李曉艷

（陜西國際商貿(mào)學(xué)院，西安 712046）

盈余管理對環(huán)境會計(jì)信息披露的影響分析

李曉艷

（陜西國際商貿(mào)學(xué)院，西安 712046）

一個企業(yè)的環(huán)境信息披露水平多由企業(yè)管理層的社會責(zé)任認(rèn)識與態(tài)度等決定，盈余管理主體是管理者。分析盈余管理對環(huán)境會計(jì)信息披露的影響，提出相應(yīng)對策與建議，以期指導(dǎo)環(huán)境會計(jì)信息披露工作的開展。

盈余管理；環(huán)境；會計(jì)信息；披露；影響

我國證券市場加速向國際化進(jìn)發(fā)展，備受西方重視的盈余管理問題引入我國[1]。以盈余管理視角對環(huán)境會計(jì)信息披露進(jìn)行研究，體現(xiàn)一定實(shí)際意義：為上市公司的環(huán)境會計(jì)信息發(fā)布提供指導(dǎo)，促使信息發(fā)布更加合理與規(guī)范，產(chǎn)生了高質(zhì)量的會計(jì)信息，形成了良好的披露效應(yīng)。便于健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度，壓縮盈余管理空間，使披露的信息更加透明，構(gòu)建健康發(fā)展的社會責(zé)任觀，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等。首先，分析盈余管理對環(huán)境會計(jì)信息披露的影響。

一、盈余管理影響環(huán)境會計(jì)信息披露的信息不對稱，為其提供條件

分析盈余管理對環(huán)境會計(jì)信息披露影響，首先要對盈余管理影響環(huán)境會計(jì)信息披露的可能性件做出分析。缺少這一前提條件時，盈余管理是不會對環(huán)境會計(jì)信息披露構(gòu)成影響的。該前提條件是，企業(yè)管理者與會計(jì)信息使用者所把握的信息不對稱。所以，信息不對稱性為企業(yè)管理層操縱盈余創(chuàng)造了良好條件，奠定了環(huán)境會計(jì)信息選擇性披露的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也讓盈余管理影響環(huán)境會計(jì)信息披露變成可能。

二、盈余管理影響環(huán)境會計(jì)信息披露的財務(wù)報告，為其提供平臺

在對盈余管理影響環(huán)境會計(jì)信息披露上，環(huán)境會計(jì)信息對盈余管理起到了推動作用，而信息不對稱為盈余管理創(chuàng)造了條件，財務(wù)報告是不可缺少的途徑。企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息多出自政府補(bǔ)貼與管理費(fèi)用科目，這些科目均為正常損益類會計(jì)科目。盈余管理利用政府補(bǔ)貼與管理費(fèi)用等對盈余進(jìn)行操控，所以，企業(yè)通過非正常損益類科目管理盈余管理時，對環(huán)境會計(jì)信息披露構(gòu)成影響?？烧J(rèn)為，財務(wù)報告搭建了盈余管理與環(huán)境會計(jì)信息的平臺。總之，企業(yè)管理層主要擔(dān)負(fù)盈余管理的職責(zé)，對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露，管理層為謀求利益，對盈余管理實(shí)施操控，接著針對性地披露環(huán)境會計(jì)信息，均衡了盈余管理正面信息與反面信息。

三、盈余管理影響環(huán)境會計(jì)信息披露的目的同一性，為其提供動機(jī)

盈余管理與環(huán)境會計(jì)信息披露具有相同的企業(yè)管理層。以利益相關(guān)者理論審視，企業(yè)管理層擔(dān)負(fù)向外界發(fā)布外部利益相關(guān)者信息的責(zé)任。考慮到自身利益，管理層針對性地披露企業(yè)會計(jì)信息；以社會視角審視，企業(yè)是環(huán)境污染的主要參與者，企業(yè)管理層擔(dān)負(fù)著向社會披露環(huán)境會計(jì)信息的責(zé)任；以委托代理視角看，企業(yè)管理層接受投資者委托，負(fù)責(zé)公司經(jīng)營與管理工作，需要向投資者闡明受托責(zé)任情況，定期匯報企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果等；盈余管理，企業(yè)管理結(jié)合自身利益，針對性地選取會計(jì)政策、方法等。

