一、稅收促進節(jié)能減排的理論依據

1.外部性與稅收

外部性是指私人成本或收益與社會成本或收益的不一致，從而導致資源不能有效配置。簡而言之，某些個人或企業(yè)的經濟行為影響了其他人或企業(yè)，卻沒有承擔與之相應的成本或取得相應的報酬，就產生了外部性問題。外部性分為正外部性和負外部性。由于市場機制存在外部性的時候失靈，此時可以通過稅收手段對市場缺陷進行彌補，實現資源的優(yōu)化配置：一方面，可以通過財政補貼或稅式支出的方式鼓勵有正外部效應的生產或行為，如節(jié)能減排項目投資、節(jié)能減排技術研究開發(fā)、資源綜合利用等；另一方面，對于資源浪費、環(huán)境破壞等具有負外部效應的生產或行為，可以通過征收“庇古稅”，使私人成本與社會成本趨于一致，從而有效抑制具有負外部效應的生產或行為。

2.個人、企業(yè)行為與稅收

稅收政策引導微觀經濟主體行為主要是通過價格機制實現的。從需求角度來看，稅收政策通過改變不同資源能源、環(huán)保產品的相對價格，影響企業(yè)中間投入以及個人消費的需求結構。例如，通過提高資源使用成本，促使企業(yè)使用可再生資源、加大科研投入或是尋找替代資源。通過稅收優(yōu)惠政策改變生產設備的購買使用成本，鼓勵企業(yè)加大對節(jié)能環(huán)保設備的投資。另外，通過使不同的消費品承擔不同的稅負，改變不同消費品的比較價格，引導綠色消費，進而影響消費品的供給。從供給角度來看，通過加速折舊、投資抵免等多種稅收優(yōu)惠方式降低投資者以及生產投資者的資本使用成本，影響不同產業(yè)、不同產品的比較收益率，從而影響資本對不同產業(yè)及產品的偏好，引導投資流向節(jié)能減排產業(yè)和項目。

二、促進節(jié)能減排的稅收政策建議

1.完善現行稅收制度

①完善資源稅制度

第一，擴大資源稅的征稅范圍，將那些亟需保護開發(fā)和利用的資源納入資源稅的征稅范圍。比如，不可再生資源或再生周期長、難度大的資源，包括耕地資源、灘涂資源、地熱資源等；我國較為稀缺或是供給不足、不宜大量消耗的資源，如水資源、森林資源、草場資源等。第二，改進資源稅的計征方式，將現行的以銷售量或自用數量為計稅依據改為按產量計稅，促進資源利用率的提高。第三，提高資源稅的稅率水平。依據不同的資源類型和現行的稅收征管水平，采取不同的稅率。對于原油、天然氣、煤炭等較為稀缺，且開采、使用過程中污染較大的資源應大幅度提高其稅率；對于鹽應將其劃分為工業(yè)用鹽和普通食用鹽，工業(yè)用鹽從高適用稅率，普通食用鹽則應該適當調低其稅率；對于新增的資源應稅品中，耕地資源、灘涂資源、水資源、森林資源、草場資源等再生周期長或是稀缺的資源應適用較高稅率；而對于可再生資源和國家鼓勵的新型綠色資源則可以實行低稅率，如地熱資源。最后，稅率高低與回采率以及該地區(qū)環(huán)境質量指標相結合，促進資源合理開采。從長遠看，可考慮將現行其他資源性稅收如耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等并入資源稅.

②完善消費稅制度

第一，進一步擴大消費稅的征稅范圍，將資源消耗量大、環(huán)境污染嚴重的消費品或消費行為納入消費稅的征收范圍，如煤炭、天然氣、電力等能源產品以及鎳鎘電池等。第二，發(fā)揮消費稅的雙向調節(jié)作用，一方面對高污染、高能耗消費品以及不可再生或稀缺的資源性消費品適用高稅率，另一方面，對低污染產品或符合一定節(jié)能減排標準的產品實行減稅或者免稅優(yōu)惠，如混合動力型車輛等。

③調整車輛購置稅和車船使用稅政策

現行車輛購置稅和車船使用稅側重于數量噸位和固定稅額征收，而與其使用強度無關，不利于引導節(jié)能減排?？梢詮囊韵聨讉€方面進行調整：一是改革車船使用稅的計稅標準，對于不同能耗水平的車船規(guī)定不同的征稅額度，實行差別征收；二是調整車輛購置稅的稅率結構，引導消費者購買低能耗、低污染汽車。對于以清潔能源為動力、符合節(jié)能減排標準的車輛，可實行按適當比例減征車輛購置稅的優(yōu)惠。

2.適時開征新稅

目前，我國治理環(huán)境污染主要是采取對水污染收費，對超標排放污染物的企業(yè)征收排污費和生態(tài)環(huán)境污染費等。由于排污費的征收標準過低，且缺乏稅收的剛性和穩(wěn)定性，對企業(yè)排污行為的約束不足。現階段我國開征獨立環(huán)境稅種的條件尚未成熟，可以先從現有的排污費征收范圍入手，將排污費中的污水、廢氣以及工業(yè)固體廢物收費改為征收水污染稅、空氣污染稅以及垃圾稅，之后再逐步擴大征收范圍，提高征收標準。通過排污費改稅，增強企業(yè)污染付費的剛性，提高征收效率和管理的規(guī)范性。從長遠來看，應建立起控制污染物排放的稅收制度，開征一些新的稅種，如環(huán)境保護稅、碳稅等。

稅收政策作為宏觀調控的重要經濟杠桿，對于促進節(jié)能減排有著不可替代的作用。但僅靠稅收政策顯然是不夠的，還需要其他經濟手段以及法律、行政手段相配合。比如，完善財政轉移支付和政府采購制度，對經濟欠發(fā)達地區(qū)給予適當的補助；建立健全相關法律法規(guī)，盡快出臺《節(jié)約能源法》（修訂）和《循環(huán)經濟法》；建立并實施科學統(tǒng)一的節(jié)能減排統(tǒng)計指標體系、監(jiān)測體系和考核體系等。 （作者單位為山東省青島市市南區(qū)金門路街道辦事處）