◎張育明

稅率變化對企業(yè)盈余管理的影響

◎張育明

盈余管理一直是我國會計行業(yè)重點研究的對象，它是指企業(yè)管理人員通過控制并掌握財務(wù)報告的過程從而達到對某些在企業(yè)中謀取私人利益的現(xiàn)象管理，而根據(jù)我國會計準(zhǔn)則所規(guī)定的所得稅核算，依照資產(chǎn)負債表債務(wù)法，使盈余管理的隱蔽性與管理力度得到了顯著的提升。而國家稅率的變動以及稅收優(yōu)惠體系等都為企業(yè)的盈余管理提供了平臺，企業(yè)對盈余管理可以籠統(tǒng)地分為收益平滑、契約觀點和計量方法三大類，而企業(yè)則通過對這三大類的研究從而達到有效約束企業(yè)中那些謀取私利現(xiàn)象的作用。

我國稅率變化的調(diào)整相對處于較為平緩的趨勢，但每一次的稅率變革都將在社會上引起廣泛的關(guān)注與討論，因為稅率變化與每個人都息息相關(guān)，所以其變革引起的反響不同其他，并且我國對個人所得稅的起征額定得也比較高，這可以有效拉小貧富差距，我國稅法還規(guī)定，對企業(yè)所得稅的征收稅率為25%，而對國家重點關(guān)注的高新技術(shù)企業(yè)，對稅收實行優(yōu)惠政策為15%，這雖是通過減少稅收對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的鼓勵方式，但也不能避免部分企業(yè)或是部分個人通過稅率差額并使用某種手段滿足自己一己私欲的現(xiàn)象。因此，盈余管理在企業(yè)的財務(wù)部門占有非常重要的位置，而稅率的每一次變化，都會對企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生不同程度的影響。

稅率變化對盈余管理的影響

企業(yè)進行盈余管理有很大一部分原因是為了避稅，而當(dāng)稅率產(chǎn)生變化時，企業(yè)所交的稅款就會產(chǎn)生不同，尤其是國家頒布某些有關(guān)征稅的優(yōu)惠政策時，部分企業(yè)為了享受國家優(yōu)惠政策，也為了減免部分稅負，會對盈余管理進行調(diào)控，從而影響企業(yè)的盈余管理。企業(yè)所得稅也是盈余管理最顯著的原因，因為國家稅務(wù)部門依據(jù)稅務(wù)法來進行應(yīng)交稅費的計算，所以在計算應(yīng)交稅額方面，在某種程度上限制了企業(yè)的操縱空間，由此可見，影響盈余管理的主要原因不是稅收。目前我國還有很多企業(yè)進行盈余管理的目的是通過某種手段獲取稅收的利益。

我國現(xiàn)如今也實行著許多稅率優(yōu)惠政策，如：應(yīng)交稅費在3萬以下的企業(yè)，即相對于營業(yè)額較低的企業(yè)，按18%征收企業(yè)所得稅，而應(yīng)交稅費在3～10萬的企業(yè)，按27%征收企業(yè)所得稅，微利企業(yè)按20%征收所得稅而高新技術(shù)企業(yè)按15%征收所得稅。而這些優(yōu)惠政策無不吸引著企業(yè)的目光，企業(yè)為了達到利潤最大化，通過各種手段享受優(yōu)惠政策，由此，許多企業(yè)為減免稅負都會進行盈余管理，還有小部分企業(yè)甚至?xí)M行利益操縱。他們還通過新舊稅法的征稅差額來為自己企業(yè)的稅收不標(biāo)準(zhǔn)化做掩飾，從而達到他們減免征稅額，提升企業(yè)利益的目的，因此稅率的每一個微小變化，以及國家頒布的每一個有關(guān)稅率的優(yōu)惠政策都會對某個企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生影響。

在稅率變化的情況下，企業(yè)為了使其本身的利益達到最大化，都會為了避稅而進行盈余管理甚至利潤操縱，如果企業(yè)所得稅征收稅額比例提升，那么其通常會采取高估當(dāng)期收入的方法來減少稅收，反之，如果企業(yè)所得稅征收稅額比例下降，企業(yè)會通過增加確認(rèn)費用來減少交稅比例，只要稅率有所變動，企業(yè)的種種措施都可以幫助企業(yè)減少應(yīng)交稅費的額度，以達到企業(yè)利益相對最大化的目的。我認(rèn)為，這就是稅率變化盈余管理產(chǎn)生影響的原理，企業(yè)為達到某種目的，通過對盈余管理措施的不斷調(diào)整，從而以應(yīng)對稅率變化對企業(yè)產(chǎn)生的影響。稅收動機的盈余管理是實際存在的，這種做法很可能會導(dǎo)致會計收益與應(yīng)收稅收益之間的差異增大。企業(yè)所得稅稅率上升對盈余管理影響較大，稅率上升引起的企業(yè)盈余管理行為一般是調(diào)節(jié)線下項目。從調(diào)研結(jié)果看，稅率的上升使公司的盈余管理有很大的差異。企業(yè)的實際有效稅率并沒有名義稅率變動得大。這就說明了在企業(yè)所得稅上升前后企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易或者會計-稅收等手段在進行盈余管理，為了實現(xiàn)最小所得稅目標(biāo)，也就是為了實現(xiàn)利益最大化目標(biāo)。

