文/谷孟君,武漢理工大學

淺談高校建設(shè)工程管理審計

文/谷孟君,武漢理工大學

隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校基建工程項目的投資逐漸加大，如何保證國有資金使用安全，做好審計監(jiān)督越來越必要[1]。因此教育部對直屬高校提出了建設(shè)工程管理審計全覆蓋，實現(xiàn)了從以往的預算審計、施工階段審計、結(jié)算審計到講建設(shè)工程全過程的業(yè)務(wù)和管理活動納入審計范圍，并強調(diào)了項目類型的全覆蓋。本文就建設(shè)工程管理審計實施對審計監(jiān)督實現(xiàn)的優(yōu)勢和實施難點進行了剖析。

高校；建設(shè)工程管理審計；難度；對策

為進一步加強直屬高校建設(shè)工程管理審計工作，2016年12月12日發(fā)布了《關(guān)于加強直屬高校建設(shè)工程管理審計的意見》，要求直屬高校制定或修訂學校建設(shè)工程管理審計具體辦法，并報教育部備案。當前，多數(shù)高校在項目類型方面審計覆蓋較全，此次要求主要強調(diào)的是審計覆蓋的階段及強調(diào)了審計不僅僅針對業(yè)務(wù)活動，同時強調(diào)了講管理活動納入審計范圍。下面從建設(shè)工程管理審計實施相對于高校審計現(xiàn)狀的優(yōu)勢和建設(shè)工程管理審計實施的難點方案作出分析。

1 建設(shè)工程管理審計相對于高校審計現(xiàn)狀的優(yōu)勢

1.1 保障審計的連續(xù)性，各階段的審計銜接更緊密

現(xiàn)階段高校工程審計主要開展預算審計、施工階段審計和結(jié)算審計，有的

由于審計力量有限，有的高校甚至只開展預算審計和結(jié)算審計，并且預算審計通常只審核招標工程量清單和招標控制價，并未對整個招標階段實施審計。通常各高校開展的審計都是針對特定的某些階段實施審計，對其他階段的項目實施情況不了解，不能保證審計實施的連續(xù)性。而建設(shè)工程管理審計則是對各個階段實施不同程度的審計監(jiān)督，將各階段的審計結(jié)論相互聯(lián)系，能夠更全面更準確的得出審計結(jié)論。

1.2 保障審計階段的全覆蓋，實現(xiàn)全過程的審計監(jiān)督

各高校實施的審計通常僅限于招標、施工兩個階段，這兩個階段對于造價控制、廉政風險兩方面確實舉足輕重，但是忽視了項目的立項及其他階段的重要性。如：在投資立項階段是確定項目是否實施或如何實施的階段是造價控制的源頭，發(fā)揮好投資立項階段的審計監(jiān)督，加強造價管理，以投資計劃控制設(shè)計概算，以設(shè)計概算控制施工預算顯然可以更好的實現(xiàn)造價控制，并防范項目立項階段的廉政風險。因此將建設(shè)工程的投資立項、勘察設(shè)計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段的業(yè)務(wù)和管理活動均應(yīng)納入審計范圍，真正實現(xiàn)了各階段審計的全覆蓋。

1.3 擴大審計監(jiān)督的對象，從建設(shè)工程項目審計到將業(yè)務(wù)活動和管理活動納入審計范圍

在建設(shè)工程管理審計實施中，不僅強調(diào)對項目本身的審計，同時強調(diào)了對內(nèi)控制度對建設(shè)工程內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行情況進行審計。主要包括建設(shè)工程歸口管理情況、管理崗位設(shè)置與職責情況、建設(shè)工程各階段履行基本程序、執(zhí)行有關(guān)政策等業(yè)務(wù)管理情況、預算和付款控制等財務(wù)管理情況。關(guān)于建設(shè)工程歸口管理、崗位職責設(shè)置和職責情況等的審計是首次提及，并且將內(nèi)控制度審計與造價審計、招標審計和付款審計列為管理審計的重點。將審計對象從建設(shè)工程項目本身擴大到了建設(shè)工程管理活動。

