梁 鍇

（湖北工業(yè)大學(xué)，湖北武漢430000）

政府購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量控制研究

梁 鍇

（湖北工業(yè)大學(xué)，湖北武漢430000）

通過(guò)對(duì)政府審計(jì)向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的研究，闡述了政府購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的必要性和可行性，指出在實(shí)踐中存在的審計(jì)程序、審計(jì)方法手段、服務(wù)結(jié)果評(píng)價(jià)、審計(jì)成果的運(yùn)用、審計(jì)建議和決定落實(shí)等方面存在的問(wèn)題，提出了設(shè)立招標(biāo)制度合同化管理、對(duì)審計(jì)動(dòng)態(tài)全程監(jiān)督的項(xiàng)目指導(dǎo)、強(qiáng)化復(fù)核審理控制制度、開(kāi)展參審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)及廉政教育工作和完善準(zhǔn)入機(jī)制等措施，為提升購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的工作質(zhì)量提供借鑒作用。

政府審計(jì)；購(gòu)買(mǎi)服務(wù)；審計(jì)質(zhì)量

一、政府購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的意義和必要性

作為政府提供的一種新型公共服務(wù)的方式，政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)就是政府部門(mén)進(jìn)行社會(huì)管理和提供服務(wù)時(shí)為便于更好地履行政府職能，運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制向中介組織購(gòu)買(mǎi)付費(fèi)服務(wù)，使具有相應(yīng)專(zhuān)業(yè)資質(zhì)和擁有特定技能的人員參與到政府的管理活動(dòng)中來(lái)的行為。

審計(jì)部門(mén)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)參與政府審計(jì)的實(shí)踐時(shí)間并不長(zhǎng)，其政策依據(jù)是2006年審計(jì)署發(fā)布的《聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，2015年國(guó)務(wù)院明確提出探索向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)。

1、開(kāi)展政府審計(jì)購(gòu)買(mǎi)中介服務(wù)具有以下意義

一是政府購(gòu)買(mǎi)中介服務(wù)是一種新型的履行政府職能、向社會(huì)提供公共服務(wù)的方式。

在審計(jì)部門(mén)履行職能的過(guò)程中運(yùn)用市場(chǎng)的機(jī)制，通過(guò)付費(fèi)服務(wù)向符合專(zhuān)業(yè)資質(zhì)和業(yè)務(wù)能力要求、具備相應(yīng)技能的社會(huì)中介組織購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，參與到政府的審計(jì)行為中，可以提高提供服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化程度，提升政府履責(zé)的能力。

二是整合節(jié)約資源，提高審計(jì)效率的有效手段。

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)這些市場(chǎng)服務(wù)機(jī)構(gòu)參與到政府審計(jì)中，有利于整合社會(huì)審計(jì)資源，彌補(bǔ)審計(jì)力量不足，審計(jì)監(jiān)督失位的情況。

三是有助于推動(dòng)審計(jì)理論創(chuàng)新的審計(jì)實(shí)踐。

政府購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)是近年來(lái)興起的提供審計(jì)監(jiān)督的新型方式，目前仍然處于逐步發(fā)展完善的過(guò)程中，會(huì)面臨很多新情況、新問(wèn)題，通過(guò)在實(shí)踐的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，對(duì)進(jìn)一步豐富了審計(jì)理論和方法具有十分重要的意義。

2、政府購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)具有以下必要性：

一是基于推動(dòng)審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)型的趨勢(shì)和要求。

在服務(wù)型政府的定位下，社會(huì)管理需要加強(qiáng)創(chuàng)新，審計(jì)機(jī)關(guān)也是一個(gè)公共產(chǎn)品的提供部門(mén)，需要提供更多更好的審計(jì)服務(wù)，社會(huì)機(jī)構(gòu)參與政府審計(jì)是提高審計(jì)的開(kāi)放程度以及透明度，進(jìn)一步滿(mǎn)足各層面的需求的重要途徑。通過(guò)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，一方面可以充分利用社會(huì)資源實(shí)現(xiàn)與審計(jì)機(jī)關(guān)的互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)，另一方面也是審計(jì)機(jī)關(guān)不斷開(kāi)放，全面深化改革的一項(xiàng)有力措施。

