文/盛立中

文/盛立中

今年的政府工作報(bào)告也提出了一攬子減稅降費(fèi)新政，其中取消城市公用事業(yè)附加和新型墻體材料專項(xiàng)基金等部分降費(fèi)政策已經(jīng)于4月1日正式實(shí)施，減稅降費(fèi)政策開始逐步落地。

國務(wù) 院總理李克強(qiáng) 在今年的全國兩會(huì)答中外記者問時(shí)表示，力爭今年減稅降費(fèi)能夠達(dá)到萬億元人民幣這樣一個(gè)規(guī)模。今年的政府工作報(bào)告也提出了一攬子減稅降費(fèi)新政，其中取消城市公用事業(yè)附加和新型墻體材料專項(xiàng)基金等部分降費(fèi)政策已經(jīng)于4月1日正式實(shí)施，減稅降費(fèi)政策開始逐步落地。

稅與費(fèi)到底是一個(gè)什么樣的關(guān)系？按照企業(yè)繳費(fèi)數(shù)額總量算，固然，中國最大的收費(fèi)部門還是財(cái)稅部門，比如，在中國，企業(yè)除了繳納正稅之外，至少還要被強(qiáng)制性繳納數(shù)額不菲、名目繁多的“稅收附加”，包括城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育附加費(fèi)、地方教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、社保費(fèi)以及防洪費(fèi)，等等，這些或許還不止于此的費(fèi)均由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收后轉(zhuǎn)交給各級(jí)政府“另外”使用。然而，上述由稅務(wù)部門以“收稅的名義”附征的費(fèi)從全國上百上千種收費(fèi)的種類上看，又絕對是小巫見大巫了。因?yàn)?，真的沒有人知道中國到底有多少種費(fèi)？哪些屬于雜費(fèi)哪些屬于規(guī)費(fèi)？又有多少個(gè)部門在收費(fèi)？到底還要收多久？稅務(wù)總局最近派出10個(gè)督查組分別到上海、吉林等10個(gè)省（區(qū)、市），督查營改增試點(diǎn)全面推開效果。此次督查不僅將工作的著力點(diǎn)停留在落實(shí)營改增改革效果層面，還從區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展層面對營改增政策的落實(shí)情況作更具深度的分析和調(diào)研。另外，稅負(fù)上升的問題也是督查組重點(diǎn)督查的問題之一。在營改增過程中大約涉及到1000萬戶納稅人，其中1.6%的納稅人存在不同程度的稅負(fù)上升。

開展鑒證咨詢業(yè)自開專用發(fā)票試點(diǎn)

自2017年3月1日起，將鑒證咨詢業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。

政策點(diǎn)評：營改增試點(diǎn)后，稅務(wù)總局自2016年8月1日起在91個(gè)城市開展了住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點(diǎn)工作，自2016年11月起試點(diǎn)范圍擴(kuò)至全國。目前試點(diǎn)情況平穩(wěn)順利，取得了良好效果。為進(jìn)一步方便納稅人發(fā)票使用，稅務(wù)總局決定，將鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人納入自行開具專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。

取消城市公用事業(yè)附加和新型墻體材料專項(xiàng)基金

為切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2017年4月1日起，取消城市公用事業(yè)附加和新型墻體材料專項(xiàng)基金。以前年度欠繳或預(yù)繳的上述政府性基金，相關(guān)執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)足額征收或及時(shí)清算，并按照財(cái)政部門規(guī)定的渠道全額上繳國庫或多退少補(bǔ)。

政策點(diǎn)評：城市公用事業(yè)附加是根據(jù)1963年第二次全國城市工作會(huì)議的一個(gè)決定征收的。1964年，財(cái)政部發(fā)布規(guī)定，城市公用事業(yè)附加包括工業(yè)用電、工業(yè)用水、公共汽車、公共電車、民用自來水、民用照明用電、電話、煤氣、輪渡等9項(xiàng)附加，費(fèi)率因項(xiàng)目和區(qū)域而不同。新型墻體材料專項(xiàng)基金是按照財(cái)政部發(fā)改委下發(fā)的《新型墻體材料專項(xiàng)基金征收使用管理辦法》征收的，自2008年1月1日起執(zhí)行。繳納對象及繳納標(biāo)準(zhǔn)是未使用新型墻體材料的建筑工程，由建設(shè)單位在工程開工前，按照規(guī)劃審批確定的建筑面積以及每平方米最高不超過10元的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)繳新型墻體材料專項(xiàng)基金。根據(jù)財(cái)政部公開的數(shù)據(jù)，2015年全國征收城市公用事業(yè)附加295.52億元，新型墻體材料專項(xiàng)基金89.17億元，二者合計(jì)共384.69億元。

