（遼寧科技學(xué)院，遼寧 本溪 117004）

內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理探究

李明玉

（遼寧科技學(xué)院，遼寧 本溪 117004）

當(dāng)今我國(guó)的教育事業(yè)正穩(wěn)步地朝著更好的方向發(fā)展，整個(gè)教育體系也愈加完善，然而，許多問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。其中，高校的財(cái)務(wù)管理就是一個(gè)待解決的難題。該問(wèn)題主要表現(xiàn)在內(nèi)部的控制性文件缺乏可行性、相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱及財(cái)務(wù)管理體系不夠完善具體等。筆者就從內(nèi)部控制這一視角出發(fā)，深入探究高校該如何做好財(cái)務(wù)管理工作，以使教育事業(yè)發(fā)展得更加健全。

財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；教育事業(yè)

隨著高校教育改革工作的深入開(kāi)展，許多學(xué)校正面臨著新的挑戰(zhàn)及新的形勢(shì)。正因如此，學(xué)校更應(yīng)正視自身的情況，做好內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，有效管理好學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，保證學(xué)校的財(cái)務(wù)能夠正常有序地運(yùn)轉(zhuǎn)，以防來(lái)自外界的各種不利風(fēng)險(xiǎn)。

一、基本概述

1、內(nèi)部控制管理理論

內(nèi)部控制理論經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段，分為早期、中期及當(dāng)代。在早期階段，整個(gè)內(nèi)部管理體系較為分散，相關(guān)的財(cái)務(wù)部門或職能部門并不能夠單獨(dú)完成好管理工作，需要多名財(cái)務(wù)工作人員或部門的共同協(xié)作才能將任務(wù)落到實(shí)處。而在中期階段就發(fā)生了較大的變化，因?yàn)殡S著激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的出現(xiàn)，內(nèi)部管理工作就要受到較大的約束力。到了當(dāng)代，內(nèi)部控制管理體系有了進(jìn)一步的發(fā)展，且在整體經(jīng)濟(jì)的調(diào)控上有所影響。

2、財(cái)政管理理論

隨著當(dāng)代高校的逐步擴(kuò)招，在校生的人數(shù)呈現(xiàn)快速增加的趨勢(shì)。隨之而來(lái)的就是學(xué)校需要擴(kuò)大校區(qū)、建筑樓舍及引進(jìn)先進(jìn)教學(xué)設(shè)備等，在這種情況下，學(xué)校的財(cái)政經(jīng)費(fèi)自然就大幅增加，風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)。此時(shí)，就更需要各大高校時(shí)刻管控好本校的財(cái)政，盡量降低可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，提前做好應(yīng)對(duì)措施。

二、內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理工作所面臨的問(wèn)題

1、高校內(nèi)部控制管理文件缺乏可行性

高校的內(nèi)部控制管理工作要做得好，必須要先有可行的相關(guān)規(guī)范性文件作指導(dǎo)。而直至目前，我國(guó)高校的有關(guān)內(nèi)部控制管理規(guī)范主要是針對(duì)像企業(yè)這樣的盈利性組織，缺乏具備針對(duì)性和可行性的內(nèi)部控制管理及財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度。在2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，而在2009年開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》，其中包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)》《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及《內(nèi)部控制審計(jì)指引》等。而到了2012年就開(kāi)始實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。實(shí)質(zhì)上，這一規(guī)范都是針對(duì)行政事業(yè)單位的，并不適用于我國(guó)的各大高校。況且對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，這些文件都屬于一般性的基本原則，屬于基礎(chǔ)性規(guī)范，但在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，因自身的特殊性質(zhì)或特殊義務(wù)需要有明確具體規(guī)范來(lái)予以指導(dǎo)。因此，我國(guó)高校缺乏對(duì)應(yīng)的可行性指導(dǎo)文件，只能根據(jù)一些相近的零散性制度來(lái)管理，導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)管理工作無(wú)法科學(xué)有效地開(kāi)展實(shí)施。

2、相關(guān)控制管理人員的控制意識(shí)薄弱

內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的體系。在整個(gè)控制體系的運(yùn)作過(guò)程中，控制環(huán)境對(duì)控制結(jié)果起著至關(guān)重要的作用。因?yàn)橛辛艘粋€(gè)良好的控制環(huán)境，相關(guān)部門就能夠更為準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)出學(xué)校可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及提前對(duì)緊急狀況做出應(yīng)對(duì)措施。實(shí)質(zhì)上，在高校的內(nèi)部控制環(huán)境上，相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)內(nèi)部控制管理工作的態(tài)度及認(rèn)知意識(shí)、行動(dòng)能力就決定著該校的內(nèi)部管理控制環(huán)境。正是因?yàn)橄嚓P(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)內(nèi)部控制管理的意識(shí)還不夠深入，總認(rèn)為內(nèi)部控制管理的規(guī)章制度僅僅是一個(gè)上級(jí)約束下級(jí)的擺設(shè)。這種有限的認(rèn)知導(dǎo)致了領(lǐng)導(dǎo)決策人員認(rèn)為自己高于那些規(guī)章制度，更別說(shuō)嚴(yán)格執(zhí)行了。

