一、營業(yè)稅改征增值稅的背景及政策

2016年3月31日，國家稅務(wù)總局隨即陸續(xù)又出臺了9個公告（13號至19號、25號、26號），從而對36號文中有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的政策上對相關(guān)的征收管理事宜作出了進一步明確。明確自2016年5月1日起，包括房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)全部改征增值稅。對在中國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人征收增值稅，不再繳納營業(yè)稅。自此，中國實現(xiàn)了增值稅對所有行業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的全覆蓋，增值稅也實現(xiàn)了從生產(chǎn)型到消費型的全部轉(zhuǎn)型，營業(yè)稅稅種成為歷史，不復(fù)存在。營業(yè)稅改征增值稅不僅從宏觀上有利于財稅制度的健全，對于市場中的各個企業(yè)而言，消除重復(fù)征稅，最直接的影響則是減輕企業(yè)的稅負，從而提高企業(yè)的競爭能力。

二、營改增背景下建筑企業(yè)的主要稅務(wù)風險點

（一） 管理層產(chǎn)生的涉稅風險

1.公司內(nèi)部控制制度不健全將導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風險。這方面的涉稅風險主要源于：一是建筑公司尚未建立有效地內(nèi)控制度；二是已建立較為完善的內(nèi)控制度，但尚未有效運轉(zhuǎn)發(fā)揮作用。2.業(yè)務(wù)規(guī)劃缺乏合理安排產(chǎn)生涉稅風險。建筑公司在實際業(yè)務(wù)規(guī)劃和稅法條款不一致，沒有嚴格按照稅法規(guī)定開展建筑業(yè)務(wù)，就會導(dǎo)致較大的涉稅風險。3.主觀武斷的業(yè)務(wù)決策形成涉稅風險。公司決策人員缺乏稅法專業(yè)知識，光憑個人主觀想象，強行命令財務(wù)人員違反稅法進行業(yè)務(wù)操作，勢必形成較大涉稅風險。

（二） 稅負減少的影響

施工企業(yè)在使用建筑材料時，能夠獲得增值稅發(fā)票，并且整個建筑環(huán)節(jié)都是連貫，所以可以實現(xiàn)進項稅與銷項稅的抵扣，進而使得施工企業(yè)的稅負減輕許多。一般情況下，以甲供材為主的工程都是征收3%的增值稅，如果按照3%的營業(yè)稅計算就會相對收取的更多一些，所以建筑施工企業(yè)在進行材料采購時就會有足夠的進項稅用于抵扣，進而使得整個施工企業(yè)的整體稅負降低。

三、建立健全建筑企業(yè)的稅務(wù)風險管控機制

（一）提高稅收風險管理的戰(zhàn)略地位，優(yōu)化各個部門的責任重點

在營改增的準備階段以及初期適應(yīng)階段，不僅需要財務(wù)部門沖鋒在前，各業(yè)務(wù)部門也要投身于所在部門業(yè)務(wù)活動的稅收風險管控工作上來。市場部門方面，做好精準的投標組價測算，在投標報價時盡量取得最大銷項增值稅預(yù)算價款。工程部門方面，把控項目進項發(fā)票入口關(guān)，將進項發(fā)票的取得與管理加入項目績效考核項，負責項目進項發(fā)票，包括勞務(wù)分包發(fā)票的取得，防止發(fā)票的誤受風險。財務(wù)部門方面，依據(jù)“財稅 2016 年 36 號文”完善稅務(wù)風險管理制度，全面規(guī)范增值稅核算，切實做好稅務(wù)風險控制工作。

（二）優(yōu)有現(xiàn)有組織架構(gòu)，建設(shè)未來組織架構(gòu)

在現(xiàn)階段，建筑企業(yè)集團應(yīng)結(jié)合下屬各子、分公司的基本情況，明確各子、分公司的經(jīng)營定位及管理職能，削減規(guī)模較小、沒有實際業(yè)務(wù)的子公司、分公司，壓縮不必要的中間管理層級，以減少法人層級、縮短管理鏈條。建筑企業(yè)可提高專業(yè)化分工程度，通過成立專業(yè)公司，如區(qū)域性設(shè)備租賃公司、預(yù)制構(gòu)件廠等，優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，提高管理效率。嚴控新設(shè)法人公司，慎重設(shè)立下級建筑公司，減少設(shè)立四級、五級子公司，避免管理層級過長。

（三）各部門工作中需注意事項

市場部門在項目投標報價階段，做好增值稅模式下的成本測算，為投標報價策略提供支撐；合同簽訂階段，明確業(yè)主方開戶行的基本信息，明確業(yè)主方付款的具體時間節(jié)點和金額比例，明確承包方開具發(fā)票的具體時間節(jié)點和金額比例。造價部門應(yīng)加強建設(shè)工程各類經(jīng)濟指標信息的積累，需要在投標時注意稅務(wù)策劃，其準確度來源于公司合格供應(yīng)商的報價。成本測算時，注意材料、分包的進項稅額抵扣，掌握稅負成本。經(jīng)營部門選擇供應(yīng)商、分包商時應(yīng)識別一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的異同，提供的票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣等；在合同管理環(huán)節(jié)，重點關(guān)注計稅方法、發(fā)票的開具時間、送達時間、合規(guī)性等條款的約定；專業(yè)分包、勞務(wù)分包、材料設(shè)備采購、租賃合同等均屬于進項類合同，注意區(qū)分不同稅率。

四、結(jié)語

2016 年財稅 36 號文標志著我國營改增全面完成，徹底告別了營業(yè)稅重復(fù)征稅的時代，給各行業(yè)減稅增效帶來很好的契機。但由于建筑業(yè)長期以來較為落后的發(fā)展模式和管理體系，短期內(nèi)無法體現(xiàn)減稅的紅利，甚至出現(xiàn)個別建筑公司稅負加重的個案。所以，在營改增政策視角下研究探討建筑企業(yè)稅務(wù)管理具有現(xiàn)實意義。本文針對當前稅改政策和建筑企業(yè)管理實務(wù)中的突出問題，提出有較強針對性的觀點和措施，以期能為建筑企業(yè)早日分享國家減稅紅利提出有益的參考和借鑒。（作者單位為中材建設(shè)有限公司）