二是基于實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)監(jiān)督全覆蓋目標(biāo)的客觀需要。

圍繞貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院加強(qiáng)審計(jì)工作意見(jiàn)、完善審計(jì)制度框架意見(jiàn)，要切實(shí)推進(jìn)政府審計(jì)全覆蓋，但是從目前實(shí)際情況來(lái)看，政府審計(jì)對(duì)象復(fù)雜，審計(jì)資金總額大，涉及管理部門(mén)眾多、項(xiàng)目環(huán)節(jié)多導(dǎo)致審計(jì)鏈條長(zhǎng)，審計(jì)部門(mén)的現(xiàn)有審計(jì)資源和人員構(gòu)成很難滿(mǎn)足新常態(tài)下的新要求。那么采取購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的方式，使社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與政府審計(jì)是有助于完成審計(jì)全覆蓋要求的。尋找具有相應(yīng)專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、擁有特定技能的合適人員參與審計(jì)工作，優(yōu)化審計(jì)組的人員構(gòu)成，是經(jīng)過(guò)實(shí)踐證實(shí)的有效舉施，是實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的重要途徑。

三是基于充分整合審計(jì)資源的現(xiàn)實(shí)選擇。

是出于緩解政府項(xiàng)目金額大、數(shù)量多與審計(jì)機(jī)關(guān)有限的審計(jì)人員、審計(jì)資源之間的矛盾的需要。在政府投資連年保持高投資金額、高增長(zhǎng)幅度的背景下，現(xiàn)有的審計(jì)機(jī)關(guān)有限的人員、資源已不能滿(mǎn)足政府審計(jì)目標(biāo)的需要，整合利用社會(huì)上專(zhuān)業(yè)分工細(xì)且豐富的審計(jì)及相關(guān)資源社會(huì)審計(jì)資源，有利于彌補(bǔ)審計(jì)力量不足以及審計(jì)監(jiān)督失位的情況。也正是由于審計(jì)資源的限制性，使利用政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目具有可行性和必要性。購(gòu)買(mǎi)外部服務(wù)使市場(chǎng)服務(wù)機(jī)構(gòu)參與到政府審計(jì)這種政府行為中正成為當(dāng)前工作的發(fā)展趨勢(shì)。

二、政府購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)中存在的主要問(wèn)題

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量高低在很大程度上要靠審計(jì)方法、手段和模式的創(chuàng)新，政府審計(jì)的特點(diǎn)決定了政府購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，目前在政府購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)方面由于審計(jì)目標(biāo)的差異性、審計(jì)環(huán)境的局限性、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、聘用人員素質(zhì)不可控、監(jiān)管機(jī)制不夠完善、配套法規(guī)制度未跟上等原因，導(dǎo)致以下主要問(wèn)題：

1、審計(jì)程序?qū)嵤┎粔蛞?guī)范

審計(jì)程序是在實(shí)施審計(jì)中要開(kāi)展審計(jì)立項(xiàng)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施、審計(jì)組復(fù)核底稿、提出審計(jì)組報(bào)告、審計(jì)審理、提出正式報(bào)告、審計(jì)整改落實(shí)和立卷歸檔等所有工作方式方法、步驟過(guò)程的總合，由于中介機(jī)構(gòu)和政府審計(jì)目標(biāo)的差異性容易造成審計(jì)目的不明確、審前調(diào)查流于形式準(zhǔn)備不充分，必要的程序出現(xiàn)遺漏或差錯(cuò)，如缺乏對(duì)被審計(jì)單位的必要了解環(huán)節(jié)、方案編制內(nèi)容空洞缺乏指導(dǎo)針對(duì)性、審計(jì)三級(jí)復(fù)核制度未落實(shí)等就有可能導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)序，引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量。

