◎教兵 項(xiàng)旭

我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革問題及對(duì)策

◎教兵1項(xiàng)旭2

經(jīng)過多年的發(fā)展，增值稅已經(jīng)成為我國(guó)的第一大稅種，它影響著社會(huì)資源的配置以及財(cái)政收入的籌集等。但是在增值稅的實(shí)施過程中，出現(xiàn)了許多大大小小的問題，因此，國(guó)家將增值稅的擴(kuò)圍改革提上了社會(huì)舞臺(tái)。這一改革不僅關(guān)系著我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，同時(shí)影響著廣大企業(yè)的生存發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，因此需要高度重視。本文就我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革進(jìn)行相關(guān)闡述。

增值稅在我國(guó)發(fā)展的三十多年時(shí)間內(nèi)，已經(jīng)由開始的對(duì)特定商品的可抵扣貨物稅發(fā)展為商品生產(chǎn)、批發(fā)和銷售各環(huán)節(jié)的消費(fèi)型增值稅。隨著社會(huì)改革的不斷進(jìn)行，中國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，無論是考慮到相應(yīng)的市場(chǎng)機(jī)制，減少經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙，還是更好實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門的基本功能，我國(guó)的增值稅制都應(yīng)不斷改革與完善，這是一種必要趨勢(shì)，也是社會(huì)發(fā)展的必需準(zhǔn)備。

我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革面臨的問題

中央與地方收入分配問題。我國(guó)稅收分為中央稅、地方稅和共享稅，其中增值稅屬于中央稅。當(dāng)我國(guó)實(shí)行增值稅擴(kuò)圍改革時(shí)，即將增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，這就意味著地方稅收的大幅度減少，造成財(cái)政收入的來源大大縮減，因此，地方與中央的稅收收入的均衡局面就會(huì)被破壞，損害地方利益，提高了中央財(cái)政。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，地方營(yíng)業(yè)稅占稅收總收入的比重較大，并且對(duì)于地方財(cái)政總收入影響較大，占25%左右。增值稅擴(kuò)圍改革造成的地方財(cái)力的削弱，不能與地方政府的職能范圍相匹配，尤其是面臨長(zhǎng)期的公共事業(yè)支出造成的地方收支不平衡現(xiàn)象。因此，在改革時(shí)，若不改變分配比例或是擴(kuò)大地方政府的共享比例，都會(huì)造成地方政府的財(cái)政危機(jī)，甚至采取提高稅收、賣地等方式增加收入，直接損害人民利益。因此，在進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍改革時(shí)，如何調(diào)整地方和政府的利益關(guān)系是重要問題。

東西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)平衡。在進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍改革時(shí)，我國(guó)主要針對(duì)以服務(wù)為主的第三產(chǎn)業(yè)，并且集中在上海、江蘇等經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的地區(qū)。這些東部地區(qū)城市一、二產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)，并且第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，適宜進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍改革并取得效果。但是西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較慢，基礎(chǔ)設(shè)施相對(duì)不完善，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，若是在這些城市進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍改革，會(huì)給西部氣區(qū)帶來嚴(yán)重財(cái)政壓力，甚至阻礙一、二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，得不償失。

一般納稅人的認(rèn)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)過高。在全世界，大部分的國(guó)家劃分增值稅的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)單一的，只有少數(shù)國(guó)家擁有不同標(biāo)準(zhǔn)，并分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。就我國(guó)當(dāng)前情況而言，小規(guī)模納稅人占有較大比例，若是免除這些人的稅收，會(huì)造成國(guó)家整體財(cái)政收入和社會(huì)秩序的紊亂。因此，如何根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)劃分納稅人士是增值稅擴(kuò)圍改革要解決的一大難題。現(xiàn)今我國(guó)增值稅條例規(guī)定，只有企業(yè)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，才能成為一般納稅人。當(dāng)前進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍改革的目的之一就是健全增值稅的抵扣鏈條，主要以第三產(chǎn)業(yè)為對(duì)象，認(rèn)定一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為銷售額在500萬以上。而在我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)，中小企業(yè)占有較大比例，不能滿足過高的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)出現(xiàn)一系列問題，如偷稅漏稅等。

