◎魏 梅

會(huì)計(jì)集中核算職能轉(zhuǎn)軌（退帳）后值得關(guān)注的幾個(gè)問題

◎魏 梅

雖然會(huì)計(jì)集中核算在特定的歷史時(shí)期發(fā)揮過積極的作用，但隨著國(guó)庫集中支付制度改革地進(jìn)一步深化，其局限性逐漸顯現(xiàn)出來，越來越不適應(yīng)現(xiàn)代公共財(cái)政的需求。本文運(yùn)用十余年實(shí)行國(guó)庫集中支付的實(shí)踐，與會(huì)計(jì)集中核算相比較，凸顯出新制度的優(yōu)點(diǎn)。結(jié)合實(shí)際工作，分析了會(huì)計(jì)職能回歸行政事業(yè)單位后所面臨的問題，從推進(jìn)和細(xì)化部門預(yù)算編制、公務(wù)卡制度改革等四個(gè)方面對(duì)規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了深入地思考和探索。

實(shí)踐表明，隨著國(guó)庫制度改革的不斷深入，會(huì)計(jì)集中核算的局限性也逐漸顯現(xiàn)出來，越來越不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政的需求。

會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫集中支付之比較

國(guó)庫集中支付制度改革是我國(guó)對(duì)預(yù)算管理制度進(jìn)行的一次根本性重大變革，被稱為“財(cái)政革命”。曾都區(qū)從2001年成立會(huì)計(jì)核算中心，2004年4月起成立國(guó)庫支付中心，2009年國(guó)庫支付中心與會(huì)計(jì)核算中心整合，通過十余年的實(shí)踐，國(guó)庫集中支付制度日趨成熟，會(huì)計(jì)集中核算制度具有如下優(yōu)點(diǎn)：

更符合新《會(huì)計(jì)法》要求且責(zé)任主體明確。會(huì)計(jì)集中核算制度取消了預(yù)算單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)﹑會(huì)計(jì)人員，單位財(cái)務(wù)的核算職能和責(zé)任集中在財(cái)政部門，會(huì)計(jì)檔案保存在核算中心。造成了會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)人員的分離﹑資金使用和資金核算的分離，會(huì)計(jì)信息利用困難，會(huì)計(jì)法律責(zé)任理不清，會(huì)計(jì)質(zhì)量誰負(fù)責(zé)﹑審計(jì)結(jié)果向誰下達(dá)﹑部門決算誰編制﹑誰公開，是預(yù)算單位還是財(cái)政部門？單位會(huì)計(jì)檔案的大量集中存放，核算中心需要提供專人﹑專柜﹑專門的地點(diǎn)進(jìn)行管理，帶來了大量的管理問題，也不利于審計(jì)部門審計(jì)。國(guó)庫集中支付明確了會(huì)計(jì)核算主體是預(yù)算單位，會(huì)計(jì)責(zé)任也相應(yīng)明確。

更有利于預(yù)算單位的財(cái)產(chǎn)物資管理。會(huì)計(jì)集中核算使預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理職能弱化，在財(cái)產(chǎn)物資管理和會(huì)計(jì)核算相分離的情況下，單位財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)一旦不涉及貨幣資金，預(yù)算單位如不及時(shí)上報(bào)，財(cái)政部門不能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，無法反映資產(chǎn)真實(shí)情況，造成帳實(shí)不符，容易形成帳外資產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。而國(guó)庫集中支付制度在加強(qiáng)資金管理﹑提高預(yù)算執(zhí)行效率的同時(shí)，使單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職能融為一體，有效阻止了此類情況的發(fā)生。

更有利于實(shí)行財(cái)政監(jiān)督和宏觀調(diào)控。會(huì)計(jì)集中核算使得財(cái)政部門陷入報(bào)賬﹑記賬等繁瑣日常事務(wù)中，無法對(duì)已有的會(huì)計(jì)信息作財(cái)務(wù)分析，財(cái)政監(jiān)督更多體現(xiàn)在審核原始憑證的合法性和規(guī)范性上,資金使用的合理性等監(jiān)督管理的職能尚未得到充分發(fā)揮，背離了當(dāng)初成立會(huì)計(jì)核算中心的初衷。實(shí)行國(guó)庫集中支付，財(cái)政預(yù)算編制﹑執(zhí)行和監(jiān)督形成有效制約機(jī)制，資金安全得到保障；資金實(shí)現(xiàn)庫款直達(dá),增強(qiáng)了資金使用的透明度，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政全過程的監(jiān)督監(jiān)控；國(guó)庫集中支付以信息化為支撐，提高了預(yù)算執(zhí)行信息的全面性﹑準(zhǔn)確性和及時(shí)性，為準(zhǔn)確判斷財(cái)政支出狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)奠定了基礎(chǔ)。

