隨著國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)范圍不斷拓展，質(zhì)量不斷提升，內(nèi)部審計(jì)已不局限于簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，更多類型的審計(jì)不斷呈現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)從監(jiān)督職能逐步轉(zhuǎn)向服務(wù)職能。近年來(lái)，預(yù)算審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、、內(nèi)控審計(jì)不斷得到重視，相關(guān)實(shí)踐和理論研究也在不斷深化。審計(jì)形式的多樣性源于審計(jì)需求的多樣化，行政事業(yè)單位在運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中出現(xiàn)的卡點(diǎn)和弊病，多源于管理上的冗雜，效益的低下，績(jī)效評(píng)價(jià)落實(shí)不夠等。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)職能逐步從監(jiān)督到咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變，為領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行決策提供依據(jù)和建議。而內(nèi)部控制管理相對(duì)薄弱，內(nèi)控的弊病和缺陷缺乏實(shí)踐研究，績(jī)效審計(jì)無(wú)技術(shù)和理論支持，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)難以把握和衡量，績(jī)效比對(duì)缺乏同業(yè)數(shù)據(jù)，績(jī)效審計(jì)在具體實(shí)施過(guò)程中往往不實(shí)?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果有些單位雖納入人事考核和年終評(píng)比，但由于部門業(yè)務(wù)差異大，考核標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，加上行政體制的某些限制，績(jī)效審計(jì)結(jié)果并未觸發(fā)相關(guān)部門去提升效益，常態(tài)化績(jī)效審計(jì)并未形成。

二、強(qiáng)化預(yù)算審計(jì)

（一）預(yù)算收支的真實(shí)性。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)是確保下年預(yù)算準(zhǔn)確性的前提，需審計(jì)是否存在夸大支出，造成財(cái)務(wù)預(yù)算虛增；是否隱瞞不合理收入，造成以收抵支；是否存在收入混庫(kù)，預(yù)撥經(jīng)費(fèi)不算支出等情況。

（二）預(yù)算收支的完整性。行政事業(yè)單位預(yù)算收支的完整性就是要求全部收支真實(shí)完整入賬，杜絕“小金庫(kù)”，主要審計(jì)單位收支是否完整性，收入是否全部入預(yù)算，包含財(cái)政補(bǔ)助收入、全部非稅收入等；所有支出全部納入預(yù)算，做到發(fā)展有計(jì)劃，避免臨時(shí)虛增項(xiàng)目；是否存在坐支，收支不入賬等現(xiàn)象。

（三）預(yù)算方案的準(zhǔn)確性。行政事業(yè)單位預(yù)算方案的準(zhǔn)確性就是要求預(yù)算方案細(xì)化，避免在預(yù)算大類下私自調(diào)整資金用途，主要審計(jì)是否制定詳細(xì)的預(yù)算方案，進(jìn)行預(yù)算細(xì)化，預(yù)算是否到項(xiàng)目，而非到大類；審計(jì)“其它支出”比重是否很大。保證預(yù)算方案的準(zhǔn)確、細(xì)化，確保從源頭上防范腐敗、降低財(cái)務(wù)不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效益。

（四）預(yù)算程序的規(guī)范性。程序規(guī)范性就是要求嚴(yán)格按照《預(yù)算法》執(zhí)行，確保預(yù)算調(diào)整和資金用途改變有程序、有備案。審計(jì)預(yù)算調(diào)整是否嚴(yán)格走程序；預(yù)算信息是否公開；審查預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的使用是否規(guī)范；結(jié)余資金使用支出是否按要求進(jìn)行。

三、內(nèi)部控制審計(jì)出實(shí)效

（一）進(jìn)行內(nèi)控制度測(cè)試。抽測(cè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)領(lǐng)域?yàn)閷徲?jì)對(duì)象，進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試。審計(jì)不相容崗位是否分離牽制。審計(jì)內(nèi)控點(diǎn)上的授權(quán)是否合理，是否有效，授權(quán)是否有監(jiān)控。審計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)情況，監(jiān)控機(jī)構(gòu)是否積極有效，內(nèi)控設(shè)計(jì)上風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否突出等。

（二）合理制定內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)“目標(biāo)——風(fēng)險(xiǎn)——控制”思路進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。根據(jù)單位可承受風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別、事件的可變通性、同行業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)等因素來(lái)制定內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。單位可承受的風(fēng)險(xiǎn)越大，對(duì)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)要求越低，承受風(fēng)險(xiǎn)越小，對(duì)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)要求越高。事件的可變通性越差，代表該項(xiàng)不可替代性越小，也就承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越大，適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)也就越嚴(yán)格。單位還可根據(jù)同地區(qū)、同行業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)制定本單位內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)可接受性受地域影響、行業(yè)影響。

（三）督促落實(shí)內(nèi)控整改。內(nèi)控審計(jì)能否落實(shí)到實(shí)處，起到提高單位效益的目的，整改是關(guān)鍵。審計(jì)整改落實(shí)離不開審計(jì)地位的樹立和領(lǐng)導(dǎo)的重視，離不開審計(jì)人員跟蹤審計(jì)，以及對(duì)相關(guān)部門和個(gè)人的追責(zé)問(wèn)責(zé)。

四、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是重要補(bǔ)充

（一）進(jìn)行單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)可行性評(píng)估方案，對(duì)短期風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式雖然也關(guān)注某些業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制，但是很少關(guān)注整體風(fēng)險(xiǎn)，我們可通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果發(fā)現(xiàn)控制薄弱的節(jié)點(diǎn)，即是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，列明風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單，對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能性進(jìn)行評(píng)分，再對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的影響程度評(píng)分，最后概算出單位重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)大小。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，靈活運(yùn)用審計(jì)心理學(xué)。運(yùn)用心理學(xué)進(jìn)行觀察，尋找線索，要求審計(jì)人員具備平常心，不帶情緒審計(jì)問(wèn)題，不帶傾向性看待問(wèn)題，遇到事情堅(jiān)定立場(chǎng)，合理而平衡的構(gòu)建思維，再進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的呈現(xiàn)問(wèn)題。

（三）加強(qiáng)合同風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。合同對(duì)應(yīng)著相關(guān)的法律責(zé)任。 審計(jì)合同條款的合理性、合法性、完整性，重點(diǎn)審計(jì)合同中關(guān)于雙方責(zé)任界定的方式、資金付款條件、糾紛解決的方式及合同生效條件等。對(duì)單位出具的合同都進(jìn)行法律審查，建立合同臺(tái)賬，進(jìn)行合同跟蹤，尤其是跟蹤合同中的時(shí)間卡點(diǎn)，建立合同檔案管理。

（四）建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)對(duì)單位所處宏觀與微觀環(huán)境數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析，對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行鑒別、評(píng)價(jià)和衡量， 建立單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，方便在日后進(jìn)行流程設(shè)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)時(shí)作為重點(diǎn)和參照。同時(shí)由于風(fēng)險(xiǎn)類別不同，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)適應(yīng)定性或定量分析和記錄的方法也不同。再次建立數(shù)據(jù)庫(kù)后還要建立詳實(shí)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)重要性水平和內(nèi)外環(huán)境的變化等因素，不斷更新風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。（作者單位為長(zhǎng)沙職業(yè)技術(shù)學(xué)院）