[摘要]對北京及其他地區(qū)多家公路長途客運(yùn)站調(diào)研發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)開展基于公路長途客運(yùn)小件貨物快運(yùn)業(yè)務(wù)的車站均沒有對此項業(yè)務(wù)核算其相關(guān)成本，造成在制定運(yùn)價時缺乏成本依據(jù)，為了解決這一關(guān)鍵問題，分析了與小件貨物快運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)的成本項，認(rèn)為公路長途客運(yùn)站與小件貨物快運(yùn)相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，即固定成本項是合理制定小件貨物快運(yùn)運(yùn)價的關(guān)鍵，根據(jù)客運(yùn)站與小件貨物快運(yùn)相關(guān)固定資產(chǎn)的使用特性，將固定資產(chǎn)折舊分為兩類，對每一類固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行分析，并用實際算例對固定資產(chǎn)折舊，即固定成本進(jìn)行了核算。

[關(guān)鍵詞]公路運(yùn)輸；經(jīng)營成本；固定資產(chǎn)折舊；小件貨物快運(yùn)；固定成本

[中圖分類號]F253.4；F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005—152x（2017）03—0092—05

1引言

2013年的營業(yè)稅改增值稅，對運(yùn)輸企業(yè)是重大利好，但這要求運(yùn)輸企業(yè)必須準(zhǔn)確核算經(jīng)營成本。對北京及其他地區(qū)多家公路長途客運(yùn)站（以下簡稱客運(yùn)站）的調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)開展基于公路長途客運(yùn)的小件貨物快運(yùn)（以下簡稱小件快運(yùn)）業(yè)務(wù)的車站僅核算了與小件快運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)的部分顯性成本，如人員工資、維修費(fèi)、營銷費(fèi)以及雜費(fèi)等，但忽略了經(jīng)營成本中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。這造成了客運(yùn)站小件快運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營成本核算的誤差，直接影響了客運(yùn)站小件快運(yùn)定價，進(jìn)而影響客運(yùn)站有關(guān)小件快運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理決策的正確性，同時也影響到客運(yùn)站企業(yè)增值稅的規(guī)范繳納。

為使客運(yùn)站合理地核算與小件快運(yùn)相關(guān)的經(jīng)營成本，本文分析了客運(yùn)站與小件快運(yùn)相關(guān)的經(jīng)營成本項，重點(diǎn)探討與小件快運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊，并用一個實際算例說明客運(yùn)站與小件快運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊的方法和步驟。

2客運(yùn)站與小件快運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)的成本項分析

公路長途客運(yùn)企業(yè)以運(yùn)輸旅客為主，小件快運(yùn)只是“捎腳運(yùn)輸”，即充分利用客運(yùn)車輛的行李艙資源。據(jù)文獻(xiàn)[2]中第十三條客運(yùn)票價構(gòu)成可知，對客運(yùn)公司而言，其成本已分?jǐn)傇诼每推眱r中。因此，與小件快運(yùn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生成本關(guān)聯(lián)的企業(yè)只有客運(yùn)站，其小件快運(yùn)業(yè)務(wù)包括貨物發(fā)送和到達(dá)交付。

2.1與客運(yùn)站小件快運(yùn)發(fā)送業(yè)務(wù)相關(guān)的成本項

客運(yùn)站小件快運(yùn)發(fā)送業(yè)務(wù)有：開發(fā)市場組織貨源，對貨物安檢、稱重或計量體積、計算運(yùn)費(fèi)、搬運(yùn)裝卸、儲運(yùn)等。

與其相關(guān)的成本項有：小件貨物倉儲和辦公設(shè)施建設(shè)費(fèi)，安檢、消防及監(jiān)控設(shè)備購置費(fèi)，計算機(jī)系統(tǒng)、稱重設(shè)備、包裝搬運(yùn)設(shè)備購置費(fèi)等，人員工資、福利和獎金，日常辦公費(fèi)，維護(hù)折舊費(fèi)和稅金，以及車站開展小件快運(yùn)盈利等，用C（t）（元/年）表示第t年客運(yùn)站與小件快運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)的總成本，則有：

