文/袁夢

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關(guān)于我國環(huán)境保護(hù)稅政策與“社會成本問題”的思考

文/袁夢

河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

2018年1月1日，醞釀近十年的環(huán)境保護(hù)稅落地，作為助力美麗中國建設(shè)的環(huán)境保護(hù)稅既具有環(huán)保意義，又具有財(cái)政意義，是通過稅收杠桿改善生態(tài)環(huán)境的有效政策，也是推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要舉措。環(huán)境保護(hù)稅的征收涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)的外部性理論和公共物品理論。本文試結(jié)合科斯的《社會成本問題》對我國環(huán)境保護(hù)稅政策進(jìn)行討論。

《社會成本問題》；外部性：環(huán)境保護(hù)稅

前言

隨著十九大的召開，中華民族永續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)大計(jì)——生態(tài)文明建設(shè)受到極大關(guān)注作為助力美麗中國建設(shè)的環(huán)境保護(hù)稅經(jīng)過近十年的醞釀終于落地。開征環(huán)境保護(hù)稅可以促使環(huán)境外部成本內(nèi)生化，倒逼高污染、高耗能產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。由之產(chǎn)生的一系列問題也值得我們的思考。

1 科斯《社會成本問題》

1991年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主科斯的著作《社會成本問題》主要對外部性進(jìn)行了討論。所謂外部性是指沒有通過市場價格機(jī)制反應(yīng)的某個微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動對其他微觀經(jīng)濟(jì)主體所產(chǎn)生的影響。外部性有正外部性和負(fù)外部性之分，正外部性以公共產(chǎn)品的生產(chǎn)為代表，如城市綠化；負(fù)外部性以環(huán)境污染為代表。

而外部不經(jīng)濟(jì)性是指某個微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動對他人造成的負(fù)面影響而未將這些負(fù)面影響計(jì)入市場交易的成本與價格之中。比如,環(huán)境由于污水的排放而遭到破壞，但污染者并沒有為此而付出私人成本，這就是所謂的負(fù)外部性。由于污染的排放者并沒有承擔(dān)為消除因負(fù)外部性產(chǎn)生的不利影響所支付的成本，其私人成本就比社會成本要少。于是，污染者為了追求個人利益的最大化，會選擇大大超出社會最優(yōu)產(chǎn)量的優(yōu)化產(chǎn)量。與之相反，因污染而受影響的其他生產(chǎn)者，將會產(chǎn)生縮減產(chǎn)量的動機(jī)，以上行為將會導(dǎo)致生產(chǎn)者的產(chǎn)量水平無法達(dá)到社會最優(yōu)產(chǎn)量的要求。因此外部性常常會導(dǎo)致市場失靈現(xiàn)象,即競爭企業(yè)的利潤最大化行為并不能使社會福利達(dá)到最大，而只能使得某些私人利益達(dá)到最大。

科斯的《社會成本問題》作為現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的經(jīng)典之作，啟發(fā)了人們對產(chǎn)權(quán)法律界定的首次思考，精髓之處在于交易費(fèi)用及其與產(chǎn)權(quán)安排的關(guān)系的發(fā)現(xiàn)。文章的第六節(jié)闡述了“權(quán)力的法律界定及有關(guān)經(jīng)濟(jì)問題?！贝蠖鄶?shù)與環(huán)境有關(guān)的市場失靈多少都可以和市場的不完全聯(lián)系在一起,導(dǎo)致市場不完全的關(guān)鍵在于缺乏對產(chǎn)權(quán)清晰的界定。市場的不完全使得它沒有經(jīng)濟(jì)動力去控制污染排放或者采用更加環(huán)保的技術(shù),因此,公共物品的供給必然需要政府的介入。面對市場在環(huán)境領(lǐng)域的失靈,政府必須加以干預(yù),采取有效的措施利用,即通過促使外部不經(jīng)濟(jì)性的內(nèi)部化,達(dá)到社會所期望的環(huán)境目標(biāo)。從這一層面看,外部性理論是環(huán)境稅征收的理論基石。

