一、衍生金融工具會計準則對銀行業(yè)的影響

（一）幫助會計信息使用者正確判斷銀行風險管理

衍生金融工具會計準則把金融資產(chǎn)以及負債分為了四個方面，這樣的劃分可以更加直觀的展現(xiàn)銀行利用衍生金融工具的目標以及企圖，可以將不同資產(chǎn)類型以及相關的投資和收益更加明顯的進行劃分，從而讓會計信息的使用者對銀行風險管理有一個正確的認知。

（二）增強了銀行規(guī)避風險的能力

從衍生金融工具會計準則的計量模式中可以看出，衍生金融工具會計準則把公允價值計量模式融入其中。銀行采用這種模式來對銀行資產(chǎn)以及負債進行計量可以更加直觀清晰的展示出市場價值信息所發(fā)生的變化，不僅能夠幫助會計信息的相關性以及前瞻性發(fā)揮更大的作用，還可以及時的暴露出銀行經(jīng)營活動中存在的各項風險，提升銀行在面對風險時解決問題的能力。

（三）可以對風險進行全面披露

從衍生金融會計工具準則的核算范圍可以看出，衍生金融會計準則擴大了傳統(tǒng)會計準則中表內核算的范疇，把以往在表外進行披露的金融工具劃分到表內核算當中。這種改變可以幫助銀行可以及時的發(fā)現(xiàn)金融工具業(yè)務之中所隱藏的相關風險，避免隱藏風險對銀行財務狀況以及業(yè)務造成不利影響，體現(xiàn)了衍生金融會計準則對風險的披露作用。

（四）使銀行面對風險可以減少損失

從衍生金融工具會計準則中的損益管理可以看出，衍生金融工具會計準則對金融資產(chǎn)減值進行核算的現(xiàn)金流量折現(xiàn)法相比目前銀行廣泛采用的五級分類法相比較，現(xiàn)金流量折現(xiàn)法可以更加準確的提供相關的會計信息，更加真實的反映出貸款的價值，讓銀行在面對金融資產(chǎn)減值時可以規(guī)避不必要的損失，與此同時這一核算方法規(guī)定金融資產(chǎn)減值確定后不能轉回，也縮小了銀行收益管理的空間。

二、衍生金融工具會計準則中的問題

（一）比以往的會計準則相比更加復雜

相比其他的會計準則，衍生金融工具會計準則更加復雜，這種復雜性主要源于現(xiàn)代金融中所蘊含的復雜性與會計準則自身嚴密性以及復雜的要求。首先衍生金融工具中涉及了大量的專業(yè)術語，其次現(xiàn)代金融對傳統(tǒng)會計的會計準則、會計計價、會計報告以及會計要素進行了重新的整合，也有了更高的要求，最后衍生金融工具中對技術操作的要求很高，這一因素加大了衍生金融工具的復雜性。

（二）現(xiàn)有的會計體系難以滿足衍生金融工具會計準則的需求

目前銀行業(yè)廣泛采用的會計科目體系以及相關的會計核算方法都是按照金融產(chǎn)品的類別劃分以及金融產(chǎn)品的流動性來進行相應的設置，這種會計體系當中不能體現(xiàn)業(yè)務的目的，展現(xiàn)不出公允價值的變化而且還存在著會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)缺失的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象導致了衍生金融工具會計準則在金融資產(chǎn)、負債的分類以及在計量方法的確認方面都與目前銀行業(yè)規(guī)定的會計體系以及相應的會計核算方法有較大的出入，造成了信息技術與衍生金融工具的脫節(jié)現(xiàn)象。

（三）對金融資產(chǎn)減值計算存在難度且監(jiān)管與稅收標準有差異

在面對金融資產(chǎn)的減值情況，衍生金融工具會計準則要求按照規(guī)定采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來進行計算，雖然這種方法可以更加直觀準確的提供相應的會計信息，可以為會計信息使用者展現(xiàn)出貸款的價值。但是現(xiàn)今銀行業(yè)中的差異比較大，許多銀行在執(zhí)行衍生金融工具會計準則時會有一定的困難。除此之外，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的結果與監(jiān)管當局和稅務政策所要求的計算方法之間存在了較大的差異，部分銀行也通過實踐表明，按照衍生金融工具會計準則所要求的現(xiàn)金流量折現(xiàn)法所計算出的貸款損失準備相對于以往的五級分類法的計算結果要高，超過了稅務部門的規(guī)定，因此如果目前采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來對金融資產(chǎn)減值準備進行計算，有可能會導致銀行業(yè)績不穩(wěn)定的情況發(fā)生。

