◎韋清

我國(guó)“營(yíng)改增”稅改制度下關(guān)于“公平與效率”價(jià)值的法理分析

◎韋清

問題的提出

根據(jù)當(dāng)前“營(yíng)改增”在各省市試點(diǎn)的狀況來說，前景并不樂觀，且充滿非議。來自于一些企業(yè)家的肺腑之言，他們認(rèn)為理論上營(yíng)改增降低了稅收，可是實(shí)際上經(jīng)過匯總，近年的稅費(fèi)跟往年相比，沒有任何下降，有些還增加了?！盃I(yíng)改增”作為我國(guó)當(dāng)前稅收體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，若在制度設(shè)計(jì)上能夠以“公平與效率”為價(jià)值取向，制定新的財(cái)稅法，不僅不會(huì)與經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)相沖突，反而更有利于實(shí)現(xiàn)改革整體效益的最大化，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)有效率的發(fā)展。

“營(yíng)改增”稅收制度下法“公平與效率”價(jià)值的實(shí)現(xiàn)

適用原則

公平原則。我國(guó)“營(yíng)改增”的稅收改革在全國(guó)范圍內(nèi)推行，然而并未真正的達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅質(zhì)和量的要求。主要表現(xiàn)在，首先，稅制設(shè)計(jì)不合理致使部分企業(yè)的稅負(fù)不減反而增，這沒有體現(xiàn)出“營(yíng)改增”稅制改革所要達(dá)到的“公平”的價(jià)值效果。其次，“營(yíng)改增”因?yàn)樯婕暗男袠I(yè)與地域的差異性，存在著企業(yè)與個(gè)人之間稅負(fù)不公的現(xiàn)象。最后，“營(yíng)改增”的稅制改革，涉及到中央與地方財(cái)稅權(quán)的公平配置的問題，我國(guó)增值稅主要由中央征管，營(yíng)業(yè)稅由地稅局征管，“營(yíng)改增”之后，如何堅(jiān)持公平原則，合理處理財(cái)權(quán)與事權(quán)的公平配置，成為國(guó)家應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。

效率原則?！盃I(yíng)改增”的背景下，是為了有效的促進(jìn)稅收征管效率及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率，在此過程中應(yīng)當(dāng)正確地選擇稅制體制，要健全和強(qiáng)化對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和公共利益的約束機(jī)制，要充分關(guān)注“營(yíng)改增”稅制改革自身運(yùn)行的效率目標(biāo),即充分考慮稅收制度自身的創(chuàng)制和運(yùn)行成本以及效率損失。最后實(shí)現(xiàn)社會(huì)效率價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效率價(jià)值的雙重目標(biāo)，達(dá)到價(jià)值目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)結(jié)果比值的最大化，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

公平與效率動(dòng)態(tài)均衡原則。作為個(gè)人而言，對(duì)公平與正義的渴望未必會(huì)大于對(duì)其他事物的渴望，但是對(duì)于整個(gè)社會(huì)的發(fā)展而言，效率固然重要，在立法層面更應(yīng)當(dāng)注重追求公平性。公平是司法的最終和最高目標(biāo)，效率是通過司法實(shí)現(xiàn)公正的最佳狀態(tài)，即“有效率的司法公正”?！靶时M其所能，公平跟蹤效率，效率反哺公平”，公平與效率是不可分的，在我國(guó)“營(yíng)改增”的稅制改革下，應(yīng)將公平與效率置于同等重要位置，實(shí)現(xiàn)“公平與效率”的均衡需要采取積極措施解決，進(jìn)行體制改革，優(yōu)化社會(huì)結(jié)構(gòu)；完善稅收征管機(jī)制，解決稅收征收不公及效率低下的問題。

立法實(shí)現(xiàn)

立法中實(shí)現(xiàn)“公平與效率”價(jià)值的必要性。我國(guó)傳統(tǒng)的法學(xué)并沒有將“效率”等富含經(jīng)濟(jì)含義的社會(huì)價(jià)值目標(biāo)加入法學(xué)理論中，隨著更多法學(xué)家探討用經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法解決法學(xué)問題，經(jīng)濟(jì)法學(xué)在法學(xué)領(lǐng)域也愈加活躍。隨著我國(guó)社會(huì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變和社會(huì)發(fā)展的多樣性，立法的形式及內(nèi)容也有所改變，立法的數(shù)量隨之增加。在這樣的立法背景下，立法中的各種問題也開始暴露。只有把立法效益與立法成本對(duì)比，才能清楚我國(guó)在立法過程中的立法效率，建立好立法過程的監(jiān)督機(jī)制，減少成本及相關(guān)費(fèi)用的浪費(fèi)，促進(jìn)立法的高效。