2 環(huán)境保護(hù)稅的前世今生

所謂環(huán)境保護(hù)稅是傳統(tǒng)稅收工具與環(huán)保理念有機(jī)結(jié)合而產(chǎn)生的一種旨在通過對環(huán)境資源定價鼓勵有利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)行為新型稅收制度。2018年1月1日起，我國首個以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的綠色稅種——環(huán)境保護(hù)稅正式施行，以此取代了施行近40年的排污收費(fèi)制度。作為環(huán)保領(lǐng)域一項(xiàng)重要的制度，排污費(fèi)制度在我國有著三十多年的歷史。但隨著環(huán)保形勢日益嚴(yán)峻，美麗中國建設(shè)開啟新征程，排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法剛性不足的問題日益突出。由于環(huán)保局的自由裁量權(quán)較大，存在較大的權(quán)力尋租空間，無法有效控制污染物的排放。當(dāng)下霧霾重重，剛性執(zhí)法強(qiáng)化治理亟不可待?！董h(huán)保稅法》是響應(yīng)十八屆三中全會提出“推動環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”及“落實(shí)稅收法定原則”的重要一步。

環(huán)境保護(hù)稅作為助力美麗中國建設(shè)的重要舉措，既具有環(huán)保意義，又具有財(cái)政意義，是通過稅收杠桿改善生態(tài)環(huán)境的有效政策，也是推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要舉措。環(huán)境稅的好處是可以使污染主體的外部成本內(nèi)部化，即排放越多征稅越多。環(huán)保部部長陳吉寧曾表示，設(shè)立環(huán)境保護(hù)稅的核心目的不是為了增加稅收，而是為了建立機(jī)制，鼓勵企業(yè)少排放污染物，多排多繳稅，少排少繳稅。環(huán)保稅推出，將會對整個行業(yè)有重大的推動作用，一方面有利于上游產(chǎn)業(yè)優(yōu)勝劣汰，加速僵尸企業(yè)退出，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置;另一方面隨著全社會投入環(huán)保積極性的提升，企業(yè)減排意愿增強(qiáng)，環(huán)保投資將加速，相關(guān)環(huán)保企業(yè)將受益匪淺

3 建議

護(hù)航“綠色稅收”關(guān)鍵是要確定征管新機(jī)制。環(huán)保稅征管從實(shí)際來看相對復(fù)雜，對污染物排放監(jiān)測專業(yè)技術(shù)要求高，需借助環(huán)保部門的污染物監(jiān)測管理能力，稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門的工作協(xié)作配合是否順暢，關(guān)系到環(huán)保稅法的實(shí)施效果。各部門間的合作要符合“稅務(wù)征管、企業(yè)申報(bào)、環(huán)保監(jiān)測、信息共享、協(xié)作共治”的征管新機(jī)制要求。環(huán)保稅是以稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動，因此，合理的地完成稅收處理并控制稅務(wù)成本是降低企業(yè)成本的關(guān)鍵。在環(huán)保稅首個申報(bào)繳納期之前，各級財(cái)政、稅務(wù)、環(huán)保等部門要進(jìn)一步做實(shí)做細(xì)相關(guān)準(zhǔn)備工作，確保征管工作有效有序進(jìn)行。進(jìn)一步細(xì)化明確有關(guān)政策，為納稅人提供更細(xì)致的輔導(dǎo)和服務(wù)，加強(qiáng)部門協(xié)作配合，提升污染物排放監(jiān)測能力和水平。

對企業(yè)的影響綜合來看，在環(huán)保稅基本制度改革不大的情況下，開征環(huán)保稅對企業(yè)負(fù)擔(dān)和經(jīng)營管理方面的影響較小。但也將給污染排放大戶帶上“緊箍咒”。如何理解《環(huán)保稅法》并做出適當(dāng)?shù)膽?yīng)對對企業(yè)來說是極具挑戰(zhàn)的問題。企業(yè)在經(jīng)營管理、內(nèi)控和合規(guī)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)充分考慮如何在商務(wù)和稅務(wù)合規(guī)成本中求取管理效益的最大化與清潔生產(chǎn)的平衡，這要求企業(yè)能夠熟悉并理解《環(huán)保稅法》。企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)部門、安全管理部門和財(cái)務(wù)部門的協(xié)作，適當(dāng)合理地記錄排污數(shù)據(jù)并使之成為固定化的支持性證明文件，以降低相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時合理地利用第三方資源，并恰當(dāng)?shù)姆峙湄?zé)任，也是可以作為企業(yè)在過渡期間的一個選擇。

[1]李慧玲.環(huán)境稅費(fèi)法律制度研究[M].北京:法制出版社,2007.30.

[2]盧興佳.環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析[J].知識經(jīng)濟(jì),2010(23):35+42.

[3]李慧玲.環(huán)境稅費(fèi)法律制度研究[M].北京:法制出版社,2007.36.

[4]王怡. 我國環(huán)境稅征收的可行性分析[D].西北大學(xué),2008.

袁夢（1997-10月-24日—）女，漢族，河南汝州人，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2015級本科生。