盈余管理是為了資本市場動機(jī)與稅收動機(jī)等。在企業(yè)看來，盈余管理起到一定正面作用；對盈余做出適當(dāng)調(diào)整，為外部信息使用者提供更全面的信息；使企業(yè)產(chǎn)生良好的形象與聲譽(yù)等。盈余管理會產(chǎn)生負(fù)面影響，當(dāng)負(fù)面信息被債權(quán)人、股東等發(fā)現(xiàn)，會有損企業(yè)信譽(yù)。股東與債權(quán)人可能提前解除借款合同，相關(guān)政府監(jiān)管部也會對其進(jìn)行干預(yù)與懲戒。為消除這種負(fù)面影響，產(chǎn)生積極效應(yīng)，要求企業(yè)主動將環(huán)境會計(jì)信息公布出去。

企業(yè)主動披露環(huán)境會計(jì)信息，有助于打造企業(yè)愛護(hù)家園的形象，傳遞一種積極向上的態(tài)度，企業(yè)在獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時，也擔(dān)負(fù)著保護(hù)環(huán)境的責(zé)任；企業(yè)主動披露環(huán)境會計(jì)信息，使得利益相關(guān)者更愿意與企業(yè)開展合作，企業(yè)獲得的融資也會更多。披露企業(yè)更多的環(huán)境會計(jì)信息，塑造企業(yè)愛護(hù)自然環(huán)境的良好形象，有助于避免盈余管理對企業(yè)造成的危機(jī)與個人危機(jī)。盈余管理與環(huán)境會計(jì)信息披露具有統(tǒng)一性的目的，使盈余管理具備了影響環(huán)境會計(jì)信息披露的動機(jī)。

四、對策與建議

第一，健全環(huán)境會計(jì)信息披露法規(guī)。對我國上市公司，要想提升環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量，務(wù)必構(gòu)建起健全的環(huán)境會計(jì)信息披露法律法規(guī)，如此，促使環(huán)境會計(jì)信息披露情況有所改善。相比西方國家對環(huán)境會計(jì)的研究，我國在這方面起步較晚，缺少完善的環(huán)境準(zhǔn)則制度，有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息披露規(guī)章制度較少，并不詳細(xì)，企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露缺少可以依賴依據(jù)。所以，要想改善這一情況，必須做到下述幾點(diǎn)：（1）構(gòu)完善的環(huán)境會計(jì)信息披露法律法規(guī)，為企業(yè)環(huán)境信息披露提供指導(dǎo)依據(jù)。（2）我國缺少明確的環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容及統(tǒng)一的環(huán)境會計(jì)信息披露，所以，在我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露方式上，應(yīng)明確我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容，達(dá)到規(guī)范化，這點(diǎn)很重要。確保環(huán)境會計(jì)信息披露較高水平，將部分環(huán)境項(xiàng)目適當(dāng)添加至企業(yè)披露報表中，要求企業(yè)把與環(huán)境有關(guān)的說明備注到報表中。建立與之有關(guān)的法律與法規(guī)，當(dāng)對環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容有所明確后，讓企業(yè)管理者樹立良好的披露環(huán)境會計(jì)信息披露意識，為具體工作的執(zhí)行提供法律依據(jù)。（3）編制相關(guān)的審計(jì)制度與監(jiān)管制度，強(qiáng)化對此審計(jì)與監(jiān)管[2]。企業(yè)在環(huán)境信息披露過程中，為塑造企業(yè)良好形象，有針對性地進(jìn)行環(huán)境信息披露，使環(huán)境會計(jì)信息真實(shí)性與客觀性得到降低。所以，在環(huán)境會計(jì)信息披露法規(guī)制定時，一定要強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境審計(jì)，在監(jiān)管方面，使環(huán)境會計(jì)信息披露較為完善。如在企業(yè)環(huán)境信息方面，一定要有第三方審計(jì)提供支持，確保環(huán)境審計(jì)報告的客觀性與獨(dú)立性。政府、社會與獨(dú)立第三方對企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行共同監(jiān)督，使我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露情況有所改善，保持環(huán)境會計(jì)信息披露較好的水平。

