王娟娟

（渭南師范學(xué)院 東盟博仁財(cái)經(jīng)學(xué)院，陜西 渭南714000）

上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題研究

王娟娟

（渭南師范學(xué)院 東盟博仁財(cái)經(jīng)學(xué)院，陜西 渭南714000）

隨著我國股票發(fā)行規(guī)模的不斷擴(kuò)大，上市公司的規(guī)范化程度也在逐漸提升，投資者可通過會(huì)計(jì)信息來了解公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但我國上市公司披露的會(huì)計(jì)信息所出現(xiàn)的問題卻令人瞠目結(jié)舌，使得投資者對(duì)公司逐漸喪失信心，對(duì)證券市場的秩序已經(jīng)造成嚴(yán)重影響。緩解這一窘境的首要辦法就是解決會(huì)計(jì)信息披露問題，因此，針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，分析其原因并提出建議措施。

會(huì)計(jì)信息披露；財(cái)務(wù)舞弊；內(nèi)部控制

引言

上市公司的持續(xù)高效發(fā)展離不開投資者的投資，而投資者是否投資是依據(jù)公司在公眾平臺(tái)所披露的相關(guān)會(huì)計(jì)信息而決定的。運(yùn)用公眾信息來分析上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率、銷售利潤率、權(quán)益乘數(shù)、營運(yùn)能力和到期收益率，以判斷一個(gè)公司是否可以為自身帶來收益、獲得預(yù)期利潤，是投資者考慮的關(guān)鍵因素。由此可見，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量高低占著極其重要的位置。會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性原則，是核心問題所在。上市公司披露的會(huì)計(jì)信息具有實(shí)用性和有效性，從宏觀意義上來說有利于證券市場的平穩(wěn)運(yùn)行，提高證券市場的效率，使得證券監(jiān)管得以順利實(shí)施；從微觀意義上來說有利于促進(jìn)公司本身的健康發(fā)展，可以分析公司的盈利水平、營運(yùn)能力、獲利能力，發(fā)現(xiàn)公司存在的不足之處，從而采取一系列措施來改正。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題分析

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問題通常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不可靠

會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是會(huì)計(jì)信息的靈魂所在。但是一些上市公司為了達(dá)到盡早達(dá)到上市目的，通過內(nèi)幕交易來哄抬股票市價(jià)，以順利籌集大規(guī)模資金增加公司經(jīng)營業(yè)績，違背了法律的強(qiáng)制性規(guī)定，導(dǎo)致利用公眾平臺(tái)向證券市場和投資者提供虛假的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，嚴(yán)重違背了資本貨幣市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公平公正原則，破壞證券市場的正規(guī)秩序[1]。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、具有一定的滯后性

會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性是指對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，按照相關(guān)法律法規(guī)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量、記錄和報(bào)告，不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息披露的價(jià)值就是在于它的及時(shí)性和快速化。在證券市場經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)行中，會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性關(guān)乎每個(gè)投資者的切身利益。而當(dāng)會(huì)計(jì)信息失去時(shí)效性時(shí)，對(duì)于公司、證券市場、投資者都會(huì)帶來不容小覷的影響。若公司披露的會(huì)計(jì)信息缺乏時(shí)效性，還會(huì)導(dǎo)致黑幕交易等操縱市場的欺騙性交易發(fā)生。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不充分

上市公司在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，采取避重就輕的手法主要是片面夸大過往業(yè)績、隱瞞部分事實(shí)、預(yù)測(cè)公司未來的業(yè)績，從而誤導(dǎo)投資者[2]。少數(shù)公司甚至對(duì)一些重大事件不予披露。例如中國東方航空股份有限公司在2011年12月披露的會(huì)計(jì)報(bào)表中，表明東航擁有的資產(chǎn)總額約為1 122.15億元，凈資產(chǎn)約為204.37億元，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)80.27%，卻仍對(duì)外聲稱有457 573.2萬元的凈利潤，對(duì)于燃油套期保值而形成的巨虧只字不提。這種治標(biāo)不治本的解釋充分暴露了上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在著不全面不充分等嚴(yán)重問題。

（四）會(huì)計(jì)信息披露缺乏主動(dòng)性

世界各國有著不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露就有著截然不同的規(guī)定。國內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息披露大致有三種模式：一是自愿披露模式；二是強(qiáng)制性披露模式；三是自愿披露與強(qiáng)制性披露相結(jié)合。我國主要是強(qiáng)制披露模式，然而在仔細(xì)研究分析上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不難發(fā)現(xiàn)，一定數(shù)量的上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等披露的內(nèi)容空洞，絕大部分內(nèi)容都驚人的相似。