2 建設(shè)工程管理審計實施難點及對策

2.1 審計范圍的擴大導致工作量的大幅增加

審計范圍由原本的注重在招標及其施工階段的審計擴大為全資金來源建設(shè)工程項目和建設(shè)工程項目全過程審計，這無疑大大增加了審計部門的工作量。這對這種實際情況，教育部也提出了各高?？紤]自身的審計資源等實際情況有重點的實施建設(shè)工程管理審計全覆蓋，同時強調(diào)了審計深度和實效，促進提高資源績效，即要求整合現(xiàn)有審計資源使的審計績效提高以至最大化。因此各高校應(yīng)以盤活存量的思路，應(yīng)用現(xiàn)有審計資源進行優(yōu)化配置，突出審計重點，更加注重績效。

2.2 審計機制的改變短時間難以適應(yīng)

審計從只注重招標階段審計和施工階段審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)工程從投資立項到竣工驗收等各階段的業(yè)務(wù)和管理活動的審計，不僅將審計范圍拓展到了建設(shè)工程管理項目的各個階段，同時強調(diào)了建設(shè)工程管理部門的管理活動。很多高校在投資立項、勘察設(shè)計、施工準備等階段的審計尚未涉及過，而開展內(nèi)控制度的審計的高校則更少。鑒于此，建議新開展建設(shè)項目管理審計的高校去有經(jīng)驗的高校展開調(diào)研，或委托專業(yè)社會中介結(jié)構(gòu)實施審計作為過渡階段，待條件成熟后再自行審計。

2.3 強調(diào)對內(nèi)部控制的審計可能導致建設(shè)工程管理部門產(chǎn)生“抵觸”審計的情緒

現(xiàn)階段高校工程審計雖然也強調(diào)送審資料的真實、合理、合法性，但是建設(shè)工程管理審計中將內(nèi)部控制審計列為建設(shè)工程管理審計重點的第一條，凸顯了對內(nèi)控制度審計的重視，內(nèi)部控制審計是定期對建設(shè)工程內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行情況進行審計。從根據(jù)資料審計到對建設(shè)工程項目管理活動的審計，可能會導致建設(shè)工程管理部門產(chǎn)生“抵觸”情緒，因此加強與建設(shè)工程管理部門溝通，讓其理解建設(shè)工程管理審計的意圖和目的從而更配合審計，便于建設(shè)工程管理審計工作的開展。

2.4 施工階段審計過程中常遇到的問題

施工階段審計過程中發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程管理部門未能對監(jiān)理的工作實施有效的監(jiān)管、變更資料提交不及時。

施工階段審計中，現(xiàn)場審計人員定期去施工現(xiàn)場了解情況，關(guān)注與造價相關(guān)的各類現(xiàn)場信息，很多高校施工階段審計中常常發(fā)生現(xiàn)場審計人員發(fā)現(xiàn)未按圖紙施工的情況。如某高校在建項目施工階段審計中現(xiàn)場審計人員發(fā)現(xiàn)設(shè)備基礎(chǔ)不按圖施工、部門實際情況為施工發(fā)生變更但未向?qū)徲媶挝惶峤蛔兏Y料等問題。不按圖施工除對工程造價產(chǎn)生影響之外，嚴重時甚至影響結(jié)構(gòu)安全。變更資料不及時提交也會對施工階段審計實施的計劃性產(chǎn)生較大影響。因此發(fā)現(xiàn)以上問題要及時與被審計單位溝通，督促其對監(jiān)理有效監(jiān)管，并及時提供變更資料以便審計實施。

3 小結(jié)

把握好建設(shè)工程管理審計兩個全覆蓋和突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計重點，在項目立項等階段開展審計、合理控制建設(shè)投資，突出內(nèi)控制度審計、促進完善內(nèi)部控制、落實管理責任，最終實現(xiàn)通過建設(shè)工程管理審計的實施提高資源績效，有重點、有成效的實現(xiàn)審計全覆蓋。

[1] 孫瀟菡.鄉(xiāng)鎮(zhèn)（社區(qū)）政府該工程項目管理審計的探討[J].審計管理.2016(32):298.

[2] 張媛.高校工程審計探究[J].研究思考.2016(6):43-45.

[3] 周文東.工程項目管理審計的研究與實證分析[D].浙江大學.2005:11-34.

[4] 劉紅.建設(shè)工程施工過程管理審計探討[J].工程管理.2015(4):368.