第二，規(guī)范盈余管理，提升環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量。隨意使用盈余管理，很大程度上削弱了會計(jì)信息真實(shí)性，而且也會對環(huán)境會計(jì)信息的客觀性造成影響。所以，一定要優(yōu)化盈余管理，使我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露有所改善。以盈余管理進(jìn)行審視，提出以下建議，以此對環(huán)境會計(jì)信息披露進(jìn)行完善。首先，完善會計(jì)規(guī)范體系，壓縮盈余管理操縱范圍。會計(jì)規(guī)范體系用來對會計(jì)主體進(jìn)行規(guī)范。會計(jì)規(guī)范一定程度上限制了會計(jì)主體對會計(jì)政策與方法的選擇。盈余管理，企業(yè)為了一些私利，有意識地對會計(jì)政策與方法做出選擇。企業(yè)管理層無論出于什么目的實(shí)施盈余管理，在會計(jì)政策與方法選擇時，均不會超過會計(jì)規(guī)范范圍。所以，會計(jì)規(guī)范體系的健全，無疑對盈余管理的操縱程度與范圍有所限制，可使盈余管理情況得到改善。在開展具體實(shí)踐過程中，吸收國外在這方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐步修正并健全會計(jì)規(guī)范體系，使盈余管理情況有所改善，產(chǎn)生較高的環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量。其次，強(qiáng)化盈余管理外部監(jiān)督。我國證券市場尚不成熟，對上市公司，要求注冊會計(jì)事務(wù)所與證券監(jiān)管部要強(qiáng)化對其的監(jiān)督，避免管理層出現(xiàn)盈余管理。證券監(jiān)管部強(qiáng)化監(jiān)督企業(yè)會計(jì)信息，針對隨意使用盈余管理行為的，要加大懲罰力度。注冊會計(jì)師事務(wù)所也要對這種行為進(jìn)行披露，部分盈余管理行為影響環(huán)境會計(jì)的真實(shí)性。對此，要給出非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，可對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露狀況進(jìn)行正確決策與評價。再次，強(qiáng)化盈余管理內(nèi)部監(jiān)管。（1）加強(qiáng)獨(dú)立董事職能。提高獨(dú)立董事會所占比重，要求獨(dú)立懂事大力度監(jiān)管管理層，獨(dú)立董事與股東擔(dān)負(fù)起對經(jīng)營管理者的監(jiān)管職責(zé)，對企業(yè)管理者環(huán)境會計(jì)信息公布情況較好的，給予鼓勵，使企業(yè)管理者正確認(rèn)識環(huán)境會計(jì)信息披露。（2）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。管理層以操控盈余的形式對環(huán)境會計(jì)信息披露構(gòu)成影響，主要在于，內(nèi)部控制并不完善。只有使環(huán)境內(nèi)部控制制度嚴(yán)格化，實(shí)時監(jiān)管企業(yè)環(huán)境內(nèi)部控制落實(shí)情況，樹立企業(yè)管理人員高度的環(huán)境責(zé)任意識。強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制，對環(huán)境會計(jì)披露開展定期審查與監(jiān)督工作，如此，將盈余管理控制在合理范圍，維持環(huán)境會計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。（3）加大員工參與公司內(nèi)部治理的力度，在公司內(nèi)部治理改善方面，鼓勵員工提建議，使員工主動融入公司結(jié)果治理改善工作中。