二、會(huì)計(jì)信息披露問題的成因分析

對(duì)于上市公司所存在的會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)問題，相關(guān)監(jiān)督管理人員在找原因時(shí)往往只關(guān)注企業(yè)違規(guī)披露的內(nèi)容，最終往往歸因于個(gè)別人員自身的道德修養(yǎng)問題。然而，有效提高上市公司會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，應(yīng)首先從其產(chǎn)生問題的根源入手，從外部和內(nèi)部原因兩個(gè)方面分析，才能從根源上緩解這些問題。

（一）外部原因

1.上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度不完善

上市公司公開披露的會(huì)計(jì)資料，明文規(guī)定上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)屈指可數(shù)。《公司法》、《證券法》、《上市公司信息披露管理辦法》等相關(guān)法規(guī)雖對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露有一定的約束，但反饋回來的結(jié)果和收到的效果卻不盡如人意[3]。盡管近些年來我國著力于會(huì)計(jì)信息披露制度的完善與改進(jìn)，但截至目前，在會(huì)計(jì)信息披露制度這方面還存在部分異議，如對(duì)于重要會(huì)計(jì)信息處理和披露還沒有做出明確的規(guī)定或規(guī)定內(nèi)容不夠具體。

2.證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)存在滯后性、處罰不力問題

追溯財(cái)經(jīng)新聞曝出的上市公司嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，大部分都是在造成無法挽回的地步才會(huì)引起證券監(jiān)督管理的重視，從而介入調(diào)查。中國證監(jiān)會(huì)、央行、財(cái)政部門以及審計(jì)部門都可以對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管，存在一定的交叉性，從而導(dǎo)致在上市公司會(huì)計(jì)信息披露發(fā)生違規(guī)時(shí)，難以及時(shí)進(jìn)行處理和解決，形成一定的滯后性。在發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為時(shí)，處罰不力。有關(guān)處罰部門有時(shí)對(duì)違法亂紀(jì)的行為處罰力度不夠，在一定程度上放縱違紀(jì)行為的發(fā)展，導(dǎo)致舞弊事件沒有得到及時(shí)制止。

3.第三方會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)模小，監(jiān)管不規(guī)范

在上市公司披露相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，都要經(jīng)過會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)，最后環(huán)節(jié)才會(huì)對(duì)公眾公開披露結(jié)果。投資者所掌握的信息絕大多數(shù)都是來自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，但是會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告卻差強(qiáng)人意，有個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所不顧投資者利益，和上市公司聯(lián)合串通舞弊，共同做假賬來蒙混過關(guān)，從中獲得各自所需的豐厚回報(bào)，給入股上市公司的投資者造成重大的財(cái)務(wù)損失，損害了投資者權(quán)益。

（二）內(nèi)部原因

1.會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不嚴(yán)

上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度所規(guī)定的內(nèi)容形式過于表面化，使得相關(guān)的財(cái)會(huì)人員在高管的授權(quán)下為了公司的虛假效益鋌而走險(xiǎn)，虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。如果不是上級(jí)部門嚴(yán)查或紀(jì)檢監(jiān)察督查，往往都會(huì)讓公司領(lǐng)導(dǎo)敷衍檢查過去。公司把首要重點(diǎn)放在了增大自己的資產(chǎn)規(guī)模和利潤，從而吸引投資者投資，擴(kuò)大自己的聲譽(yù)，給了投資者錯(cuò)誤的投資信息，忽視了財(cái)政稅收的管理、審計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)。

2.擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職稱的財(cái)會(huì)人員占公司總職員的比例偏低

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為第三方進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營情況等進(jìn)行審查報(bào)告，具有簽字權(quán)。但是，實(shí)際情況是，上市公司擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證的財(cái)會(huì)人員數(shù)量較少，難以跟上公司的發(fā)展規(guī)模和業(yè)務(wù)量需要。

三、健全上市公司會(huì)計(jì)信息披露的主要措施

直至目前，部分上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面還有著極大的問題，但對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行強(qiáng)制披露是證券行業(yè)維護(hù)證券市場秩序正常運(yùn)行的大勢(shì)所趨。為此，想要從根本上解決問題，必須從提高公司內(nèi)外部會(huì)計(jì)控制各個(gè)方面著手，從而提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，緩解公司危機(jī)，為公司穩(wěn)定健康發(fā)展提供良好的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境。