其中C（t）表示客運(yùn)站開展小件快運(yùn)業(yè)務(wù)第t年第i項投入成本，m表示開展小件快運(yùn)的全部成本項。

2.2與客運(yùn)站小件快運(yùn)到達(dá)交付業(yè)務(wù)相關(guān)的成本項

客運(yùn)站小件快運(yùn)達(dá)到交付業(yè)務(wù)相對簡單，基本沒有設(shè)備投入，僅是負(fù)責(zé)將運(yùn)到貨物交付給旅客或貨主，既可以設(shè)置專人負(fù)責(zé)交付工作，亦可由車站客運(yùn)服務(wù)員或客運(yùn)公司司乘人員代辦交付。其成本和預(yù)期盈利相對較低，可將其合并到公路長途客運(yùn)公司的成本中一并考慮，或可忽略不計。

因此，客運(yùn)站僅需核算與小件快運(yùn)發(fā)送業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)營成本，通過調(diào)研多家客運(yùn)站小件快運(yùn)發(fā)送業(yè)務(wù)，將與小件快運(yùn)發(fā)送業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)營成本項歸納見表1。

在客運(yùn)站實際生產(chǎn)中，核算與小件快運(yùn)發(fā)送業(yè)務(wù)相關(guān)的成本項時，由于各種原因，客運(yùn)站通常僅核算顯見的成本，如人員費(fèi)、維修費(fèi)、營運(yùn)間接費(fèi)等；而對于固定資產(chǎn)折舊，則沒有進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，有些車站甚至忽略了這一大類的核算。因此，小件快運(yùn)發(fā)送業(yè)務(wù)相關(guān)的成本核算往往不準(zhǔn)確，影響了小件快運(yùn)運(yùn)價制定的合理性，進(jìn)而影響了小件快運(yùn)經(jīng)營管理決策的正確制定。

對表1成本項的人員費(fèi)、維修費(fèi)、營運(yùn)間接費(fèi)等，通過歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，簡單加總求和，就能夠計算出歷年的成本費(fèi)用（屬于經(jīng)營成本中的變動成本），再采用相應(yīng)的方法推算預(yù)測未來一年或若干年的變動成本，以此作為制定小件快運(yùn)運(yùn)價的成本數(shù)據(jù)之一。而對于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（屬于經(jīng)營成本中的固定成本），則需要計算固定資產(chǎn)折舊，即式（1）是由變動成本和固定成本（固定資產(chǎn)折舊）兩個部分組成。

其中第1、2種折舊法屬于直線折舊法，其折舊額基于固定資產(chǎn)使用年限或其預(yù)產(chǎn)量較為均衡；第3-5種折舊法屬于加速折舊法，其折舊額呈遞減趨勢；第6、7種折舊法屬于動態(tài)折舊法，折舊額根據(jù)年利率的變化而變化。

3客運(yùn)站與小件快運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊分析

將客運(yùn)站與小件快運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)定義為：使用期超過一年的房屋、機(jī)械設(shè)備、計算機(jī)、器具、輔助工具等。

根據(jù)上述定義，將客運(yùn)站與小件快運(yùn)相關(guān)的固定資產(chǎn)，按其用途、性質(zhì)分為輔助型固定資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備固定資產(chǎn)和管理工具等，見表2。

3.1第一類固定資產(chǎn)折舊

客運(yùn)站與小件快運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)中，輔助型固定資產(chǎn)與管理工具在使用期內(nèi)，年使用負(fù)荷、強(qiáng)度等基本相同；管理工具只是應(yīng)用，沒有再開發(fā)，無形損耗不大.因此，將輔助型固定資產(chǎn)和管理工具的折舊歸為第一類固定資產(chǎn)折舊。

對第一類固定資產(chǎn)，可采用折舊數(shù)額較為均衡的平均年限法進(jìn)行折舊。根據(jù)小件快運(yùn)業(yè)務(wù)開展過程中固定資產(chǎn)使用的實際，參照文獻(xiàn)[5]第六十條對固定資產(chǎn)折舊年限的最低要求，即可確定客運(yùn)站與小件快運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)固定資產(chǎn)的使用年限T，則第一類固定資產(chǎn)每年的折舊費(fèi)可采用式（3）計算。

3.2第二類固定資產(chǎn)折舊

將機(jī)械設(shè)備類固定資產(chǎn)歸為第二類固定資產(chǎn)，對第二類固定資產(chǎn)，可選擇加速折舊法。

首先，隨著使用時間推移，會產(chǎn)生有形損耗和無形損耗，前期效能高，而后期效能低，即產(chǎn)出效益呈由高降低趨勢；修理費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等逐漸增加.加速折舊法符合固定資產(chǎn)效用遞減規(guī)律，有利于各期的折舊費(fèi)和修理費(fèi)之和較為均衡，符合會計核算中的配比原則。