2、審計(jì)方法、手段的不當(dāng)選擇或具有限制性

審計(jì)的效率和質(zhì)量會(huì)受審計(jì)方法和手段影響和限制。如果在審計(jì)方法的使用不當(dāng)會(huì)不能全面反映被審計(jì)單位情況，使取得的證據(jù)材料質(zhì)量不過(guò)關(guān)，獲得的審計(jì)證據(jù)不真實(shí)、不客觀、不充分，對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響。因此實(shí)施審計(jì)階段要針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題獲取充分證據(jù)，而報(bào)告中所列的相關(guān)問(wèn)題是對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的支撐和注解。對(duì)于需要補(bǔ)充、事實(shí)闡述不清、后期核實(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等事項(xiàng)都需要審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)的再確認(rèn)、再核實(shí)。如果在審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)交換意見(jiàn)階段當(dāng)事人提出的反饋意見(jiàn)有爭(zhēng)議的，審計(jì)組針對(duì)這部分內(nèi)容也需要進(jìn)行二次核實(shí)。如果被審計(jì)人對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的定義和證據(jù)提出疑問(wèn)，審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)沒(méi)有相關(guān)證據(jù)材料內(nèi)容做支撐和注解會(huì)增加審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)的難度，進(jìn)一步影響到審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。

3、對(duì)服務(wù)結(jié)果評(píng)價(jià)沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，缺乏有效監(jiān)督

由于政府購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目尚處在探索階段，目前尚未出臺(tái)對(duì)政府項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的規(guī)范性文件，購(gòu)買(mǎi)中介服務(wù)參與政府審計(jì)缺乏相關(guān)的指導(dǎo)意見(jiàn)、工作方法及關(guān)于配套措施的研究，導(dǎo)致服務(wù)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性、購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的方式方法不規(guī)范、服務(wù)要求和操作不規(guī)范、服務(wù)付費(fèi)不規(guī)范、對(duì)服務(wù)結(jié)果評(píng)價(jià)沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)、對(duì)服務(wù)缺乏有效監(jiān)督，以及對(duì)服務(wù)缺乏必要的獎(jiǎng)懲機(jī)制等一系列問(wèn)題。

4、對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用不充分，審計(jì)建議和決定落實(shí)的力度有待加強(qiáng)

審計(jì)建議和決定沒(méi)有落實(shí)到位一方面可能是由于針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出的改進(jìn)建議和意見(jiàn)泛泛而談，沒(méi)有明確如何整改，缺乏可操作性導(dǎo)致無(wú)法落實(shí)；另一方面由于被審計(jì)單位不夠重視或者有畏難情緒對(duì)決定中容易整改部分內(nèi)容改正，對(duì)難以實(shí)施的就放棄，導(dǎo)致建議和決定沒(méi)有完全落實(shí)，同時(shí)也由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在提供相應(yīng)服務(wù)，完成審計(jì)項(xiàng)目后，沒(méi)有強(qiáng)制的跟蹤回訪落實(shí)整改的機(jī)制影響了審計(jì)建議和審計(jì)決定落實(shí)效果，使審計(jì)成果效果和影響沒(méi)有得到充分體現(xiàn)。

四、政府投資審計(jì)項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)中介服務(wù)的質(zhì)量控制途徑