（一）建立良好的內(nèi)部環(huán)境，科學(xué)完善監(jiān)督考察體系，增強(qiáng)處罰力度

公司內(nèi)部環(huán)境是造成公司會(huì)計(jì)信息披露存在重大失真問題的根源所在，所以應(yīng)先治理公司內(nèi)部環(huán)境。主要從以下幾個(gè)方面著手：首先，根據(jù)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的實(shí)況，建立穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境，才可保證相關(guān)的法規(guī)得到有效貫徹和執(zhí)行。其次，綜合考慮上市公司的成員設(shè)置，應(yīng)對(duì)單位分管領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的工作崗位業(yè)績進(jìn)行不定時(shí)的監(jiān)督考核，同時(shí)對(duì)不相容崗位進(jìn)行不定期輪換，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，將舞弊行為產(chǎn)生的幾率降到最低。最后，需要當(dāng)?shù)卣块T的支持。政府管理部門可依據(jù)公司章程和制度對(duì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，為經(jīng)營管理層和財(cái)會(huì)人員營造良好的外部工作環(huán)境，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性[4]。

（二）規(guī)范單位組織架構(gòu)，加強(qiáng)管理層的教育和監(jiān)管

明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等高管的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，使得決策、執(zhí)行和監(jiān)督等行為可以相互分離，形成有效的制衡機(jī)制，建立一個(gè)規(guī)范有序的公司組織機(jī)構(gòu)。公司高管要形成良好的誠信與道德觀念，自覺遵守公司的規(guī)章制度，為員工樹立好榜樣。要合理設(shè)置公司內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)職員的責(zé)任權(quán)限，避免出現(xiàn)職能交錯(cuò)、缺失或權(quán)責(zé)過于集中而濫用權(quán)利現(xiàn)象，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、彼此制約的工作機(jī)制。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，注重財(cái)務(wù)報(bào)告程序

首先，要按照規(guī)定程序進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)，不能由高管的授意而忽略投資者的利益。其次，通過對(duì)會(huì)計(jì)記錄的控制，保證會(huì)計(jì)記錄的信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。再次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)安全控制，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)存在的問題，并實(shí)時(shí)解決，做到賬實(shí)、賬賬相符，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。最后，完善會(huì)計(jì)報(bào)告編制流程。公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制會(huì)計(jì)憑證匯總表與會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表分析核對(duì)，編制內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)處理。

（四）完善第三方公正審計(jì)制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督力度

會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該把工作重點(diǎn)放在提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、審慎審計(jì)上來，而不是為了一己私利追求額外收益。現(xiàn)如今，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量雖然有較大幅度的提升，但是往往抵不上上市公司的迅猛發(fā)展，因此，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平，建設(shè)高效誠信的審計(jì)隊(duì)伍極為重要。

（五）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的崗位職責(zé)管理

要提高財(cái)會(huì)職員人的工作素質(zhì)，需從以下三個(gè)方面著手：一是創(chuàng)設(shè)崗位責(zé)任制，以保證各項(xiàng)制度的落實(shí)。明確自身崗位職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作審核，建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行會(huì)計(jì)人員的相互牽制。二是定期組織公司會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)人員的技能業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)專業(yè)財(cái)會(huì)人員質(zhì)的飛躍。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在隨之發(fā)生相應(yīng)調(diào)整和改革，進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)可以更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí)領(lǐng)域。三是監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)單位和會(huì)計(jì)工作人員違規(guī)操作行為的處罰強(qiáng)度和深度，從根源上減少違法犯罪的幾率。

[1]彭珍.公司治理視角下的會(huì)計(jì)信息披露問題研究[J].財(cái)政監(jiān)督，2013，（10）：33-35.

[2]陳曉琳，齊建鋒.中國證券業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露問題分析[J].商，2014，（7）：26.

[3]楊美麗.上市公司治理中的信息披露問題研究——來自農(nóng)業(yè)類的實(shí)例[J].財(cái)會(huì)通訊，2007，（2）：27-29.

[4]鄭愛貞.我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題分析與對(duì)策研究[J].財(cái)經(jīng)界，2011，（10）：246-247.

[責(zé)任編輯 柯 黎]

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1673-291X（2017）23-0135-02

2017-04-10

渭南師范學(xué)院校級(jí)育苗項(xiàng)目“陜西省上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響因素識(shí)別研究”（17SKYM30）

王娟娟（1982-），女，陜西乾縣人，講師，從事會(huì)計(jì)理論及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究。