一、“營改增”改革的必要性

鐵路中小施工企業(yè)有許多自身的特點(diǎn)，存在許多的不可控因素，比如采購成本發(fā)生季節(jié)性變化、臨時工工資上漲等因素，營業(yè)稅模式下特別容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，“營改增”之后，增值稅獨(dú)有的抵扣鏈條的特點(diǎn)，有效的避免企業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)?？刂瞥杀臼瞧髽I(yè)良性發(fā)展的主要問題，營業(yè)稅模式下企業(yè)購買的所有原材料都料是不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項稅款的，“營改增”之后，企業(yè)只要取得合規(guī)的扣稅憑證，就可以進(jìn)行抵扣，可以大大降低企業(yè)納稅金額，減少企業(yè)成本支出，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、“營改增”后涉稅風(fēng)險

（一）增加稅負(fù)的風(fēng)險

雖然增值稅是鏈條稅可以抵扣，起到降低企業(yè)的成本支出，降低稅收負(fù)擔(dān)，由于鐵路單位存在自身特點(diǎn)，施工地點(diǎn)多數(shù)為偏遠(yuǎn)山區(qū)，施工地點(diǎn)無法集中，施工中需要的磚瓦、白灰、沙石、土方及零星材料等無法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致不能抵扣。有些雖然能夠取得增值稅發(fā)票，但多數(shù)為小規(guī)模納稅人開具的3%的低稅率發(fā)票，給企業(yè)增加了8%的成本壓力，造成企業(yè)的利潤降低。鐵路企業(yè)屬于國有壟斷行業(yè)，施工中許多材料比如，鋼軌，水泥枕，以及電纜都是從指定的供貨商處采購，這部分材料屬于統(tǒng)一調(diào)撥材料，由北京鐵路局統(tǒng)一采購，具體的施工單位是不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣的，但是計入施工企業(yè)的成本。

（二）財務(wù)報表的風(fēng)險

由于企業(yè)可以抵扣一部分進(jìn)項稅，降低了企業(yè)資產(chǎn)總額，而負(fù)債沒有任何改變，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，利潤表中主營業(yè)務(wù)收入項是含有營業(yè)稅的，增值稅是價外稅，主營業(yè)務(wù)收入為稅后收入不含增值稅，兩種不同的情況，企業(yè)的利潤率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實(shí)行營業(yè)稅與增值稅的營業(yè)收入與實(shí)際稅負(fù)相等，“營改增”后會出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。

對企業(yè)現(xiàn)金流量也會產(chǎn)生一定的影響。鐵路施工項目的周期比較長，導(dǎo)致進(jìn)項稅與銷項稅之間無法按月進(jìn)行配比，無法按月達(dá)到銷項稅額和進(jìn)項稅額的配比，影響企業(yè)的貨幣資金的流動。

（三）抵扣憑證的風(fēng)險

用于員工宿舍、員工餐等屬于不得抵扣規(guī)定中的“集體福利或者個人消費(fèi)”的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，必須作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，不能進(jìn)行抵扣。

三、推進(jìn)“營改增”改革的企業(yè)內(nèi)部建設(shè)

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)力度，做好政策宣傳

“營改增”處于初始階段，為適應(yīng)需要，普及政策，增強(qiáng)財會人員的稅務(wù)知識普及工作是不容忽視的問題，北京鐵路局針對這個問題組織過三期財會人員稅務(wù)培訓(xùn)班，充分學(xué)習(xí)新的稅務(wù)知識。

（二）全面預(yù)算管理

實(shí)施全面預(yù)算管理，是把施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行看成一個整體，以經(jīng)營目標(biāo)為主線，使整個施工活動圍繞這個目標(biāo)展開。

“營改增”后造價體系出現(xiàn)的變化，企業(yè)要適應(yīng)形式積極進(jìn)行調(diào)整。首先要對預(yù)算編制內(nèi)容等進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)需要，合理調(diào)整預(yù)算編制的內(nèi)容。其次要對對預(yù)算編制過程進(jìn)行調(diào)整。

“營改增”改革的最大亮點(diǎn)就是增加了企業(yè)稅收的可抵扣項目，企業(yè)要加強(qiáng)進(jìn)項稅發(fā)票的管理，企業(yè)管理者在進(jìn)行采購合同簽訂時一定要對合同的規(guī)范程度進(jìn)行充分必要的論證，以規(guī)范的合同取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，以此進(jìn)行納稅抵扣。另一方面作為財務(wù)工作人員一定要具有相關(guān)的稅務(wù)常識，多利用稅務(wù)上各種合理合規(guī)的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)謀劃最大的利益。根據(jù)財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》，建筑施工企業(yè)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，征收率為3%，鐵路沿線許多施工工程項目，全部或者部分材料都是有甲方自行采購，可以與建設(shè)方溝通采用甲供工程方式簡易征收，采用低稅率開發(fā)票，簡易征收不進(jìn)行抵扣。增強(qiáng)了企業(yè)自己的資金保有量和利用率。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著“營改增”的深入開展，對鐵路施工企業(yè)的改變是多方面的，也給企業(yè)和管理人員帶來了許多不可預(yù)知的涉稅風(fēng)險。不但需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，從各自具體情況出發(fā)，全盤考慮，加強(qiáng)培訓(xùn)，提前謀劃；也需要政府相關(guān)部門在稅收制度的設(shè)計、政策銜接等方面綜合考慮，制定相應(yīng)的措施。只有共同努力，才能將不利影響降到最小，使鐵路施工企業(yè)從“營改增”得到實(shí)惠。（作者單位為北京鐵路局北京職工培訓(xùn)中心）