3、財(cái)務(wù)管理體系不夠科學(xué)有效

當(dāng)今高校的財(cái)務(wù)管理體系缺乏科學(xué)有效性主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

首先，預(yù)算管理不具備約束力。隨著高校的擴(kuò)招程度逐步加深，許多人也能夠進(jìn)入高校來(lái)接受高等教育。正因這一點(diǎn)，高校就需要更多的資金來(lái)投入到學(xué)校的各項(xiàng)建設(shè)之中。在這個(gè)過(guò)程中，資金預(yù)算就成為關(guān)鍵的起始點(diǎn)[5-6]。

其次，收支管理較難實(shí)施。單位的收支過(guò)程必須遵循財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)制度。但由于部分相關(guān)人員的意識(shí)較為薄弱，在收支過(guò)程中并不嚴(yán)格依據(jù)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度來(lái)做好管理工作，隨意性較大，導(dǎo)致了成本的核算不夠全面、具體。

最后，審計(jì)監(jiān)督職能缺乏。該問(wèn)題主要表現(xiàn)在相關(guān)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)、意識(shí)薄弱及審計(jì)范圍不夠?qū)挼?，這些最終導(dǎo)致了高校的審計(jì)監(jiān)督作用無(wú)法具體體現(xiàn)出來(lái)。

三、內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理工作改進(jìn)的建議

基于以上主要問(wèn)題，筆者提出了以下工作的改進(jìn)建議：

1、完善內(nèi)部控制管理體系，建設(shè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度

鑒于當(dāng)代高校缺乏一套科學(xué)的內(nèi)部控制管理制度，所以，筆者認(rèn)為高校首先就需要制定出這樣一套科學(xué)有效的制度。由于企業(yè)已經(jīng)有了較為完善的內(nèi)部控制管理制度，所以，高校可以先組織部分人員進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行考察學(xué)習(xí)，再針對(duì)自身的特殊情況來(lái)制定出科學(xué)的內(nèi)部控制管理文件，以指導(dǎo)相關(guān)工作的開(kāi)展實(shí)施。只有具備了這樣一套科學(xué)可行的內(nèi)部控制管理制度，各大高校才能順利開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作，以保證資金流向的嚴(yán)密性，保障資金運(yùn)行的安全可靠性，做到權(quán)責(zé)明確、分工明晰且具體。此外，這種內(nèi)部控制管理制度不應(yīng)當(dāng)僅僅限于學(xué)校的財(cái)務(wù)方面，而應(yīng)延伸到學(xué)校管理的其他方面，這樣才能形成一個(gè)完整、可互相監(jiān)督的管理體系，以保證資金的可靠性及有效使用性。

2、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的基本意識(shí)，提高綜合素質(zhì)

內(nèi)部控制體系的完整性與相關(guān)職能人員的內(nèi)控意識(shí)緊密相連。內(nèi)部控制管理體系是一張巨大的網(wǎng)，它涵蓋了整個(gè)高校的全部工作及生活的方方面面。所以，內(nèi)控意識(shí)應(yīng)當(dāng)深入到高校全體職工的心中，只有這樣，內(nèi)部控制管理機(jī)制才能發(fā)揮它的真正作用。各大高校的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)控意識(shí)的貫徹工作，既要貫徹到學(xué)校的每一個(gè)職能部門中，也要貫徹到每一位高校的工作人員心中。從另一方面講，這也有助于內(nèi)部控制管理體系的建立及增強(qiáng)權(quán)利行使的約束性。高校的財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，提高自己的職業(yè)素質(zhì)，更新自身的信息儲(chǔ)備，加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化溝通交流能力，培養(yǎng)法制觀念及責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格遵循財(cái)會(huì)管理的職業(yè)操守。只有這樣，才能順利有序地開(kāi)展財(cái)會(huì)管理工作，才能降低資金流通的風(fēng)險(xiǎn)性，才能更好地建立內(nèi)部控制管理體系。

3、做好高校內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵點(diǎn)

高校的財(cái)務(wù)管理是一個(gè)煩瑣細(xì)膩的工程，為了做好財(cái)務(wù)的管理工作，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)緊緊抓住其中的關(guān)鍵部分，也是其中容易出現(xiàn)差池的部分。關(guān)鍵部分主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）預(yù)算的控制。根據(jù)本校的發(fā)展計(jì)劃制訂出本年度的財(cái)政收支計(jì)劃，做好全校資金收支的宏觀調(diào)控。資金的預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括國(guó)家的財(cái)政撥款、事業(yè)收入及其他收入。資金預(yù)算應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算的范圍及具體內(nèi)容，強(qiáng)化資金使用的監(jiān)督，以便更好地控制學(xué)校各種經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)。