調(diào)整兩項(xiàng)殘疾人就業(yè)保障金征收政策

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2017年4月1日起，（一）擴(kuò)大殘疾人就業(yè)保障金免征范圍。將殘疾人就業(yè)保障金免征范圍，由自工商注冊登記之日起3年內(nèi)，在職職工總數(shù)20人（含）以下小微企業(yè)，調(diào)整為在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)。調(diào)整免征范圍后，工商注冊登記未滿3年、在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，可在剩余時(shí)期內(nèi)按規(guī)定免征殘疾人就業(yè)保障金。（二）設(shè)置殘疾人就業(yè)保障金征收標(biāo)準(zhǔn)上限。用人單位在職職工年平均工資未超過當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資（用人單位所在地統(tǒng)計(jì)部門公布的上年度城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資）3倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金；超過當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資3倍以上的，按當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資3倍計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金。用人單位在職職工年平均工資的計(jì)算口徑，按照國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于工資總額組成的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

政策點(diǎn)評：殘疾人就業(yè)保障金是指在實(shí)施分散按比例安排殘疾人就業(yè)的地區(qū)，凡安排殘疾人達(dá)不到政府規(guī)定比例的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位和城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織，根據(jù)地方有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，按照年度差額人數(shù)和上年度本地區(qū)職工年平均工資計(jì)算交納用于殘疾人就業(yè)的專項(xiàng)資金?！氨Ｕ辖稹卑磳俚卦瓌t交納，中央部門所屬單位按照所在地地方法規(guī)的有關(guān)規(guī)定辦理。據(jù)認(rèn)為，此前，殘疾人就業(yè)保障金計(jì)征時(shí)未設(shè)置上限，單位在職職工年平均工資越高的，繳納的基金越多。特別是公司規(guī)模大、職工工資水平普遍較高的行業(yè)，每年需繳納的該項(xiàng)基金達(dá)千萬以上。聯(lián)想集團(tuán)董事長楊元慶在今年兩會(huì)期間接受媒體采訪時(shí)曾稱，“有關(guān)部門最近提高了殘疾人就業(yè)保障金的繳納比例，僅此一項(xiàng)，聯(lián)想一年就多交了3800萬元?！睏钤獞c認(rèn)為，促進(jìn)殘疾人保障事業(yè)非常必要，但這些社會(huì)成本應(yīng)該更加合理地來分擔(dān)，不能都加到好企業(yè)上面，這會(huì)降低好企業(yè)的競爭力。

各地可酌情減、停、免征地方水利建設(shè)基金

“十三五”期間，省級(jí)人民政府可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、相關(guān)公共事業(yè)和設(shè)施保障狀況、社會(huì)承受能力等因素，自主決定免征、停征或減征地方水利建設(shè)基金、地方水庫移民扶持基金。各省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將本地區(qū)出臺(tái)的減免政策報(bào)財(cái)政部備案。

政策點(diǎn)評：水利建設(shè)基金是專項(xiàng)用于水利建設(shè)的政府性基金。在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，依照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容，就其應(yīng)稅項(xiàng)目如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納地方水利建設(shè)基金。費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)一般為按照增值稅等的實(shí)際繳納額的1%征收。有的地區(qū)按照納稅人的銷售收入或營業(yè)收入計(jì)征。有的地區(qū)已經(jīng)正式停征。比如，浙江省財(cái)政廳、省地稅局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于暫停向企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營者征收地方水利建設(shè)基金的通知》，自2016年11月1日（費(fèi)款所屬期）起，暫停向企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營者征收地方水利建設(shè)基金。水庫移民扶助基金是國家為統(tǒng)籌解決水庫移民生產(chǎn)生活困難而批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金。按照現(xiàn)行政策，中央水庫移民扶持基金包括：大中型水庫移民后期扶持基金、跨省(區(qū)、市)大中型水庫庫區(qū)基金、三峽水庫庫區(qū)基金。地方水庫移民扶持基金包括：省級(jí)大中型水庫庫區(qū)基金、小型水庫移民扶助基金?；鸬幕I集渠道大部分加在電價(jià)中。