支付程序更加完善。會(huì)計(jì)集中支付是建立在實(shí)撥資金賬戶基礎(chǔ)上的集中支付，容易造成財(cái)政資金大量沉淀在預(yù)算單位賬戶，財(cái)政無法調(diào)度使用，閑散財(cái)政資金發(fā)揮不了“四兩撥千斤”作用，同時(shí)擠占挪用財(cái)政資金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，財(cái)政資金安全難以保障。國(guó)庫集中支付資金滯留在國(guó)庫,財(cái)政可隨時(shí)調(diào)度使用，這對(duì)加強(qiáng)財(cái)政資金管理，緩解財(cái)政資金困難﹑集中財(cái)力辦大事﹑難事有重要意義。

為盡快擺脫這種被動(dòng)局面，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)由辦理具體日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。

會(huì)計(jì)職能回歸行政事業(yè)單位后所面臨的問題

是思想觀念的轉(zhuǎn)換和“退帳”方式的選擇，人員素質(zhì)與改革要求尚有差距，業(yè)務(wù)素養(yǎng)有待提高；作為國(guó)庫集中支付基礎(chǔ)的部門預(yù)算,其編制和管理有待加強(qiáng)；預(yù)算單位在授權(quán)額度內(nèi)自行支付，與《預(yù)算法》﹑《國(guó)家金庫條例》規(guī)定不符，也不利于財(cái)政資金的安全管理；預(yù)算單位在授權(quán)支付憑證管理上存在漏洞；代理行“先支付﹑后清算”與結(jié)算原則不符；預(yù)算單位在商業(yè)銀行開立“零余額”賬戶，難以真正做到“零余額”

規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的對(duì)策建議

加大宣傳力度，統(tǒng)一思想，積極開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作,多種模式實(shí)現(xiàn)逐步“退帳”。首先，要加大公共財(cái)政理念﹑財(cái)政形勢(shì)﹑財(cái)經(jīng)法規(guī)政策和《會(huì)計(jì)法》的宣傳力度，國(guó)庫集中收付制度的進(jìn)一步深化不是財(cái)政部門的“瞎折騰”，而是按照公共財(cái)政發(fā)展要求，必須進(jìn)行的一項(xiàng)重大改革，增強(qiáng)各單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)。其次，針對(duì)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低的實(shí)際情況，把好入門關(guān)，要求從事會(huì)計(jì)工作的必須有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，把具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)和較好職業(yè)道德的財(cái)務(wù)人員吸收到該崗位上來。

進(jìn)一步推進(jìn)和細(xì)化部門預(yù)算編制改革，規(guī)范項(xiàng)目預(yù)算。一是通過細(xì)化預(yù)算科目，深化部門預(yù)算改革，逐步使所有財(cái)政資金的支付建立在明晰的預(yù)算基礎(chǔ)上，編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，做好項(xiàng)目預(yù)算編制的前期準(zhǔn)備工作，提高項(xiàng)目預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，把好預(yù)算審核關(guān)，通過嚴(yán)格審核，認(rèn)真篩選，避免將不成熟項(xiàng)目列入預(yù)算，提高項(xiàng)目預(yù)算的可執(zhí)行性，具體項(xiàng)目應(yīng)力求細(xì)化；二是要維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，著力防止項(xiàng)目之間隨意調(diào)整﹑追加預(yù)算以及超預(yù)算﹑擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。

取消授權(quán)支付方式，積極推進(jìn)公務(wù)卡制度改革。授權(quán)支付不僅與《預(yù)算法》﹑《國(guó)家金庫條例》中同級(jí)財(cái)政庫款的支配權(quán)屬于同級(jí)財(cái)政部門不符，因此，取消授權(quán)支付，有利于增強(qiáng)對(duì)財(cái)政支付的集中管理，提高財(cái)政資金的使用效率，防止違規(guī)支付現(xiàn)象的發(fā)生。

制定公務(wù)卡結(jié)算辦法，明確預(yù)算單位﹑代理銀行﹑銀聯(lián)公司職責(zé)，增強(qiáng)預(yù)算單位財(cái)務(wù)部門監(jiān)管責(zé)任，授權(quán)單位制定公務(wù)卡持卡人授信額度﹑公務(wù)卡結(jié)算報(bào)銷制度。預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)中原使用現(xiàn)金結(jié)算的公用經(jīng)費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算。

建立監(jiān)督制衡機(jī)制，加快監(jiān)督管理和控制體系建設(shè)是重要保障。國(guó)庫集中支付制度要充分發(fā)揮其強(qiáng)化預(yù)算約束和監(jiān)督﹑提高資金使用效率的作用，我們應(yīng)積極推進(jìn)部門預(yù)算公開﹑參與式預(yù)算﹑預(yù)算績(jī)效管理﹑存款招投標(biāo)﹑部門決算批復(fù)等改革措施，完善國(guó)庫集中支付體系。建立預(yù)算部門的預(yù)算管理和審計(jì)部門的事后監(jiān)督相結(jié)合。做到預(yù)算部門的事前控制，國(guó)庫的事中監(jiān)督和審計(jì)部門事后監(jiān)督相結(jié)合，最大限度地保證了財(cái)政資金使用上透明性，提高了財(cái)政資金的使用效益。

（作者單位：隨州市曾都區(qū)財(cái)政國(guó)庫集中收付管理局）