第二，加速折舊提高了固定資產(chǎn)使用前期的折舊提取額，補(bǔ)償了無形損耗的成本，有效防止了科技進(jìn)步下的無形損耗。

第三，固定資產(chǎn)前期計提折舊較多，利潤較少，交納所得稅相應(yīng)減少；后期計提折舊減少，利潤增加，交納所得稅相應(yīng)增加.推遲了交納所得稅的時間，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆若干年的無息貸款，獲得一定量財務(wù)收益，符合會計核算中的謹(jǐn)慎原則。

根據(jù)前述折舊方法以及文獻(xiàn)[5]，可采用的加速折舊法包括：定率遞減余額法，雙倍遞減余額法和年數(shù)總和法。

在核算機(jī)械設(shè)備類固定資產(chǎn)折舊費(fèi)時，應(yīng)根據(jù)其損耗程度確定最優(yōu)使用年限，再根據(jù)最優(yōu)使用年限采用加速折舊法來計算此類固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。

計算與小件快運(yùn)相關(guān)固定資產(chǎn)的最優(yōu)使用年限T。在小件快運(yùn)業(yè)務(wù)中，所用設(shè)備隨時間的推移，其有形損耗和無形損耗都將增加，導(dǎo)致設(shè)備維護(hù)修理費(fèi)、動力消耗費(fèi)等支出增加，即設(shè)備低劣化。使機(jī)械設(shè)備一次性投資和各年使用費(fèi)支出總和最小，即設(shè)備壽命期內(nèi)總支出最經(jīng)濟(jì)，可采用低劣化數(shù)值法，就是將機(jī)械設(shè)備每年的維護(hù)維修費(fèi)、動力消耗費(fèi)等支出的增量視為常數(shù)（低劣化增加值），根據(jù)該設(shè)備使用期內(nèi)年平均支出最小來確定使用年限，具體步驟如下。

4 S站2012—2014年與小件快運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)固定資產(chǎn)折舊

根據(jù)式（3）-（7），以及表4，計算S站與小件快運(yùn)業(yè)務(wù)相關(guān)固定資產(chǎn)2012—2014年折舊費(fèi)見表5。由于篇幅所限，略去機(jī)械設(shè)備固定資產(chǎn)最優(yōu)使用年限測算，參閱文獻(xiàn)。

5分析結(jié)論

公路長途客運(yùn)中的小件快運(yùn)，作為門到門快遞跨區(qū)域“站到站”運(yùn)輸?shù)闹匾h(huán)節(jié)，低成本、速度快、安全準(zhǔn)確，日益受到電子商務(wù)企業(yè)、快遞企業(yè)的青睞。本文的研究工作為客運(yùn)站開展小件快運(yùn)業(yè)務(wù)，制定運(yùn)輸價格提供了方法上的支持.但在實際核算有關(guān)成本時，要注意以下幾個問題：

（1）不同地域、不同規(guī)模、不同經(jīng)營模式的公路長途客運(yùn)站，與小件快運(yùn)相關(guān)的成本項并不完全相同，應(yīng)按照車站實際確定成本項，比如有些車站，將小件快運(yùn)業(yè)務(wù)外包給第三方經(jīng)營，本站只收取固定的承包費(fèi)用。作為第三方，這時對固定成本中的房屋建筑就不應(yīng)核算房屋建筑成本，而應(yīng)將每年的承包費(fèi)納入固定成本核算。

（2）由于各客運(yùn)站管理水平有高有低，經(jīng)營環(huán)境有好有差，很多設(shè)備的使用狀態(tài)各異，同時各地方政府管理部門對不同的固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法也有特殊的要求，因此在確定固定資產(chǎn)折舊時，要根據(jù)實際情況進(jìn)行，不能完全照搬本文提出的方法和步驟。

（3）客運(yùn)站小件快運(yùn)業(yè)務(wù)包括發(fā)送業(yè)務(wù)和到達(dá)交付業(yè)務(wù)，就車站而言這是兩個完全獨(dú)立的部門。對于小件貨物到達(dá)交付，一般是客運(yùn)公司與車站按件單獨(dú)結(jié)算；車站還建有簡易臨時庫房，暫存到站不能立即交付的小件貨物，這時發(fā)生的暫存費(fèi)用由貨主承擔(dān)，一般按件按日收取，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)匚飪r部門確定，車站參照執(zhí)行，基本沒有議價的空間。