馬開遠(yuǎn)

（黑龍江省農(nóng)業(yè)機(jī)械化技術(shù)推廣總站，哈爾濱150001）

企業(yè)環(huán)境成本核算與管理探析

馬開遠(yuǎn)

（黑龍江省農(nóng)業(yè)機(jī)械化技術(shù)推廣總站，哈爾濱150001）

環(huán)境問題成為全球關(guān)注的焦點，人類的生產(chǎn)與生活對自然環(huán)境產(chǎn)生了很多負(fù)面影響，危害到人類自身及其他生物的生長，越來越多的人認(rèn)識到企業(yè)的經(jīng)營活動對環(huán)境的負(fù)面影響，開始相繼出臺保護(hù)環(huán)境措施，約束企業(yè)的行為。在當(dāng)前形勢下，環(huán)境成本成為企業(yè)決策的重要影響因素之一，對此，企業(yè)提出了確認(rèn)企業(yè)的環(huán)境成本；計量企業(yè)的環(huán)境成本等提高企業(yè)環(huán)境成本核算質(zhì)量的對策和設(shè)計要遵循綠色為基礎(chǔ)的原則；制造過程中要堅持綠色理念增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本管理的對策，以期加強(qiáng)管理，提升決策準(zhǔn)確性，降低對環(huán)境的影響。

企業(yè)決策；環(huán)境成本；核算；會計管理

中國企業(yè)環(huán)境成本剛剛起步，但已經(jīng)取得一些成績，通過對環(huán)境成本進(jìn)行深入的分析，結(jié)合實際進(jìn)行探討，實現(xiàn)企業(yè)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)環(huán)境成本的概念、特征及作用

（一）企業(yè)環(huán)境成本的概念

截至目前，國內(nèi)外理論界對企業(yè)環(huán)境成本上沒有統(tǒng)一的定論，很多學(xué)者都是站在各自的角度上分析，定義。中國與國際組織或國家之間差異較大。

國外主要以聯(lián)合國、日本與荷蘭的較為突出，聯(lián)合國將環(huán)境成本定義為：本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施成本，以及企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)與要求所付出的其他成本。這一定義的中心是明確企業(yè)環(huán)保責(zé)任，將企業(yè)對環(huán)境的影響所產(chǎn)生的支出列入核算對象。日本在1999年給出環(huán)境成本的定義，大概就是說要降低因企事業(yè)單位活動產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)荷，減少該項費用支出。荷蘭國家統(tǒng)計局則將“為了防止一項設(shè)施對周圍環(huán)境造成不利影響而進(jìn)行的環(huán)境保護(hù)所發(fā)生的成本”定義為環(huán)境成本。該定義是從統(tǒng)計學(xué)的角度進(jìn)行定義的，因此，很多環(huán)?；顒記]有納入其中，對以盈利為目的的企業(yè)是不適用的。

從國內(nèi)的角度來說，也有幾家比較具有代表性的定義。蔣洪強(qiáng)的理論是：“環(huán)境成本是指某一會計主體在其可持續(xù)發(fā)展過程中因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動或其他的活動而引起的自然資源損耗成本，生態(tài)資源降級成本以及為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取的防治措施成本?！眴淌勒饎t認(rèn)為：環(huán)境成本與企業(yè)環(huán)境責(zé)任活動相關(guān)的責(zé)任成本。該定義將環(huán)境成本與企業(yè)環(huán)境相聯(lián)系。但實際上環(huán)境成本的計量難度較大，尤其是在當(dāng)前的國內(nèi)環(huán)境下，對此，必須要引起重視，加強(qiáng)核算與管理。

（二）企業(yè)環(huán)境成本特征

1.多樣性

在企業(yè)經(jīng)營管理活動過程中，環(huán)境成本覆蓋全過程，產(chǎn)生的動因是不可預(yù)估的，具有多樣性的特征。

2.不均衡性

具體來說，這一特征主要體現(xiàn)在發(fā)生時點的不均衡性，與其他成本項目相比，環(huán)境成本項目支出多是突發(fā)的，不可預(yù)見的，最常見的就是對環(huán)境的污染，開始并不嚴(yán)重，一旦爆發(fā)就會造成重大影響，產(chǎn)生治理、罰款等費用。

3.滯后性

環(huán)境的容納性是很大的，而且有自我恢復(fù)能力，如果生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞并不明顯，那么經(jīng)過一段時間的修復(fù)都是可以復(fù)原的，但如果危害過于嚴(yán)重或者是時間過長，就會形成潛在的威脅，導(dǎo)致環(huán)境成本具有滯后性，而且一時根本無法計算具體的成本。