1、完善購(gòu)買(mǎi)服務(wù)方式，設(shè)立招標(biāo)制度合同化管理

向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)采用項(xiàng)目招投標(biāo)制度，公開(kāi)透明地選擇機(jī)構(gòu)，對(duì)參與審計(jì)的社會(huì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量保證體系、執(zhí)業(yè)能力、技術(shù)力量水平、規(guī)模資質(zhì)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、以往業(yè)績(jī)和服務(wù)進(jìn)行綜合評(píng)審，選擇具有資質(zhì)合格、人員專(zhuān)業(yè)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富和質(zhì)量高的中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)工作，簽訂服務(wù)協(xié)議時(shí)嚴(yán)格控制審計(jì)范圍，在服務(wù)協(xié)議中明確權(quán)利和義務(wù)，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)內(nèi)容、職責(zé)范圍、項(xiàng)目完成時(shí)間和保密承諾、違約責(zé)任、付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容作出詳細(xì)的記載。審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中嚴(yán)格合同化管理，在依法履行職責(zé)基礎(chǔ)上有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、對(duì)審計(jì)動(dòng)態(tài)全程監(jiān)督強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目指導(dǎo)

（1）注重審查對(duì)審計(jì)方案的編制內(nèi)容，確保審計(jì)方案能有效服務(wù)審計(jì)目標(biāo)。由于審計(jì)方案的內(nèi)容和事項(xiàng)決定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施的內(nèi)容事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有重要影響，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)起指導(dǎo)性作用。在撰寫(xiě)審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的基本情況和財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)被審計(jì)單位可能存在的問(wèn)題及問(wèn)題的重要性作出的分析判斷和對(duì)可能存在的重要問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，在此基礎(chǔ)上明確審計(jì)的目標(biāo)、范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施方法和組織方式。如果存在多個(gè)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)，還需要編制審計(jì)工作方案，審計(jì)實(shí)施方案由以下幾方面組成：被審計(jì)單位基本情況；對(duì)審計(jì)目標(biāo)的準(zhǔn)確描述；對(duì)實(shí)施內(nèi)容中具體事項(xiàng)表述具體而明確，具備可操作性突出審計(jì)重點(diǎn)，并對(duì)審計(jì)實(shí)施內(nèi)容和步驟有具體的項(xiàng)目范圍和時(shí)間范圍；方案中要撰寫(xiě)確定重要性水平和對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的內(nèi)容；合理具體的審計(jì)程序和方法；明確的人員分工并充分考慮審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)并注重回避制度的貫徹和落實(shí)。

只有以有針對(duì)性和操作性的審計(jì)實(shí)施方案為指導(dǎo)，才能有效保證實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)一步保障審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

（2）對(duì)審計(jì)實(shí)施的內(nèi)容和過(guò)程嚴(yán)格把關(guān)。要求社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及時(shí)報(bào)送工作動(dòng)態(tài)，并對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行抽查，審計(jì)實(shí)施過(guò)程要做到依法履責(zé)，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則辦事，對(duì)照審計(jì)實(shí)施方案中的重點(diǎn)事項(xiàng)開(kāi)展實(shí)施，避免審計(jì)事項(xiàng)的遺漏和審計(jì)內(nèi)容的不全面，保證審計(jì)方法和手段依法合規(guī)、審計(jì)證據(jù)的來(lái)源渠道可靠、內(nèi)容真實(shí)客觀充分具備相關(guān)性，同時(shí)證據(jù)材料還應(yīng)具有多樣性可以包括經(jīng)經(jīng)辦人員認(rèn)可的紙質(zhì)材料、電子數(shù)據(jù)或會(huì)議記錄等，避免出現(xiàn)單證的情況，確保審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。

3、強(qiáng)化復(fù)核審理控制制度，認(rèn)真落實(shí)三級(jí)復(fù)核內(nèi)容

審計(jì)審理制度作為一項(xiàng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)內(nèi)部質(zhì)量控制的規(guī)定，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的一個(gè)關(guān)鍵方式和有效手段。通過(guò)審計(jì)審理完成了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的三級(jí)復(fù)核，可以保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)機(jī)關(guān)依法履職完成審計(jì)目標(biāo)。審理內(nèi)容應(yīng)不僅限于審計(jì)報(bào)告等結(jié)論性文書(shū)，而是對(duì)照審計(jì)實(shí)施方案的具體內(nèi)容，全面關(guān)注審計(jì)實(shí)施事項(xiàng)的完成程度，保障審計(jì)項(xiàng)目的合規(guī)性。