國務(wù)院2017年立法工作計(jì)劃確定

按照黨中央、國務(wù)院確定的2017年工作總體部署和主要任務(wù)的要求，國務(wù)院2017年立法工作重點(diǎn)涉稅類項(xiàng)目主要包括：稅收征收管理法（修訂）（稅務(wù)總局、財(cái)政部起草）、煙葉稅法（稅務(wù)總局、財(cái)政部起草）、船舶噸稅法（財(cái)政部、海關(guān)總署起草）。另外，預(yù)算法實(shí)施條例（修訂）則被列為力爭年內(nèi)完成的項(xiàng)目。

政策點(diǎn)評：制定煙葉稅法、船舶噸稅法等單行稅法意在落實(shí)稅收法定原則。國務(wù)院要求，為貫徹落實(shí)“十三五”規(guī)劃、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面的重大決策部署，對黨中央、國務(wù)院確定的立法項(xiàng)目，要根據(jù)改革進(jìn)程和改革方案，抓緊辦理，盡快完成起草和審查任務(wù)。值得關(guān)注的是，個(gè)人所得稅法修訂、房地產(chǎn)稅均未入今年立法計(jì)劃。

企業(yè)所得稅法自2008年正式施行以來首次修正

第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議決定對《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》作如下修改：將第九條修改為：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！北緵Q定自公布之日起施行。

政策點(diǎn)評：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。修正案草案則明確，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。全國人大常委、福建省人大常委會(huì)副主任鄧力平認(rèn)為，對企業(yè)所得稅法第九條進(jìn)行修改，雖然只有一句話，但表明稅制設(shè)置與政策應(yīng)用具有強(qiáng)烈的調(diào)控和導(dǎo)向職能?！皩ζ髽I(yè)公益性捐贈(zèng)支出的遞延扣除，既具有很強(qiáng)的社會(huì)效應(yīng)，同時(shí)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)情況下有減稅降負(fù)的作用，給予企業(yè)必要的稅收籌劃空間，恰逢其時(shí)?！?/p>

發(fā)布《非境內(nèi)注冊居民企業(yè)認(rèn)定信息(2017年2月)》

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定有關(guān)問題的公告》，現(xiàn)將部分省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的居民企業(yè)名單公布如下，自2016年度開始執(zhí)行（其中，City Island Developments Limited、Newscott Investments Limited、Great Winwick Limited、新域（香港）投資有限公司及偉域（香港）有限公司自2015年度開始執(zhí)行）。1.City Island Developments Limited；2.Newscott Investments Limited；3.Great Winwick Limited；4.新域（香港）投資有限公司；5.偉域（香港）有限公司；（注：上述非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的中國境內(nèi)主要投資者為中國太平洋人壽保險(xiǎn)股份有限公司）6.中化國際（香港）化工投資有限公司（注：其中國境內(nèi)主要投資者為中化國際（控股）股份有限公司）；7.長園新材（香港）有限公司；8.羅寶投資有限公司；9.亞洲電力科技投資有限公司；（注：上述非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的中國境內(nèi)主要投資者為長園集團(tuán)股份有限公司）

政策點(diǎn)評：我國企業(yè)所得稅法中列有相關(guān)“居民企業(yè)認(rèn)定”條款，其立法本意是借鑒國際慣例，適度拓寬稅收管轄權(quán)，堵塞跨國避稅漏洞，維護(hù)國家稅收權(quán)益。按照目前的規(guī)定，居民企業(yè)認(rèn)定申請由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初審后，層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，經(jīng)確認(rèn)后，30日內(nèi)抄報(bào)稅務(wù)總局，并在總局網(wǎng)站上統(tǒng)一公布。