（四）加大了公允價值獲取和使用的難度

首先衍生金融工具會計準則在獲取公允價值時缺少了參照，公允價值是在市場經(jīng)濟中所產(chǎn)生的。許多金融交易都是在活躍的市場中進行，確定公允價值的最佳方法就是參照市場中的公開報價，但是目前我國的金融市場還不夠活躍而且缺少一定的制度來進行約束，其中的利率和匯率都沒有完全市場化，缺少了相關市場的金融工具也缺少了價值參照。就目前來說，我國參與到國際金融交易的銀行在進行會計報表的編制時，確定金融工具公允價值通常是詢問外部的會計師來進行確定的，因此在對公允價值的計量方面缺少了相應標準。其次，我國的公允價值還會受到非市場因素的影響，由于目前公允價值的確定還是依賴于市場中的報價或者最近市場中的交易價格與預期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，然而這些因素都需要主觀判斷，由于這一因素，在公允價值的確定方面必然會受到會計人員以及管理人員的影響。最后如果要全面的引進公允價值計量可能會對財務報表中的相關項目造成影響，例如貸款按照實際利率的計算方法來對成本計量進行攤余，那么貸款資產(chǎn)的賬面不僅會受到利潤以及貸款方的信用影響還有受到利率波動帶來的影響。

三、銀行業(yè)實行衍生金融工具的對策

（一）加強業(yè)務培訓以及信息系統(tǒng)的開發(fā)

由于衍生金融工具會計準則存在了一定的復雜性，那么在實行衍生金融工具會計準則時首先就要對會計人員進行業(yè)務培訓，其中對上市銀行的財會人員的要求更高。上市銀行的財會人員除了熟練掌握現(xiàn)有銀行業(yè)務之外還要對金融衍生工具業(yè)務有個良好的掌握，對業(yè)務流程以及本質有正確的認知，明確根據(jù)業(yè)務形成的資產(chǎn)以及負債的含義，掌握好公允價值的計算方法，讓銀行能夠隨時掌握市場動態(tài)，避免在計量價值時出現(xiàn)紕漏。與此同時銀行業(yè)還要加大對信息系統(tǒng)更新方面的投入，通過建立相關模型對有市價的進行自動計量，對無市價的根據(jù)模型計算公允價值，加大銀行工作效率。

（二）應金融工具要求來改變會計科目體系以及核算方法

銀行可以順應衍生金融工具會計準則的要求增加資產(chǎn)、負債以及價值方面的變動科目，根據(jù)要求增加明細科目。也要對會計報表的結構進行更加科學的改進，在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)金融資產(chǎn)股價增值，在損益表中體現(xiàn)出公允價值的變動損益，增加公允價值變動明細表，以及可以直觀展現(xiàn)出金融衍生工具信息的補充報表等，讓會計科目以及核算方法適應衍生金融工具會計準則的要求。

（三）用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計提貸款減值準備

我國的非上市銀行可以繼續(xù)采用以往的貸款五級分類法進行計提，并逐漸向五級分類法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的“孰高法”進行過度，這樣可以讓銀行的會計準則更加先進，也可以順應審慎監(jiān)管的原則。對于會計標準與其他監(jiān)管部門以及稅收部門中的差異可以進行適當調整，讓稅收與會計準則之間的差異逐漸減少，使會計人員減少繁雜的納稅事項，進一步提高會計信息的質量，從而達到讓稅收政策與會計標準共同發(fā)展的目標。

（四）加大金融改革力度為公允價值獲取及使用創(chuàng)造環(huán)境

要想公允價值可以更好的使用首先就要為公允價值創(chuàng)造一個好的環(huán)境，通過規(guī)范金融交易，完善金融產(chǎn)品價格來形成一個公平穩(wěn)定的競爭環(huán)境，其次，借鑒國外對公允價值的估價方法，將公允價值估價分為三個等級，一級為參照市場相同情況進行市場報價，在報價形成后不得調整。二級估價為根據(jù)信息相似程度進行報價，可以跟據(jù)計量標底和參照標底的差異進行調整。三級是根據(jù)各種信息獲取途徑協(xié)助各種估價技術來進行估價。在對公允價值進行估價時要求企業(yè)首先選用過第一種，讓市場信息更加活躍，減少企業(yè)自身判斷對公允價值的干擾。

四、結語

在我國衍生金融工具會計準則下，銀行應根據(jù)要求做出相應的調整，同時我國銀行的監(jiān)管部門也應該參與到會計準則的制定工作中，加強衍生金融工具會計準則在銀行業(yè)的適用性，來提升銀行整體的業(yè)務水平。（作者單位為河南財政金融學院（象湖校區(qū)會計系））