（1）完善和執(zhí)行審計(jì)組的組長(zhǎng)復(fù)核制度。審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長(zhǎng)是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的責(zé)任人，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)首先對(duì)審計(jì)組成員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核審理時(shí)，要查看底稿是否格式規(guī)范、內(nèi)容觀點(diǎn)明確、定性準(zhǔn)確、處理處罰具有法律依據(jù)，然后對(duì)底稿的相關(guān)證據(jù)材料進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的主要內(nèi)容是確定審計(jì)證據(jù)和工作底稿內(nèi)容的真實(shí)、可靠，以及證據(jù)和底稿之間的相關(guān)性，檢查審計(jì)事項(xiàng)（審計(jì)實(shí)施方案的確立）是否審計(jì)得完整有效、審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論事實(shí)是否清楚、審計(jì)證據(jù)材料是否詳盡等，對(duì)不充分的內(nèi)容及時(shí)補(bǔ)充對(duì)存在問(wèn)題及時(shí)糾正。如果在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了新情況、新問(wèn)題，要及時(shí)研究解決并進(jìn)行必要的延伸，將研究?jī)?nèi)容情況和解決辦法要記入審計(jì)組會(huì)議記錄。

（2）加強(qiáng)業(yè)務(wù)主管部門(mén)對(duì)審計(jì)組報(bào)告的復(fù)核。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行整理歸納匯總，形成審計(jì)工作匯總底稿，客觀全面地反映審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)施情況，由審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核提出復(fù)核意見(jiàn)，在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)組審計(jì)報(bào)告，業(yè)務(wù)主管部門(mén)從審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告是否體現(xiàn)了審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)；報(bào)告全文邏輯條理是否清晰；問(wèn)題的評(píng)價(jià)、定性是否具有客觀性和證據(jù)材料的支撐；對(duì)相關(guān)問(wèn)題的處理處罰引用的法律法規(guī)和規(guī)章制度是否適用準(zhǔn)確等方面核查報(bào)告內(nèi)容，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）注重與被審計(jì)單位的溝通。在審計(jì)組報(bào)告的框架結(jié)構(gòu)上撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿時(shí)，一方面重視外部溝通，要就報(bào)告結(jié)果或評(píng)價(jià)的不同意見(jiàn)產(chǎn)生的分歧與被審計(jì)單位的溝通，征求單位意見(jiàn)在一定程度保障了審計(jì)工作的客觀和公正，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面就審計(jì)建議意見(jiàn)和決定的落實(shí)與被審計(jì)對(duì)象溝通，強(qiáng)調(diào)落實(shí)審計(jì)決定和建議的必要性和積極意義，使最終的審計(jì)決定、審計(jì)整改要求落到實(shí)處，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果；同時(shí)要注重內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，就審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和問(wèn)題以審計(jì)組會(huì)議的形式展開(kāi)討論和研究，確保征求意見(jiàn)稿的客觀全面。

（4）以謹(jǐn)慎態(tài)度編寫(xiě)正式審計(jì)報(bào)告，抓好該環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，作為書(shū)面審計(jì)結(jié)論的最終載體，正式審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量決定了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，抓好撰寫(xiě)正式審計(jì)報(bào)告的環(huán)節(jié)具有必要性。優(yōu)秀的審計(jì)報(bào)告主要有以下要求：格式合理，內(nèi)容齊全；問(wèn)題事實(shí)闡述清楚、可靠；證據(jù)有力全面；引用的法律法規(guī)依據(jù)相關(guān)可靠；評(píng)價(jià)準(zhǔn)確。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告部分要特別重視對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，因?yàn)樵u(píng)價(jià)意見(jiàn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容，它既體現(xiàn)了具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，又是檢閱審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。因此應(yīng)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)要求的原則，客觀求實(shí)、公正嚴(yán)格地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)事項(xiàng)，發(fā)表嚴(yán)謹(jǐn)可行的審計(jì)建議和意見(jiàn)。

