養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制在新時(shí)期具有了更加深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略意義，但是很多養(yǎng)老機(jī)構(gòu)并沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺失、內(nèi)部控制實(shí)施流于形式等多種問題出現(xiàn)。本文擬從會(huì)計(jì)視角分析養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制存在問題，并借此提出針對(duì)性解決措施。

一、會(huì)計(jì)視角下養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）對(duì)內(nèi)部控制戰(zhàn)略意義認(rèn)識(shí)不清

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的管理者在養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的運(yùn)營之中起到至關(guān)重要的作用，他們的理念和想法直接決定了養(yǎng)老機(jī)構(gòu)能否健康持續(xù)運(yùn)行。但是筆者調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)很多養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)均存在偏差：首先，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理者對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵和本質(zhì)認(rèn)識(shí)不深，公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)和私立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理者普遍呈現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)有待提升的局面，接近半數(shù)的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制的重要性沒有達(dá)到不可或缺的程度；其次，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制之間的深刻聯(lián)系認(rèn)識(shí)不夠深刻。會(huì)計(jì)信息化背景對(duì)內(nèi)部控制的影響是非常廣泛的，但是部分管理者卻沒有意識(shí)到這一點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)之間難以有效融合和接洽。

（二）內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程混亂

近年來國家逐步加大對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的支持力度，同時(shí)對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程提出了更加規(guī)范和嚴(yán)格的要求，但是在實(shí)際運(yùn)行之中我們不難發(fā)現(xiàn)，很多養(yǎng)老機(jī)構(gòu)依然存在內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程混亂的情況：首先，財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)依然集中在事后控制環(huán)節(jié)，在事前預(yù)防和事中控制上發(fā)揮的作用微乎其微。以國家財(cái)政專項(xiàng)資金為例，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)大多將監(jiān)控的重點(diǎn)放在了資金使用方向上，而對(duì)資金的使用效益和價(jià)值發(fā)揮卻不聞不問，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制效果大打折扣；其次，業(yè)務(wù)流程缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管，越權(quán)現(xiàn)象明顯。嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的重要前提，但是養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程監(jiān)管大多流于形式，管理者一支筆現(xiàn)象非常明顯，很多規(guī)定的內(nèi)控流程根本沒有實(shí)施過。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力弱化

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制工作開展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是養(yǎng)老機(jī)構(gòu)即時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營過程薄弱環(huán)節(jié)和漏洞之處的最佳方法。目前來看，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力還有待提升：首先，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性在會(huì)計(jì)信息化背景下越來越差，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使得會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)得以在計(jì)算機(jī)和相關(guān)的云計(jì)算平臺(tái)上進(jìn)行存儲(chǔ)，無紙化會(huì)計(jì)處理模式一方面給會(huì)計(jì)核算工作帶來極大的便捷性，但是另一方面則也給會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性帶來極大的威脅。存儲(chǔ)數(shù)據(jù)被破壞、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)被篡改和盜取等現(xiàn)象比比皆是。會(huì)計(jì)信息化對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求。調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示目前養(yǎng)老機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)還不能勝任內(nèi)部控制要求；其次，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)信息溝通平臺(tái)不健全，信息溝通不及時(shí)、不充分的情況較為明顯，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力被嚴(yán)重削弱。

二、會(huì)計(jì)視角下養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制優(yōu)化策略分析

（一）提升養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理者內(nèi)部控制意識(shí)

第一，要加強(qiáng)和相關(guān)部門的信息溝通能力，ERP環(huán)境下內(nèi)部控制管理人員的專業(yè)技能對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施效果有很大的影響，管理者因此需要積極地參與到政府部門舉辦的各項(xiàng)財(cái)政培訓(xùn)活動(dòng)之中來，加強(qiáng)自身對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)運(yùn)營特點(diǎn)的把握和內(nèi)部控制創(chuàng)新的思考；第二，要樹立良好的內(nèi)部控制氛圍。會(huì)計(jì)信息化條件下，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制具有很強(qiáng)的戰(zhàn)略意義，需要養(yǎng)老機(jī)構(gòu)全員的參與，管理者應(yīng)當(dāng)調(diào)動(dòng)全員參與積極性，努力在內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制氛圍。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制制度實(shí)施需要良好的內(nèi)部控制環(huán)境作為支撐。筆者認(rèn)為養(yǎng)老機(jī)構(gòu)可以從以下幾方面著手構(gòu)筑良好內(nèi)部控制環(huán)境：第一，完善組織控制結(jié)構(gòu)。養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的部門設(shè)置要和企業(yè)單位、事業(yè)單位相比要簡單得多，但是內(nèi)部控制也不可忽視對(duì)完善組織控制結(jié)構(gòu)的重視，要形成針對(duì)性和專門的內(nèi)部控制部門，著重強(qiáng)調(diào)評(píng)估和分析養(yǎng)老機(jī)構(gòu)運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要對(duì)崗位工作職責(zé)進(jìn)行細(xì)化， 建立清晰的權(quán)責(zé)脈絡(luò)，加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的責(zé)任感；第二，要加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)硬件配備。

（三）完善內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息審核過程中，會(huì)計(jì)人員處理賬實(shí)不符的問題就要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，造成這種現(xiàn)象的主要原因在于各個(gè)崗位財(cái)務(wù)信息傳遞有延遲性造成的。會(huì)計(jì)信息化要求對(duì)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化：一方面，在優(yōu)化內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程前要進(jìn)行積極的準(zhǔn)備和調(diào)查工作，對(duì)業(yè)務(wù)流程再造的目標(biāo)予以明確，確定業(yè)務(wù)流程再造要實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而提升工作效率；另一方面，內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程再造之前需要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)安全管理，提升會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完善性，使得會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的授權(quán)交易機(jī)制、崗位責(zé)任制度、績效考核機(jī)制能夠有效地運(yùn)行和落實(shí)下去。

（四）提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的各個(gè)工作人員都要提升信息溝通和分享的效率，及時(shí)將運(yùn)營過程中產(chǎn)生的信息分享給內(nèi)部控制部門，使得內(nèi)部控制人員能夠及時(shí)進(jìn)行信息匯總并判斷，找到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，避免出現(xiàn)資金短缺、資金濫用問題，加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的監(jiān)管，最大限度降低投資風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位為無錫市社會(huì)福利中心）