第三，強(qiáng)化對社會公眾的環(huán)保教育與宣傳。在環(huán)境會計(jì)信息披露完善方面，一定要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理人員與會計(jì)人員的環(huán)保教育，在公眾層面，也要強(qiáng)化環(huán)保教育與宣傳，讓整個社會對環(huán)境保護(hù)形成認(rèn)識。在環(huán)境信息披露方面，企業(yè)多在環(huán)保補(bǔ)貼與設(shè)施方面有所體現(xiàn)，還停留在傳統(tǒng)會計(jì)理念認(rèn)識層面，也就是對企業(yè)財務(wù)與盈利數(shù)值的反映。為在社會范圍內(nèi)提高環(huán)境保護(hù)意識，需要做到下述兩點(diǎn)：一方面，政府重視、關(guān)注環(huán)境保護(hù)，表揚(yáng)較好履行環(huán)保職責(zé)的企業(yè)，對企業(yè)隱瞞環(huán)境污染信息的行為，要加大懲戒力度，對企業(yè)積極披露環(huán)境污染信息的，提供幫助，在環(huán)境會計(jì)信息披露方面進(jìn)行指導(dǎo)。另一方面，政府強(qiáng)化對環(huán)保的宣傳與教育，從整體上樹立強(qiáng)烈的環(huán)保意識，使所有社會成員切實(shí)認(rèn)識環(huán)保的重要性，人人擔(dān)負(fù)起環(huán)境保護(hù)的意識。

第四，強(qiáng)化管理人員與會計(jì)人員的環(huán)保教育與培訓(xùn)。環(huán)境會計(jì)具有較強(qiáng)的綜合性，為此，要求會計(jì)人員在開展計(jì)量與核算環(huán)境會計(jì)信息工作前，需具備良好的專業(yè)素養(yǎng)。所以，使環(huán)境信息披露情況得到改善，將會計(jì)人員組織起來，開展環(huán)境會計(jì)方面的培訓(xùn)，讓環(huán)境會計(jì)人員形成高度認(rèn)識，具備較強(qiáng)的會計(jì)實(shí)踐操作能力。此外，對企業(yè)管理層，開展環(huán)境保護(hù)方面的教育與培訓(xùn)工作，對會計(jì)人員，要強(qiáng)化教育與培訓(xùn)工作。環(huán)境會計(jì)信息由企業(yè)管理層進(jìn)行披露，要求管理人員具備良好環(huán)境保護(hù)意識，對管理層實(shí)施引導(dǎo)，對環(huán)境會計(jì)信息做出披露。管理人員與會計(jì)人員的環(huán)保教育得到強(qiáng)化時，將從整體上產(chǎn)生較高質(zhì)量的環(huán)境會計(jì)信息披露。

五、結(jié)語

盈余管理根本上是由信息不對稱引起[3]。針對環(huán)境會計(jì)的研究，會計(jì)學(xué)者做出了許多研究，研究內(nèi)容集中于環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容、方式及其影響因素等。以盈余視角進(jìn)行審視，有關(guān)盈余管理與環(huán)境會計(jì)披露關(guān)系并不多見。在盈余管理對環(huán)境會計(jì)信息披露的影響上，開展了嘗試性探究。

[1]張曉花.上市公司信息披露質(zhì)量對盈余管理影響的實(shí)證分析[D].成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2013.

[2]匡飛燕.盈余管理對環(huán)境會計(jì)信息披露的影響研究[D].長沙：長沙理工大學(xué)，2014.

[3]張瑤.企業(yè)社會責(zé)任信息披露對真實(shí)活動盈余管理的影響分析[D].大連：東北財經(jīng)大學(xué)，2016.

[責(zé)任編輯 劉兆峰]

F230

A

1673-291X（2017）09-0072-02

2017-01-06

李曉艷（1975-），女，河南洛寧人，會計(jì)師，講師，碩士，從事企業(yè)資金管理、環(huán)境會計(jì)研究。