4.增長性

越來越多的人認(rèn)識到環(huán)境保護(hù)的重要性，公眾對環(huán)境保護(hù)的重視不斷提高，企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任也在增加，環(huán)境支出成為企業(yè)會計支出的重要組成部分，尤其是國家對環(huán)境保護(hù)的日益重視，給企業(yè)的壓力也在不斷增加，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境支出增多。

（三）企業(yè)環(huán)境成本的核算與管理功能

1.要實現(xiàn)環(huán)境、社會與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀需求

企業(yè)生產(chǎn)所需的資源多從自然環(huán)境中獲取，企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營過程中會產(chǎn)生對環(huán)境不利的廢氣、廢水。對此，企業(yè)有承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的責(zé)任與義務(wù)，充分利用自身的優(yōu)勢來降低對環(huán)境的不利影響。

2.達(dá)到經(jīng)濟(jì)與社會效益的雙贏目標(biāo)

對環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算，可以達(dá)到控制環(huán)境成本的目的，從整體來看，環(huán)境成本核算范圍的確定、計量，直至最終形成報告，都是十分重要的，整個過程密不可分，缺一不可。作為企業(yè)，對環(huán)境成本有控制權(quán)，可以及時的采取治理措施，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，進(jìn)而促進(jìn)效益的提高。

3.環(huán)境成本理論完善的必然要求

相比之下，中國的環(huán)境成本理論尚不完善，對于環(huán)境成本的核算與控制可以促進(jìn)理論更快形成，但仍亟待完善。目前，中國尚未建立具有中國特色的環(huán)境成本核算與管理制度，無法及時將資源的破壞情況體現(xiàn)出來，導(dǎo)致很多企業(yè)不清楚自身經(jīng)營對環(huán)境產(chǎn)生的影響。因此，深入研究環(huán)境成本，不論是從企業(yè)自身的發(fā)展或者國家環(huán)保政策的制定都有重要意義。

二、提高企業(yè)環(huán)境成本核算質(zhì)量的對策

企業(yè)環(huán)境成本的核算對企業(yè)的經(jīng)營管理具有重要意義，尤其是在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，提高企業(yè)環(huán)境成本的核算質(zhì)量迫在眉睫，具體來說，可以從以下幾個方面著手。

（一）確認(rèn)企業(yè)的環(huán)境成本

確認(rèn)企業(yè)的環(huán)境成本是企業(yè)環(huán)境成本核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，唯有確認(rèn)了企業(yè)的環(huán)境成本，才能開展后期的核算工作，從而達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。從國際上對環(huán)境成本的分析情況來看，如果企業(yè)環(huán)境成本與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)生關(guān)系，則必須采用資本化的管理方式。首先，要采取措施增加企業(yè)其他資產(chǎn)量，提高獲取資產(chǎn)能力。其次，減少或防止企業(yè)在未來的經(jīng)營活動中產(chǎn)生環(huán)境污染，切實的保護(hù)環(huán)境。最后，要強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)的意識。環(huán)境成本的核算目的不是為了增加企業(yè)的利益，而是為了企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展，環(huán)境成本核算是對企業(yè)的生存有積極意義的重要工作，因此，該成本必須要計入到企業(yè)的必須支出中，也是企業(yè)生產(chǎn)的代價。這就要求企業(yè)的管理人必須意識到環(huán)境成本的重要性，強(qiáng)化環(huán)保意識，從自身做起，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）計量企業(yè)的環(huán)境成本

環(huán)境成本的重要性已經(jīng)凸顯出來，其計量工作也得到了應(yīng)有的重視，成為會計計量的一個重要組成部分，在會計原則的指導(dǎo)下，考慮到自身的特殊性，在進(jìn)行計量環(huán)境成本的過程中必須要考慮到經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境效益的雙贏。企業(yè)必須要遵循可持續(xù)發(fā)展的理念，將二者相結(jié)合，以實現(xiàn)雙贏為前提，盡量減少對環(huán)境的影響，同時也可以獲取經(jīng)濟(jì)收益，促進(jìn)企業(yè)競爭力的提高。同時，企業(yè)在計量環(huán)境成本尺度上的選擇比較多元化，由于人類活動與自然環(huán)境類屬于環(huán)境成本核算的范圍內(nèi)，有商品的屬性但又不局限于商品性，因此，計量環(huán)境成本就必須要符合傳統(tǒng)會計的同時也超越這一范圍，貨幣不是唯一的計量尺度，在信息披露的過程中可以采用其他的計量方式，達(dá)到計量的目的。

（三）企業(yè)環(huán)境成本的信息披露

為了滿足利益相關(guān)人，信息需求者對企業(yè)環(huán)境成本的需求，企業(yè)需要通過一定的方式將信息公之于眾，各方通過這些信息做出準(zhǔn)確的決策，唯有如此，企業(yè)環(huán)境成本研究才有價值。與傳統(tǒng)的會計信息仍然存在差異，定量信息與定性信息構(gòu)成了環(huán)境成本信息，而貨幣信息與非貨幣信息組成了定量信息，因此可以將環(huán)境成本信息劃分為貨幣性信息、非貨幣性信息以及記述性信息三類。核算貨幣信息是核算的核心，唯有核算這一信息才能更好地將環(huán)保工作與利潤相融合，企業(yè)才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

