全面預算的本質是管理，是動員、協(xié)同各種資源，爭取最佳的管理成效。全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)的管理模式之一，也是業(yè)績評價考核的核心，企業(yè)的全面預算管理模式是關于企業(yè)管理中的一個熱門話題。我國的全面預算管理體制開始較晚，遠遠落后于發(fā)達國家，即使近年來突飛猛進地發(fā)展并收獲了不小的成效，仍舊存在一些缺陷。據(jù)此本文立足集團企業(yè)的實際狀況，深入性地剖析集團企業(yè)全面預算管理模式目前的問題，與此同時針對問題提出建設性的對策。

預算管理是利用預算對企業(yè)內部各部門、各單位的各種財務資源以及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。同時全面預算也是內部管理中使用較為廣泛的一種手段。從集團的整體戰(zhàn)略出發(fā)，用不斷變化的眼光看待未來，采用先進的研究分析方法，經(jīng)過科學系統(tǒng)的決策程序，形成科學、合理的預算目標。通過預算管理，使得企業(yè)的經(jīng)營目標轉化為各責任中心、各部門、各個崗位的具體行為目標，作為各責任單位的行為約束，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。目前我國處于全面市場化階段，集團企業(yè)發(fā)展異常迅猛。騰飛的大中企業(yè)給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來活力，推動了國民經(jīng)濟的繁榮。盡管如此，與發(fā)達國家相比，我國企業(yè)管理水平卻遠遠不及。想要改變這種境地，在國際市場上獲得優(yōu)勢，首先從改善管理模式入手，解決企業(yè)管理難題。全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法，現(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。

一、集團企業(yè)全面預算管理缺陷

（一）編制方法單一以及缺乏預算控制機制

當前，大部分企業(yè)集團的預算編制方法傳統(tǒng)，沒有新意，套用固定模板。預算方法是圍繞財務而不是業(yè)務，這種編制方法完全沒有結合企業(yè)自身發(fā)展情況，導致與實際經(jīng)營完全脫節(jié)，喪失運營指導功能。很多集團企業(yè)不注重建立有效的預算控制機制，這就使企業(yè)整體的運營效率低下，如果這個環(huán)節(jié)機制不完善，會直接導致企業(yè)集團內部管理混亂，預算管理的效果無法實現(xiàn)。

（二）缺乏完善的預算考核機制

關于預算考核機制方面，企業(yè)主要存在以下四個問題。第一，預算考核目標脫離實際。全面預算的目的是更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，所以，在企業(yè)預算考核體系的設計中，應遵循目標性原則，以考核、引導各預算執(zhí)行單位的行為。但實際中有的企業(yè)預算目標起點太低，甚至脫離實際，無法起到約束、引導的作用。第二，考核重點片面?？己酥攸c不全面，缺乏科學性。在考核實施過程中，不僅需要有可以量化的指標，還需要不能量化的指標，如技改的投入、專利研發(fā)投入、項目實施質量、各子公司人力資源水平、機器耗損程度等，但是事實上絕大部分企業(yè)考核指標片面，無法科學衡量企業(yè)的經(jīng)營水平。第三，獎懲制度實施不到位。考核單位往往在進行獎勵和懲罰時，忽視企業(yè)獎懲制度，帶有強烈的個人色彩，不能做到公開、公平、公正，獎懲不分明，嚴重挫傷勞動者的工作積極性，使人產(chǎn)生僥幸心理。第四，過于教條主義，在企業(yè)的預算管理中，可能會出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關政策的改變、重大自然災害和意外損失等，考核時應對這些特殊情況作特殊處理。

二、集團企業(yè)全面預算管理的優(yōu)化途徑

（一）構建并完善企業(yè)全面預算管理組織架構

理順預算管理組織的四個方面核心職能：第一，管理委員會實施全面預算的決策管理職能；第二，預算管理辦公室承擔對預算編制、預算控制、預算協(xié)調和預算信息反饋等預算組織、指導職能；第三，預算審計機構對本年度預算執(zhí)行報告進行檢查，核查執(zhí)行能力及結果；第四，預算考核機構依據(jù)預算報告實施預算考核，兌現(xiàn)經(jīng)營績效激勵。

這三個組織按照以下設置將有利于預算工作的推進：1.董事長或總經(jīng)理擔任預算管理委員會主任；2.預算管理辦公室可以在財務管理部或運營管理部，更可以單列；3.預算審計機構由內審部門承擔，也可以外包；4.預算考核機構由人力資源管理部門擔任。

這樣的全面預算組織體制，能立足集團企業(yè)的全面發(fā)展核心，提升組織架構彈性，以此應對千變萬化的外部市場，穩(wěn)定內部管理結構，保證預算的執(zhí)行有條不紊的順利進行。

（二）改善預算執(zhí)行與控制機制

集團企業(yè)可以通過信息管理實現(xiàn)財務預測、風險評估，根據(jù)合理預測、評估，再做預算的規(guī)劃方案。利用預算執(zhí)行的三大抓手：費用控制、成本控制、資金控制，保證預算的有效實施。控制按時期分為事前、事中和事后三個階段，事前控制主要為審批控制，審核已經(jīng)編制的預算是否合理，是否存在重大漏洞；事后控制就是管理預算結束之后的工作，主要是總結規(guī)律和做出預判，并彌補預算漏洞；在事前和事后要建立預警機制。事中控制要做到及時，有效，主要工作是抓關鍵點，這個時期是整個預算控制流程的核心，它直接決定了預算的總體質量，這個階段決定了預算能否真正的發(fā)揮作用。

（三）構建并健全考核機制

預算考核包括對預算工作考核和對預算目標的考核。預算工作考核是對預算管理各環(huán)節(jié)上工作質量的評價，以促進預算管理水平的提高。預算目標考核是對主要經(jīng)濟指標完成情況的考核，以最大程度確保預算目標的實現(xiàn)，主要考核內容為重點財務指標考核。預算管理初期，預算工作考核為主，預算目標考核為輔。預算管理正常期，預算工作考核照舊，預算目標考核和績效考核融合。

首先要科學制定考核目標，既要有財務指標，也要有非財務指標。其次非財務指標要經(jīng)過專業(yè)人士對其進行評估；最后考核工作人員要公正、嚴格執(zhí)行評判標準，決不允許主觀影響作祟，最好成立專門小組進行考核評估，小組成員之間互相監(jiān)督，進一步確?？己斯ぷ鞯目尚哦?。

（四）加強預算管理的信息化建設

目前，企業(yè)預算管理，Excel仍然是主流，是應用最廣泛的信息化工具，它簡單、易用、成本低，但安全性低不能進行權限管理，不能進行流程控制，不能進行數(shù)據(jù)集成。加強集團企業(yè)信息化建設，建立具有“中央數(shù)據(jù)庫”功能，以管理控制為主線，以支持戰(zhàn)略落地為目標，整合業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)，構建決策支持、資源優(yōu)化、績效分析、管理協(xié)同的信息系統(tǒng)，是集團企業(yè)預算管理信息化的目標。

全面預算管理是系統(tǒng)工程，樹立良好的預算思維，優(yōu)化全面預算管理路徑，選擇基于行業(yè)特點的預算系統(tǒng)，成為創(chuàng)造企業(yè)價值、締造長青集團企業(yè)的重要措施。（作者單位為合肥市產(chǎn)業(yè)投資控股（集團）有限公司）