防范盈余管理過度的措施

完善相關(guān)法律法規(guī)。造成我國盈余管理過度甚至是造成我國企業(yè)產(chǎn)生利潤操縱現(xiàn)象的主要原因是相關(guān)法律法規(guī)不健全，雖然我國近年來不斷完善稅法等法律體系，但是我國的法律體系仍讓部分企業(yè)有機可乘、有利可圖。對此國家相關(guān)政法部門應(yīng)盡力完善相關(guān)法律法規(guī)，在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)把企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)降到最低，并且要把會計政策的適用條件樹立到一個新的高度，并對想要應(yīng)用會計政策的相關(guān)企業(yè)進行嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)衡量，還要把企業(yè)可掌控的利潤管理空間盡可能地減小，不給利潤操控者可以有任何操控利潤的機會。與此同時還需要讓相關(guān)的稅收監(jiān)管部門加大監(jiān)管力度。

注重審計在企業(yè)財務(wù)的核算作用。部分企業(yè)對外所提供的財務(wù)信息，多是經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部經(jīng)過精心編排或處理的，最終的審計師一定要對會計信息進行仔細的核查，不能放任企業(yè)在任何環(huán)節(jié)由偷稅漏稅以及做假賬的可能，不能給任何一個企業(yè)有明目張膽犯錯誤的機會，與此同時，相應(yīng)的審計人員即注冊會計師一定要有相對較高的專業(yè)素質(zhì)，而國家也應(yīng)該加大注冊會計師證書的含金量，努力培養(yǎng)對國家有用的人才，在注冊會計師考試以及培訓(xùn)中加大對其人才的培養(yǎng)力度。只有這樣，審計師才有能力對各公司的財務(wù)報表看出端倪，從而達到審計的作用。

加大執(zhí)法力度做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。盈余管理的定義中有非常重要的一點就是在遵循會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，但是許多企業(yè)在進行盈余管理時忽略了這一點，當(dāng)國家稅率有所變化時，許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)了牟利點，對企業(yè)進行盈余管理，有的甚至進行利益操控，這就導(dǎo)致了部分企業(yè)為達到企業(yè)利益最大化產(chǎn)生偷稅漏稅的情況，這就要求我國的執(zhí)法部門要加強執(zhí)法力度，我國的監(jiān)管機制也要隨時洞察各公司可能出現(xiàn)的財務(wù)狀況，有關(guān)的國家稅務(wù)部門更要時刻警惕各公司的偷稅漏稅情況，對有觸碰法律底線的公司一定要做到執(zhí)法必嚴(yán)，在整個行業(yè)樹立起法律的威嚴(yán)，讓其他有同等想法的公司企業(yè)望而卻步，從而有效地約束過度盈余管理以及利潤操縱的現(xiàn)象。

稅率變化對企業(yè)盈余管理的影響非常大，我們的相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)有所警醒，限制利潤管理的負面影響，發(fā)揮其積極作用。應(yīng)采取有效的措施對利潤操縱進行約束。完善法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則。注重審計師在企業(yè)核算的作用，還要對觸碰法律的行為做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，我國的監(jiān)管機制要隨時洞察證券市場和上市公司的財務(wù)的異常，并及時處理。在嚴(yán)格執(zhí)法時，確認(rèn)違規(guī)違法時，依據(jù)相關(guān)法律進行處罰，絕不縱容違規(guī)者，樹立威嚴(yán)。

只有通過這一系列措施的有效調(diào)控，才能有效約束并解決企業(yè)在進行盈余管理時產(chǎn)生的問題，而我國的稅率變化也應(yīng)盡量保持在一個相對平穩(wěn)的狀態(tài)，雖然頒布有關(guān)稅率的優(yōu)惠政策會對部分行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)產(chǎn)生鼓勵與推動作用，但是也會對部分公司的盈余管理產(chǎn)生非正面的影響。

（作者單位：廣州王老吉大健康產(chǎn)業(yè)有限公司）