三、增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本管理的有效對策

進(jìn)行企業(yè)的環(huán)境成本核算并不是企業(yè)追求的，企業(yè)是為了實現(xiàn)管理與控制環(huán)境成本，改善企業(yè)相關(guān)環(huán)境決策。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境成本管理是環(huán)境成本核算的延伸，所以，環(huán)境成本的管理就是企業(yè)通過對核算的信息進(jìn)行分析、討論，然后采取管理對策，對影響環(huán)境成本的因素進(jìn)行控制和管理，實現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益雙贏的目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。具體來說，可以采取以下幾種對策管理企業(yè)環(huán)境成本。

（一）設(shè)計要遵循綠色為基礎(chǔ)的原則

任何產(chǎn)品都需要前期的設(shè)計，設(shè)計是產(chǎn)品投入生產(chǎn)的前期工作，因此，在設(shè)計的過程中要充分考慮到對環(huán)境的影響，運用現(xiàn)代化的設(shè)計方式，同時考慮到產(chǎn)品投入生產(chǎn)后的情況，然后根據(jù)具體情況優(yōu)化設(shè)計因素，減少對環(huán)境的影響，以綠色環(huán)保為設(shè)計前提，綜合分析選擇最佳的設(shè)計方案，不僅保證產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益更要保證環(huán)境的質(zhì)量。

（二）制造過程中要堅持綠色理念

一直以來，經(jīng)濟(jì)都是發(fā)展的中心，一切都為經(jīng)濟(jì)發(fā)展讓路，導(dǎo)致環(huán)境惡化十分嚴(yán)重。盡管對傳統(tǒng)制造活動也有一定要求標(biāo)準(zhǔn)，所排放的污染物必須要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)才能排放，但這一標(biāo)準(zhǔn)卻并不是對環(huán)境毫無影響的，屬于低層次的環(huán)境成本控制策略，而且對人力、財力消耗也很大。綠色制造則不同，是采用高效、清潔的制造方法來完成前期的綠色設(shè)計，不僅要滿足企業(yè)對產(chǎn)品的需求，同時也要注重對自然資源與能源的保護(hù)，減少廢棄物，提高循環(huán)利用水平，將污染盡量不要排放到環(huán)境中。這種生產(chǎn)方式與傳統(tǒng)的治理污染相比，不僅可以節(jié)省人力、財力，同時也從根本上減少了對環(huán)境的污染，將環(huán)境成本控制在最低水平，進(jìn)而提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。綠色已經(jīng)成為當(dāng)前環(huán)境發(fā)展的核心詞匯，在企業(yè)生產(chǎn)過程中也必須堅持綠色理念，盡量從根本上杜絕對環(huán)境的污染，減少對人的身心傷害，實現(xiàn)企業(yè)綠色生產(chǎn)的目標(biāo)。

（三）營銷中也必須要遵守綠色規(guī)則

營銷的最終目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，而綠色則往往與利益扯不上關(guān)系，但隨著人們對綠色環(huán)保意識的加強(qiáng)，綠色營銷的理念被逐漸重視。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)不僅要實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益，同時也要重視消費者的需求與環(huán)境利益實現(xiàn)統(tǒng)一，倡導(dǎo)綠色消費，增強(qiáng)企業(yè)員工綠色生產(chǎn)的意識，樹立企業(yè)綠色環(huán)保的形象。從長遠(yuǎn)發(fā)展來說，綠色營銷的關(guān)鍵就是要制定合理的價格，相比之下，綠色產(chǎn)品的價格較高，開發(fā)難度較大，對生產(chǎn)與銷售的要求也較高，使得綠色產(chǎn)品價格較高，但企業(yè)則可以通過擴(kuò)大生產(chǎn)，強(qiáng)化綠色管理與降低消耗，進(jìn)而降低成本，則可以讓每個銷費者都能消費綠色產(chǎn)品，使其成為符合大眾需求的產(chǎn)品。

企業(yè)環(huán)境成本的核算與管理對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要影響，企業(yè)必須要從根本上給予重視，從設(shè)計到生產(chǎn)直至營銷都必須要充分考慮到對環(huán)境的影響，盡量減少對環(huán)境的污染，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益雙贏的目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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［責(zé)任編輯：王 旸］

F275.3

A

1005-913X（2017）07-0076-02

2017-04-09

馬開遠(yuǎn)(1970-)，男，山東招遠(yuǎn)人，高級會計師，研究方向：預(yù)算會計。