我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革問題的改進(jìn)策略

分步實(shí)施增值稅擴(kuò)圍改革。分步實(shí)行改革的優(yōu)點(diǎn)之一就是對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的沖擊較小，避免了整體改革所造成的社會(huì)較大變動(dòng)的出現(xiàn)。實(shí)行增值稅擴(kuò)圍分步改革時(shí)，首先是將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入增值稅抵扣鏈中，然后再是逐步將相關(guān)的服務(wù)行業(yè)納入其中。這種分步改革不僅要求與現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相吻合，同時(shí)還要與現(xiàn)階段的稅收管理制度和水平相符合，除此之外，還要與現(xiàn)階段國(guó)家的財(cái)政能力相適應(yīng)，以免出現(xiàn)財(cái)政負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加大的情況。

調(diào)整中央和地方的稅收分配制度。中央與地方的財(cái)政分配問題是增值稅擴(kuò)圍改革的首要問題。在調(diào)整中央與地方的稅收分配制度時(shí)，有以下幾點(diǎn)調(diào)整原則：一是在原有體制構(gòu)架的基礎(chǔ)之上，對(duì)中央與地方的分配做進(jìn)一步改革：二是調(diào)整時(shí)要確保增量，并尊重已獲得的利益；三是合理調(diào)節(jié)地方之間的財(cái)力分配，加大對(duì)困難地區(qū)的扶持：四是逐步推進(jìn)，并與整體設(shè)計(jì)相結(jié)合。在這些原則之上進(jìn)行調(diào)整，首先就是調(diào)整中央與地方的稅收分配比列，并相應(yīng)增加地方比例，并選擇合適地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)踐，做相應(yīng)總結(jié)改善。接下來就是加大政府的轉(zhuǎn)移支付。即改革之后，中央加大對(duì)出現(xiàn)財(cái)政收入下降地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付以達(dá)到緩解作用。最后就是為地方稅收尋求新的稅種，比如房產(chǎn)稅、資源稅等等。

降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。從前文可以看出，用科學(xué)合理的納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍改革的首要之重。為了能夠健全增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家要做的就是降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大納稅人的隊(duì)伍。綜合考慮改革所選取的部分服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，將一般納稅人的原先定的銷售額500萬改為合理的200萬，這樣不僅加大了一般納稅人的規(guī)模，同時(shí)也有助于微小型服務(wù)企業(yè)的發(fā)展。

提高稅收征管水平。增值稅征收有查賬征收和核定征收兩種方式，一般我國(guó)現(xiàn)階段的增值稅的一般納稅人采用的是查賬征收的方式。隨著信息化時(shí)代的到來，計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展，并且適用于增值稅征收中，使增值稅通過票控稅的管控制度得到一定的規(guī)范和控制。但現(xiàn)今我國(guó)基層稅收部門的計(jì)算機(jī)認(rèn)證和交叉審核系統(tǒng)開示的發(fā)票限于10萬元以上，并且各基層稅收系統(tǒng)之間的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)覆蓋水平相差較大，因此，為良好進(jìn)行增值稅的擴(kuò)圍改革行動(dòng)，完善稅收征管體系制度和硬件設(shè)施十分重要?？梢酝ㄟ^完善金稅系統(tǒng)、加強(qiáng)相關(guān)部門的信息交流以及加強(qiáng)稅法宣傳和人員培訓(xùn)等方式提高稅收征管水平。

從當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)狀出發(fā)，分析我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革的情況，可以看出改革面臨著中央與地方稅收不平衡、東西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)不平衡、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過高等問題，因此，為確保增值稅擴(kuò)圍改革的順利進(jìn)行，并且不造成國(guó)家過大的財(cái)政負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)失衡，應(yīng)當(dāng)對(duì)癥下藥，降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、改變中央與地區(qū)的稅收分配制度，并且提高國(guó)家的稅收征管水平，同時(shí)選擇分步實(shí)施改革的方式，平穩(wěn)的確保增值稅擴(kuò)圍改革的順利進(jìn)行，利于國(guó)家發(fā)展和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

（作者單位：1.沈陽師范大學(xué)；2.遼東學(xué)院）

遼寧省社科規(guī)劃基金重點(diǎn)項(xiàng)目（L16AJL007）