文/曹廣帥,西北民族大學(xué)

稅收籌劃下的企業(yè)增值稅納稅

文/曹廣帥,西北民族大學(xué)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收籌劃在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的地位變得越來(lái)越重要。尤其是營(yíng)改增的全面推開(kāi)，增值稅成為我國(guó)稅收收入的最大來(lái)源。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，如何利用現(xiàn)有稅制條件減輕稅收負(fù)擔(dān)增加企業(yè)利潤(rùn)顯得尤為重要。本文將闡釋企業(yè)增值稅的納稅人的選擇，及必要的籌劃過(guò)程和企業(yè)在出口貿(mào)易退稅中的稅收籌劃，合理節(jié)稅。

增值稅；稅收籌劃；合理節(jié)稅

1 關(guān)于稅收籌劃定義的爭(zhēng)議

稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展目前尚處于起步階段，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展以及逐步的完善，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始在稅收方面進(jìn)行納稅籌劃。同時(shí)我們也可以看到，由于部分業(yè)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃理解不全面，將稅收籌劃與偷稅、漏稅劃等號(hào)。這很有可能使企業(yè)走上被告的席位，被國(guó)家處以法律的制裁。如何科學(xué)的合理的進(jìn)行納稅籌劃成為眾多企業(yè)擺在面前的一道難題。

日前對(duì)于稅收籌劃的定義多存在爭(zhēng)議，世界上不同的國(guó)家不同的專家學(xué)者都對(duì)此做出了自己的解釋，如印度稅務(wù)專家亞薩思未在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中這樣論述，稅收籌劃是：“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而讓獲得最大的稅收利益?！?/p>

在IBFD編寫(xiě)的《國(guó)際稅收辭匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

在我國(guó)當(dāng)前的學(xué)術(shù)界也同樣存在著各種各樣的定義，然而卻不能夠盡善盡美，因此在本文所采用的納稅籌劃的定義是印度專家亞薩思未的說(shuō)法。

2 納稅人的稅收籌劃

在我國(guó)將不同的納稅人按照一定的稅率和征收方法，分為一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人，因此在納稅人的選擇上也產(chǎn)生了一定的稅收籌劃空間。

對(duì)于一般納稅人來(lái)講在繳納增值稅的時(shí)候可以抵扣上一環(huán)節(jié)所繳納的增值稅的進(jìn)項(xiàng)，而小規(guī)模納稅人則由于自身適用于較低的稅率也能夠使企業(yè)帶來(lái)稅收收益的最大化，因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)講合理的用過(guò)選擇納稅人能夠在一定程度上起到合理節(jié)稅的目的。企業(yè)如何在兩者之間進(jìn)行選擇呢?那么無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率的計(jì)算顯得尤為重要。

2.1 假設(shè)含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算

設(shè)A為增值率，S為含稅的銷售額，O為含稅購(gòu)進(jìn)額，并設(shè)定一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的適用稅率為3%。

一般納稅人增值率為：S-O/S

一般納稅人應(yīng)納增值稅：S/(1+17%)*17%-O/(1+17%)*17%

聯(lián)合可得S*A/（1+17%）*17% ③

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅：S/(1+3%)*3% ④

令③=④

求得A為20.05%

因此，通過(guò)計(jì)算得出的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，我們能夠看出當(dāng)增值率低于20.05%時(shí)，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)低于小規(guī)模納稅熱，即應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人在后續(xù)的經(jīng)營(yíng)中能夠節(jié)稅。反之，則成為小規(guī)模納稅人，能夠獲取更多的收益。

2.2 假設(shè)不含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算

同樣設(shè)A為增值率，S為不含稅的銷售額，O為不含稅購(gòu)進(jìn)額，并設(shè)定一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的適用稅率為3%。

一般納稅人增值率為：S-O/S

一般納稅人應(yīng)納增值稅：S*17%-O*17%

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅：S*3%

令兩種納稅人納稅額相等

求得A為17.65%

當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。

綜合以上兩種情況，我們可以看到，企業(yè)選擇成為何種納稅人確實(shí)能夠帶來(lái)稅收籌劃的收益，能讓企業(yè)在一定的情況下收益更多，發(fā)展更好，當(dāng)然了，這里面也含有很多假設(shè)的成分，對(duì)于實(shí)體企業(yè)來(lái)講，經(jīng)濟(jì)納稅要比這種情況復(fù)雜的多。這里僅對(duì)最簡(jiǎn)單的納稅籌劃原理進(jìn)行了探討。

3 出口貿(mào)易退稅業(yè)務(wù)稅收籌劃

當(dāng)前我國(guó)的退稅形式主要有出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅以上三種形式。出口貨物的退稅率有17%，16%，15%，13%，11%，9%，6%，5%和零9種計(jì)稅的比例。

我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物主要有兩種方法一是自營(yíng)出口，二是來(lái)料加工，國(guó)家規(guī)定二者分別按“免抵退”辦法和“不征不退”的免稅辦法處理。在退稅率小于征稅率的稅收籌劃中，對(duì)于利潤(rùn)低、出口退稅率高以及耗用的進(jìn)項(xiàng)稅較多的貨物應(yīng)該采用進(jìn)料家加工方式，對(duì)于利潤(rùn)較高的貨物或者是商品則應(yīng)該采用來(lái)料加工方式。當(dāng)退稅率等于征收率的情況時(shí)，無(wú)論其利潤(rùn)高低采用“免抵退”的自營(yíng)出口方式比采用來(lái)料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，這是因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅，但是采用“免抵退”方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額，而在免稅的方式下則將該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本。

目前由于我國(guó)大幅提高出口退稅率，所以具體應(yīng)該選擇“免抵退”辦法還是“不征不退”辦法應(yīng)當(dāng)是具體情況而定。

4 意見(jiàn)及建議

在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于我國(guó)的稅收制度還不夠完善，存在較多合理的漏洞，很多納稅人利用稅收當(dāng)中的漏洞進(jìn)行納稅籌劃，這在當(dāng)前是合理的。不過(guò)隨著國(guó)家對(duì)稅收制度的更改與改變可能就會(huì)變成非法的一種形式。這就要求從事納稅籌劃的業(yè)務(wù)人員及時(shí)進(jìn)行必要的學(xué)習(xí)，緊跟國(guó)家的稅收發(fā)展政策，彌補(bǔ)以前的由于稅收漏洞而影響的納稅籌劃。另外對(duì)于增值稅的納稅籌劃由于是我國(guó)目前的一個(gè)較大的稅種，所以對(duì)其籌劃的方式較多，如本文提到的對(duì)納稅人的籌劃，對(duì)出口退稅的籌劃等，當(dāng)然了，還有進(jìn)項(xiàng)稅的稅收籌劃，銷項(xiàng)稅的納稅籌劃等。因此掌握良好的納稅籌劃方法能夠使企業(yè)在一定階段獲得稅收籌劃效益，但也并不是一勞永逸，要不斷的更新稅收知識(shí)，了解國(guó)家發(fā)展動(dòng)態(tài)。

[1]計(jì)金標(biāo).稅收籌劃（第六版）[M]北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2016

[2]蓋地.納稅申報(bào)與稅收籌劃.[M]上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2000

[3]Arthur Young，Taxation in Hang Kong，p447，Long man，1989

[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育教材編審委員會(huì)編.稅法[M]大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1995.