全面預(yù)算管理是一種對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析、預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，通過預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考核等系統(tǒng)方法對企業(yè)一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等進行全面管理的思想和方法， 是一種有效的管理控制手段和提升企業(yè)管理的措施。實施全面預(yù)算管理，對促進企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強競爭力、防范風險有著重要的意義，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。但目前有些企業(yè)對全面預(yù)算管理認識上有誤區(qū)，執(zhí)行上有偏差，導(dǎo)致全面面預(yù)算管理流于形式，發(fā)揮不了全面預(yù)算的效果和作用。

一、全面理解和認識全面預(yù)算管理內(nèi)涵和作用是加強全面預(yù)算管理的前提

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標，作為一種現(xiàn)代化管理手段。目前，有些單位還不能準確、全面的把握理解全面預(yù)算管理，以至于形成一些認識的不到位和誤區(qū)：一是單純的認為全面預(yù)算管理是財務(wù)行為，應(yīng)由財務(wù)部門負責預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算理解為是財務(wù)部門控制資金支出的計劃和措施。二是偏面的認為全面預(yù)算管理只涉及預(yù)算管理部門甚至少數(shù)人員，與其他人員沒有關(guān)系。三是武斷的認為全面預(yù)算管理只是事前定下預(yù)算就完事大吉，不注重事中控制和事后考核。由于存在以上認識的不到位和誤區(qū)，導(dǎo)致，出現(xiàn)全面預(yù)算管理目標不明確，預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性；全面預(yù)算管理缺乏溝通，全員參與度不夠，上下達不成共識，起不到應(yīng)有的效果和目的；全面預(yù)算管理制度不健全，缺乏有效的激勵配套措施，削弱了預(yù)算的約束和激勵作用。

因此，全面理解和認識全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和作用至關(guān)重要。全面預(yù)算管理首先必須全員參與，一個單位上到主要負責人，下到部門負責人，到每個具體承辦人員都必須參與全面預(yù)算管理，從預(yù)算的編制、實施到考核，各級領(lǐng)導(dǎo)、各個員工都要明確自己在全面預(yù)算管理中的地位、作用和責任，在全面預(yù)算管理中發(fā)揮自己的職責。其次必須堅持全過程，要把單位的每一項經(jīng)濟活動的事前、事中、事后納入預(yù)算管理過程，事前進行詳細科學制定預(yù)算指標，事中進行過程控制，事后進行嚴格考核。第三必須注重全方位，要把企業(yè)的全部經(jīng)濟活動均納入全面預(yù)算管理體系，既要包括經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算，又要包括產(chǎn)、供、銷各格各個環(huán)節(jié)，還要包括人、財、物各個方面。建立健全全員參與、全過程、全方位的全面預(yù)算管理體系，形成協(xié)調(diào)、全面、科學的綜合性管理系統(tǒng)，全面預(yù)算管理才具有全面控制的管理力、約束力，就像美國著名管理學家戴維·奧利所指出的那樣：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

二、科學合理組織和編制預(yù)算是加強全面預(yù)算管理的關(guān)鍵

（一）要建立完善的全面預(yù)算管理組織體系。企業(yè)只有建立一個健全、完整的組織機構(gòu)，才能保證企業(yè)的各項預(yù)算職能能夠落實到位，從而保證預(yù)算工作的順利進行。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算管理委員會作為全面預(yù)算管理的管理組織，履行全面預(yù)算管理職責，其成員由企業(yè)負責人及內(nèi)部相關(guān)部門負責人組成。主要負責擬定預(yù)算目標和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，組織編制、平衡預(yù)算草案，下達經(jīng)批準的預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標。預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理工作機構(gòu)，可以設(shè)在財務(wù)部門，也可由公司財務(wù)部負責人任辦公室主任，由所屬單位或部門的有關(guān)人員任辦公室成員，以財務(wù)部為主導(dǎo)，負責hxC4xW7pGdUIpbvAGf8jhVTWZh0LnUP9MLd7imhUTnw=預(yù)算管理的日常工作。在預(yù)算委員會下，除日常工作機構(gòu)之外，可以再設(shè)置業(yè)績考評委員會和內(nèi)部審計委員會。業(yè)績考評委員會負責業(yè)績考核、制定和實施獎懲制度；內(nèi)部審計委員會除負責預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計外，還應(yīng)在預(yù)算執(zhí)行過程中對各所屬部門或單位預(yù)算執(zhí)行情況進行審計。