（2）資金的內(nèi)部控制。高?；顒?dòng)的組織開(kāi)展離不開(kāi)資金的投入，因此，高校必須做好資金的內(nèi)部控制管理工作，嚴(yán)格管控好資金的投入與支出，這就需要嚴(yán)格的資金管控制度。例如：必須經(jīng)過(guò)了嚴(yán)格的審批程序才能進(jìn)行貨幣的收支與保管；現(xiàn)金的保管必須要有一定的額度，降低現(xiàn)金的存放風(fēng)險(xiǎn)；隨時(shí)對(duì)賬單進(jìn)行盤點(diǎn)；隨時(shí)核對(duì)各項(xiàng)賬單；妥善保管好銀行收據(jù)；定期做好對(duì)賬工作，等等。

（3）報(bào)銷管理。高校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行資金的報(bào)銷制度，報(bào)銷規(guī)范要統(tǒng)一、具體，仔細(xì)核對(duì)經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷與預(yù)算，做到細(xì)致不怕煩瑣，落實(shí)好費(fèi)用報(bào)銷的責(zé)任制度，堅(jiān)決執(zhí)行誰(shuí)審批、誰(shuí)報(bào)銷就誰(shuí)負(fù)責(zé)。

（4）收費(fèi)管控。高校的收費(fèi)應(yīng)當(dāng)做到有理有據(jù)，即按照各項(xiàng)的收費(fèi)許可證和有關(guān)文件來(lái)收取。此外，收費(fèi)要有標(biāo)準(zhǔn)及范圍，從而保證收費(fèi)的真實(shí)性及正確性。收入由學(xué)校的相關(guān)職能部門統(tǒng)一管理，其他任何無(wú)關(guān)部門、無(wú)關(guān)人員不得截留，不得私自使用小金庫(kù)，收費(fèi)票據(jù)要原始存檔，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)情況要及時(shí)地真實(shí)公布，不得隱瞞或欺騙。

（5）資產(chǎn)管理控制。學(xué)校購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其自身的實(shí)際需要及資金情況來(lái)購(gòu)買，購(gòu)買要經(jīng)歷層層審批程序，做好真實(shí)記錄，資產(chǎn)的使用要落實(shí)到具體的人員，并定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)；資產(chǎn)的報(bào)廢也要經(jīng)歷嚴(yán)格的審批程序，保證不會(huì)被他人占有、占用及毀壞，做到帳實(shí)相符。

（6）基建項(xiàng)目控制。針對(duì)重大的基建項(xiàng)目，高校應(yīng)當(dāng)設(shè)有相對(duì)的決策機(jī)制。對(duì)基建過(guò)程嚴(yán)格把握控制，具備專門的監(jiān)督小組，以免在業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)隱瞞或欺騙等不法現(xiàn)象，從而確?；üぷ鞯姆€(wěn)步有序開(kāi)展。

（7）內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校的內(nèi)部控制管理具有重要的影響，有效的內(nèi)部審計(jì)體系有助于各高校對(duì)本校經(jīng)濟(jì)的管理，促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)管理制度的有序化、法制化，提高高校防御外界風(fēng)險(xiǎn)的能力。所以，各高校應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校財(cái)務(wù)控制管理中的地位及影響，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

四、結(jié)語(yǔ)

本文從內(nèi)部控制管理視角出發(fā)，深入探究了當(dāng)代各高校的財(cái)務(wù)管理工作。首先，先簡(jiǎn)要地概述了內(nèi)部控制管理及高校財(cái)務(wù)管理的相關(guān)理論；其次，分析了當(dāng)今高校的財(cái)務(wù)控制管理所面臨的幾大重要弊端；最后，針對(duì)以上問(wèn)題提出了對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施。經(jīng)過(guò)本文的詳細(xì)分析，希望以上建議能夠在實(shí)際生活中得到運(yùn)用，以使得高校的財(cái)務(wù)控制管理工作穩(wěn)步運(yùn)行，及促進(jìn)我國(guó)教育事業(yè)能夠更好地發(fā)展。

[1]周德信:內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理工作探究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2014,10(12):222-225.

[2]劉征兵:基于內(nèi)部控制視角下的高校財(cái)務(wù)管理問(wèn)題與對(duì)策——基于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍》[J].行政事業(yè)單位資產(chǎn)的評(píng)估,2013.10(18).

[3]周文靜:論我國(guó)高校財(cái)務(wù)安全性內(nèi)部控制體系的建構(gòu)[J].上海理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2014.13(24).

[4]劉丹:內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制探究[J].財(cái)會(huì)通訊, 2015,10(34):107-111.

[5]李珩:內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理分析[J].企業(yè)改革與管理, 2017,23:116+118.

[6]賈佳:內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理探究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(下旬刊),2015,09:46.

[7]陳柯:內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理探究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014,27:116-117.

（責(zé)任編輯：楊再新）