4、開(kāi)展對(duì)政府審計(jì)項(xiàng)目參審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和廉政教育工作

通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和廉政教育工作，向參審人員特別是購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的中介人員強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)的思路、方法、法律法規(guī)、保密制度和操作規(guī)范，強(qiáng)化參審人員的保密、風(fēng)險(xiǎn)和廉政意識(shí)。審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前，與全體審計(jì)組成員進(jìn)行廉政談話，明確提出遵守審計(jì)“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律和相關(guān)作風(fēng)建設(shè)的要求，并對(duì)談話內(nèi)容進(jìn)行記錄備查。在對(duì)審計(jì)組成員中指定廉政監(jiān)察員，由審計(jì)組組長(zhǎng)承擔(dān)審前廉政教育工作，在嚴(yán)格依法審計(jì)的同時(shí)，對(duì)審計(jì)組的紀(jì)律和廉政規(guī)定執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，深入推進(jìn)廉政建設(shè)，嚴(yán)肅工作紀(jì)律，將嚴(yán)格遵守“六項(xiàng)紀(jì)律”落實(shí)到具體工作各方面。

5、加強(qiáng)對(duì)提供審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量和結(jié)果評(píng)價(jià)，完善準(zhǔn)入機(jī)制

從強(qiáng)化考核評(píng)價(jià)和完善準(zhǔn)入機(jī)制著手提升中介機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量。一是根據(jù)歷年實(shí)踐總結(jié)制定中介機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量的考核制度和審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)辦法，通過(guò)規(guī)范性文件形成長(zhǎng)效機(jī)制和評(píng)價(jià)依據(jù)；二是根據(jù)審計(jì)質(zhì)量對(duì)提供審計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或人員建立必要的獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過(guò)組織邀請(qǐng)行業(yè)專(zhuān)家對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性和效益型進(jìn)行復(fù)核，對(duì)審計(jì)結(jié)果偏離實(shí)際存在較大誤差或內(nèi)容存在嚴(yán)重問(wèn)題的，應(yīng)重新審計(jì)或要求整改，并根據(jù)簽訂的合同內(nèi)容給予一定的懲罰；三是通過(guò)建立備案數(shù)據(jù)庫(kù)，記錄合格的社會(huì)機(jī)構(gòu)及執(zhí)業(yè)人員的詳細(xì)情況，完善準(zhǔn)入機(jī)制，將社會(huì)機(jī)構(gòu)及其人員的工作能力、業(yè)務(wù)水平、工作態(tài)度、服務(wù)質(zhì)量作為考核指標(biāo)實(shí)施動(dòng)態(tài)考核，將綜合評(píng)價(jià)結(jié)果納入數(shù)據(jù)庫(kù)管理備案，并實(shí)行動(dòng)態(tài)排名，作為日后招標(biāo)備選機(jī)構(gòu)的參考依據(jù)和重要指標(biāo)。

[1]劉志海：政府投資項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制策略[J].中國(guó)外資（上半月，2011（12）.

[2]李莉：利用和管理社會(huì)審計(jì)資源參與政府審計(jì)的思考[J].科教導(dǎo)刊，2010（11）.

[3]劉玉波：政府購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避策略[J].經(jīng)濟(jì)師，2015（2）.

[4]羅晶、曹和晟：審計(jì)機(jī)關(guān)引入中介機(jī)構(gòu)參與建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的問(wèn)題與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)師，2015（5）.

[5]戴永勝：政府投資項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)淺議[J].審計(jì)與理財(cái)，2013（5）.

（責(zé)任編輯：占雨秀）