“公平與效率”在立法中實(shí)現(xiàn)的途徑。（1）促進(jìn)“營(yíng)改增”財(cái)稅立法的革新。建立正常的立法程序，加快“營(yíng)改增”稅法立法進(jìn)程。融入改革所要追求的公平正義的價(jià)值取向，推動(dòng)稅收法治，保證稅收征收的公平。在新改革的稅收法中做到合理設(shè)計(jì)稅負(fù)水平，以切實(shí)降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，這體現(xiàn)在合理設(shè)計(jì)征稅的稅率。同樣地，因地域、行業(yè)和規(guī)模差異導(dǎo)致的企業(yè)稅負(fù)不公，要消除這種稅負(fù)不公的現(xiàn)象，就需要合理設(shè)計(jì)“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)不同地域、行業(yè)和規(guī)模間的稅收制度，減少不公平的現(xiàn)象，增加市場(chǎng)主體的積極性。（2）遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本規(guī)律。立法效率是指立法過程中制定法律所需要消耗的人力成本、時(shí)間成本和物質(zhì)成本與法律實(shí)現(xiàn)帶來效益之比，為了更好地保證在立法過程中效率的實(shí)現(xiàn)，減少相應(yīng)的成本是非常有必要的。市場(chǎng)各主體根據(jù)自己所需從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，政府無需過分干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，國(guó)家應(yīng)當(dāng)通過立法加強(qiáng)宏觀調(diào)控或間接誘導(dǎo)，采取宏觀經(jīng)濟(jì)管理的立法，減少干預(yù)市場(chǎng)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律，減少立法成本，提高社會(huì)效益與效率。

政策制定建議

完善優(yōu)惠措施

完善相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，以此緩解“營(yíng)改增”引起的稅負(fù)不公的問題。我國(guó)增值稅的優(yōu)惠措施方式較多，優(yōu)惠項(xiàng)目也繁多復(fù)雜，對(duì)于“營(yíng)改增”之后兩稅合并之后的優(yōu)惠政策，還有很大的完善空間。盡管我國(guó)“營(yíng)改增”后增值稅一般納稅人的稅率有17%、13%、11%、6%、零稅率；小規(guī)模的納稅人的稅率為3%，但是稅率的級(jí)次較為復(fù)雜，應(yīng)當(dāng)減少稅率的級(jí)次以及對(duì)稅收減免的范圍要縮小，增值稅采取對(duì)一切法定范圍內(nèi)的產(chǎn)品和勞務(wù)實(shí)施單一稅率，這樣才能有效地減輕相關(guān)的成本，減少費(fèi)用的浪費(fèi)并保證稅負(fù)公平。

建立健全稅收征收的監(jiān)督體制

建立健全“營(yíng)改增”稅收的監(jiān)督體制，以此實(shí)現(xiàn)征稅過程中的效率問題。便捷、公平、效率的稅收征納體系減少了征納雙方的遵從與執(zhí)行成本，這就增強(qiáng)了納稅人對(duì)稅制的認(rèn)可，同時(shí)，納稅人也起到了監(jiān)督稅制的作用。國(guó)家與公民各司其職，公平與高效的稅收制度體系不但會(huì)維護(hù)納稅者的利益，也會(huì)促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)。我國(guó)長(zhǎng)期以來都是由國(guó)家機(jī)關(guān)履行監(jiān)督稅務(wù)征收的職責(zé)，賦予了相關(guān)機(jī)關(guān)很大的權(quán)力，在這過程中不免一些執(zhí)法者，仰仗著權(quán)力做出有違公平之事，然而監(jiān)督體制的不完善和落后，讓這些不公平之事“永無天日”，侵害到納稅人的利益，有損社會(huì)的公序良俗。建立健全稅收征收監(jiān)督體制，主張更多納稅人權(quán)利，這種做法值得我國(guó)在“營(yíng)改增”的稅制改革中思考并革新。

（作者單位：華中師范大學(xué)法學(xué)院）