn)。

5.降低公司的實(shí)際價(jià)值，帶來經(jīng)營損失

如果經(jīng)濟(jì)形勢或行業(yè)形勢發(fā)生變化，需要進(jìn)行一些大的資產(chǎn)重組，如收并購或轉(zhuǎn)讓出售資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告無疑是買方評估所收購公司的重要參考依據(jù)之一。而外賬才是法定的報(bào)告，片面或不完整的外賬財(cái)務(wù)信息會降低公司的實(shí)際價(jià)值，從而造成損失。

6.不利于樹立良好的企業(yè)形象

國際一流的公司應(yīng)有社會責(zé)任感，一味追求利潤最小化和稅收成本最低，不利于在資源國樹立國際一流的品牌，對項(xiàng)目在資源國的長期經(jīng)營發(fā)展不利。此外，海外項(xiàng)目是母公司的延伸，除了為股東創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值外，還承載著企業(yè)價(jià)值觀、精神和文化的輸出使命，合理反映經(jīng)營狀況，依法照章納稅，是國際一流公司應(yīng)負(fù)的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)。

三、內(nèi)外兩套賬模式解決思路探討

針對上述內(nèi)外兩套賬并行的弊端，探討以下解決方法：

1.維持目前現(xiàn)狀，繼續(xù)保持內(nèi)外兩套賬

在繼續(xù)保持內(nèi)外兩套賬的做法下：一是盡量減少內(nèi)賬工作量；二是加強(qiáng)外賬的參與及監(jiān)督力度，提高外賬管理水平。具體做法為：

（1）梳理和總部的關(guān)聯(lián)交易，盡可能縮小內(nèi)外賬差異

項(xiàng)目和總部的關(guān)聯(lián)交易是內(nèi)外賬差異的重要組成部分及轉(zhuǎn)移定價(jià)的關(guān)鍵。重新梳理這些關(guān)聯(lián)交易，把不能進(jìn)入項(xiàng)目外賬的費(fèi)用，如：國內(nèi)人員社會保險(xiǎn)、住房公積金等等，在總部分別設(shè)立成本中心，直接在總部核算，并設(shè)計(jì)考核需要的各種報(bào)表，供總部和項(xiàng)目查詢。

和總部的關(guān)聯(lián)交易有以下幾大項(xiàng)：第一，母公司管理費(fèi)分?jǐn)?；第二，固定資產(chǎn)、材料的售賣或租賃；第三，國內(nèi)發(fā)生的與項(xiàng)目經(jīng)營相關(guān)的各種成本、費(fèi)用；第四，貸款、墊付資金等。以上也是合理加大外賬成本和稅收籌劃的關(guān)鍵。另外還可以考慮收取財(cái)務(wù)系統(tǒng)的使用費(fèi)用。具體措施包括：第一，充分了解所在國相關(guān)規(guī)定和要求，確認(rèn)哪些費(fèi)用能進(jìn)外賬；第二，是否會影響考核數(shù)據(jù)的完整性和正確性；第三，所設(shè)計(jì)報(bào)表要方便項(xiàng)目查詢；第四，評估對公司總體稅負(fù)的影響。

（2）加強(qiáng)外賬的參與和監(jiān)督

和內(nèi)賬相比，外賬的參與和監(jiān)督較弱?？梢钥紤]建立外賬的考核和監(jiān)督體制，如：定期檢查審計(jì)、定期報(bào)送外賬資料等。將外賬的管理納入公司的管理考核體系內(nèi)。但規(guī)范管理的前提，需要足夠的資源配給，如合格的財(cái)務(wù)人員，加大外部中介力量的引入等等。隨著共享中心的建立，要加大人員當(dāng)?shù)鼗瑢⒅蟹截?cái)務(wù)人員從內(nèi)賬中解放出來，使海外中方財(cái)務(wù)人員有更多精力參與項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展和投資決策，更多地關(guān)注外賬和風(fēng)險(xiǎn)管控。

繼續(xù)做好境外項(xiàng)目內(nèi)外賬差異分析工作。明確“不只為分析差異而分析，而應(yīng)以差異為線索和導(dǎo)向，追根溯源，查找問題，解決問題，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平的”思路，指導(dǎo)境外項(xiàng)目更深入做好差異分析工作。區(qū)分差異分析，時(shí)間性差異，永久性?？s小時(shí)間性差異，管理好永久性差異。

2.內(nèi)外賬一體化

持續(xù)推動內(nèi)外賬一體化。內(nèi)外賬一體化的項(xiàng)目，內(nèi)外賬差異一目了然，有利于進(jìn)一步的規(guī)范管理。全面鋪開內(nèi)外賬一體化，會面臨集團(tuán)所用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不為有些項(xiàng)目國認(rèn)可和接受的問題，項(xiàng)目國財(cái)務(wù)人員要嘗試或努力說服稅務(wù)當(dāng)局，或可以考慮由集團(tuán)公司統(tǒng)一協(xié)調(diào)。

3.嘗試推動以外賬為主，內(nèi)賬僅為內(nèi)部管理報(bào)告模式

將外賬做為核算和報(bào)告的管理對象，內(nèi)賬在外賬的基礎(chǔ)上調(diào)整得出，僅做為內(nèi)部管理報(bào)告使用。這種做法和目前實(shí)際情況差距太大，如：沒有統(tǒng)一的系統(tǒng)、累積較大的內(nèi)外賬差異、重內(nèi)賬輕外賬的思想觀念、人員素質(zhì)、考核壓力等等，短時(shí)間內(nèi)恐難以全面鋪開實(shí)現(xiàn)。但可以從新項(xiàng)目和內(nèi)外賬一體化項(xiàng)目入手，或從監(jiān)管規(guī)范、對財(cái)務(wù)管理要求較高的國家嘗試，分項(xiàng)目、分步驟、分階段進(jìn)行推進(jìn)。