（二）要建立和完善預(yù)算編制和審批工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學，避免預(yù)算指標過高或過低。預(yù)算管理工作機構(gòu)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。預(yù)算管理委員會應(yīng)當對預(yù)算管理工作機構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會。企業(yè)董事會審核全面預(yù)算草案，批準后，應(yīng)當以文件形式下達執(zhí)行。

（三）要合理選擇全面預(yù)算的編制方法和程序。企業(yè)全面預(yù)算編制要與企業(yè)的經(jīng)營方向、經(jīng)營目標及利潤目標一致，編制全面預(yù)算要考慮周詳，體現(xiàn)出全面性、完整性、可靠性、可操作性、可控性等原則。編制方法和編制程序的選擇對預(yù)算有著重要的影響，企業(yè)應(yīng)當選擇適宜于本企業(yè)實際經(jīng)營狀況的方法和程序來編制全面預(yù)算。全面預(yù)算管理的編制方法主要有固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法、定基預(yù)算法和零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法等。固定預(yù)算法以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中固定的業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)編制，彈性預(yù)算法則是按照企業(yè)在未來時期內(nèi)可能發(fā)生的一系列業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)來編制，對于經(jīng)營波動性較大的企業(yè)而言，彈性預(yù)箅法更適合全面預(yù)算的編制。全面預(yù)算管理的編制程序主要有自上而下、自下而上和上下結(jié)合三種方式，自下而上方式適合于集權(quán)制文化類型的企業(yè)，自下而上方式適合于分權(quán)制文化類型的企業(yè)，上下結(jié)合方式則是對前面兩種方式的綜合。預(yù)算的各種編制方法和編制程序都有其自身的優(yōu)缺點，管理者應(yīng)當結(jié)合公司實際情況來選擇。

三、嚴格控制和考核是加強全面預(yù)算管理的保證

建立全過程的預(yù)算控制和科學的考評獎懲制度是全面預(yù)算管理工作得以有效執(zhí)行的重要保證。在全過程的預(yù)算控制中要做好預(yù)算的事前、事中和事后的控制。事前控制就是要在編制預(yù)算之前，認真分析單位所面臨的內(nèi)外市場環(huán)境及其生產(chǎn)實際相聯(lián)系，按照科學的預(yù)算編制方法和程序，并把預(yù)算編制的過程與企業(yè)實際情況和管理要求結(jié)合起來，實事求是地編制出比較先進、合理、實用和科學的企業(yè)預(yù)算，力求取得實實在在的管理效果。預(yù)算的事中控制，就是要在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)該對預(yù)算的執(zhí)行采取有效的手段和措施進行控制。企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準下達，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當認真組織實施，將預(yù)算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責任體系。企業(yè)應(yīng)當以年度預(yù)算作為組織、協(xié)調(diào)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細分為季度、月度預(yù)算，通過實施分期預(yù)算控制，實現(xiàn)年度預(yù)算目標。預(yù)算的事后控制，就是要在事前、事中預(yù)算和控制的基礎(chǔ)上，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行檢查、分析和報告。預(yù)算的事后控制主要依靠分析，通過對比預(yù)算實施結(jié)果與企業(yè)制定的預(yù)算目標之間的差異，進而分析產(chǎn)生差異的原因，適時提出糾正預(yù)算偏差的措施。

企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的預(yù)算執(zhí)行考核機制。一是要制定全面預(yù)算管理考核指標。要結(jié)合單位實際、中心工作和各項主要經(jīng)濟指標，制定出具體的考核指標；二要完善企業(yè)全面預(yù)算考評機制，企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，將各預(yù)算執(zhí)行單位負責人簽字上報的預(yù)算執(zhí)行報告和已掌握的動態(tài)監(jiān)控信息進行核對，確認各執(zhí)行單位預(yù)算完成情況。必要時，實行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度。三要建立嚴格的獎懲機制，對各預(yù)算執(zhí)行單位和個人進行考核應(yīng)當堅持公開、公平、公正的原則，切實做到有獎有懲、獎懲分明，達到調(diào)動員工主觀積極性，從而促進企業(yè)績效提高和工作的改進。

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)進行內(nèi)部控制管理的重要方式之一，已成為國內(nèi)外企業(yè)廣泛推廣的現(xiàn)代化管理方法，對提高企業(yè)資金使用效率、實現(xiàn)價值最大化、可持續(xù)發(fā)展等起到了重要作用。企業(yè)應(yīng)當全面理解和認識全面預(yù)算管理內(nèi)涵和作用，全員參與、全過程執(zhí)行、全方位管控，堅持不懈地將全面預(yù)算管理作為內(nèi)部管理的核心工作來抓，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟和社會效益。（作者單位為山西省煙草公司）