四、對境外項(xiàng)目管理的幾點(diǎn)思考1.集團(tuán)公司層面統(tǒng)一的稅收籌劃

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，數(shù)據(jù)的透明和共享趨向全球化，從長遠(yuǎn)角度考慮，為防范財(cái)稅及法律風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在集團(tuán)層面，引入第三方咨詢機(jī)構(gòu)，對境外機(jī)構(gòu)的注冊性質(zhì)、稅制等進(jìn)行全面梳理，制定統(tǒng)一全面的稅收籌劃方案。在以后新項(xiàng)目設(shè)立時(shí)，要多部門參與，對所在國稅負(fù)、外匯管制及未來商務(wù)模式等充分調(diào)研，多方考量，結(jié)合母公司現(xiàn)有的稅收籌劃方案，謹(jǐn)慎選擇機(jī)構(gòu)注冊性質(zhì)，并組建專門的新項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)，建立一套新項(xiàng)目設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)流程。

2.逐步建立標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的管理體系

從集團(tuán)層面，研究借鑒國際一流公司的管理模式和體系，并結(jié)合自身經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的、行之有效的管理經(jīng)驗(yàn)、商務(wù)模式等，逐步建立適合本公司實(shí)際和特點(diǎn)的管理體系，有計(jì)劃的在整個(gè)集團(tuán)逐步復(fù)制鋪開，使境外項(xiàng)目的管理向標(biāo)準(zhǔn)化、流程化發(fā)展。同時(shí)加強(qiáng)對境外機(jī)構(gòu)所在國政治經(jīng)濟(jì)形勢、匯率變化、競爭對手及會計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)制度的整理、跟蹤和研究，逐步建立自己的技術(shù)儲備體系和能力，指導(dǎo)境外項(xiàng)目的經(jīng)營發(fā)展。

3.海外人才的儲備建設(shè)

定期或不定期通過一定方式遴選海外管理人才，比如組織英語及專業(yè)考試、發(fā)展?jié)摿y試等，選拔建設(shè)人才隊(duì)伍，并制定系統(tǒng)的培養(yǎng)計(jì)劃，如專業(yè)培訓(xùn)、崗位輪換、開通特殊上升通道、與國際一流公司建立人才交流機(jī)制等等，著力培養(yǎng)具有國際視野的復(fù)合型人才，逐步建立海外人才儲備庫，為海外業(yè)務(wù)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供人力資源保障。

4.提煉公司的授權(quán)體系

針對目前規(guī)章制度多，不易學(xué)習(xí)掌握的現(xiàn)狀，建議借鑒國際一流石油公司的做法，將公司層面的各種規(guī)章制度中的授權(quán)進(jìn)行整理提煉，形成授權(quán)手冊，并建立索引，方便境外項(xiàng)目查詢和執(zhí)行，提高工作效率。并鼓勵(lì)項(xiàng)目在公司層面的授權(quán)手冊基礎(chǔ)上，加入項(xiàng)目自身的各種授權(quán)，形成項(xiàng)目自己的授權(quán)手冊，報(bào)總部審批后執(zhí)行；

5.加強(qiáng)股權(quán)管理

要建立對控股公司、參股公司的管理體系。如組建由總部機(jī)關(guān)各職能部門人員兼職的管理合資合作公司的對口團(tuán)隊(duì)，監(jiān)管合資合作公司的日常經(jīng)營、對合資合作公司的重大投資決策進(jìn)行前期評價(jià)論證等，代表股東行使管理權(quán)力，將股東意志和聲音及時(shí)傳遞到合資合作企業(yè)，讓資本做出應(yīng)有的回報(bào)。同時(shí)建立和其他股東方定期交流機(jī)制，學(xué)習(xí)借鑒對方先進(jìn)的管理理念，在獲取經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，建立合資合作管理團(tuán)隊(duì)，積累合資合作經(jīng)驗(yàn)。

五、結(jié)束語

隨著央企加快建設(shè)“國際一流”步伐的邁進(jìn)，跨國公司海外石油工程項(xiàng)目外賬管理的規(guī)范化和國際化是大勢所趨，特別是各大油公司的油服板塊陸續(xù)上市，改變內(nèi)外兩套賬的現(xiàn)狀更顯地尤為必要和迫切。最好能從各油服公司集團(tuán)層面，引入第三方咨詢，廣泛調(diào)研研究，統(tǒng)籌規(guī)劃，逐步覆蓋旗下子公司。如能實(shí)現(xiàn)“外賬為唯一法定報(bào)告，內(nèi)賬為內(nèi)部管理報(bào)告”，對降低海外項(xiàng)目經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，助力“國際一流”戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)將具有很深遠(yuǎn)的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]李澤.海外經(jīng)營“外賬”工作初探[J].商場現(xiàn)代化.2016（18）： 159-161.

[2]成博懷.海外工程項(xiàng)目的外賬核算與管理[J].國際商務(wù)財(cái)會， 2017（08）：15-17.

[3]邵志偉.國際工程承包企業(yè)內(nèi)外賬核算管理探析[J].河北企業(yè)， 2017（12）：107-108.