會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型

華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙） 肖厚發(fā)

一、轉(zhuǎn)型是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的過(guò)特征

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)源于“兩權(quán)分離”，從1844年英國(guó)頒布《公司法》開(kāi)始，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迄今已經(jīng)走過(guò)了170多年的歷史。通過(guò)回顧與梳理全球會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展史，我們清晰地發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展史就是部會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型史。

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?？?，由規(guī)模小、人員少到規(guī)模大、人員多，且具有全球化、大型化或特色化等特征。

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍看，由單一的審計(jì)業(yè)務(wù)到以審計(jì)鑒證、管理咨詢(xún)、稅務(wù)服務(wù)等并重的多元化業(yè)務(wù)。2016年2月發(fā)布的《國(guó)際會(huì)計(jì)公報(bào)》顯示，2015年國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)構(gòu)成為：審計(jì)及會(huì)計(jì)服務(wù)占38%，稅務(wù)服務(wù)占23%，管理咨詢(xún)及其他服務(wù)占39%。

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式看，由單一個(gè)體，且單一合伙制發(fā)展為全球化、網(wǎng)絡(luò)組織，且以有限責(zé)任合伙制為主，合伙制、有限公司制等多種組織形式并存。

中國(guó)大陸注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自1980年恢復(fù)重建以來(lái)，經(jīng)歷了以下若干次大的轉(zhuǎn)型：

1.恢復(fù)重建階段（1 9 8 0-1998年）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)質(zhì)上屬于“掛靠”政府部門(mén)或事業(yè)單位的下屬職能機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)內(nèi)容全部為審計(jì)業(yè)務(wù)，且多與對(duì)外開(kāi)放、“三資企業(yè)”、國(guó)企“脫困”及“改制”，以及資本市場(chǎng)的初步建立及完善等相關(guān)。

2.體制創(chuàng)新階段（1 9 9 8-2006年）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了“脫鉤改制”，由作為事業(yè)單位管理的下屬職能機(jī)構(gòu)改制為有限責(zé)任制的中介機(jī)構(gòu)。通過(guò)體制創(chuàng)新，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、公平競(jìng)爭(zhēng)、執(zhí)業(yè)規(guī)范化、建立市場(chǎng)化治理機(jī)制等奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.國(guó)際化與服務(wù)多樣化階段（2006年至今）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式新增了特殊普通合伙制，由單一辦公地點(diǎn)發(fā)展到多分支機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的“國(guó)際趨同”催生了會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的“國(guó)際趨同”，大陸會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛地加入國(guó)際網(wǎng)絡(luò)或建立了自己的國(guó)際網(wǎng)絡(luò)，境外執(zhí)業(yè)、與境外專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)合作越來(lái)越多，出現(xiàn)了致力于某一細(xì)分市場(chǎng)的專(zhuān)業(yè)化事務(wù)所，服務(wù)內(nèi)容進(jìn)一步豐富。

二、推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型的因素（轉(zhuǎn)型的動(dòng)因）

以下從大陸一家大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度就影響事務(wù)所轉(zhuǎn)型的若干因素進(jìn)行分析。

1.環(huán)境因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求推動(dòng)著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展和轉(zhuǎn)型。例如，企業(yè)需求的多樣化、個(gè)性化、國(guó)際化以及政府職能轉(zhuǎn)變與社會(huì)管理創(chuàng)新等，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)跟進(jìn)轉(zhuǎn)型。

2.法律或政策因素

無(wú)論是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律，還是監(jiān)管環(huán)境，包括政府監(jiān)管政策、行業(yè)人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)行為、機(jī)構(gòu)管理等規(guī)范性要求、利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的期望、社會(huì)誠(chéng)信的建設(shè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任等，都對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型提出了要求。

3.技術(shù)因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為一個(gè)高端服務(wù)業(yè)，其運(yùn)營(yíng)必須有技術(shù)平臺(tái)做支撐，包括專(zhuān)業(yè)技術(shù)（如審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等），也包括審計(jì)技術(shù)（如審計(jì)軟件等）。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在技術(shù)因素不斷更新的環(huán)境下進(jìn)行轉(zhuǎn)型是必由之路。

4.競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展策略因素

一方面，競(jìng)爭(zhēng)是推動(dòng)行業(yè)不斷發(fā)展和轉(zhuǎn)型的動(dòng)力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的中介組織，不僅面臨著同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與混業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，還存在著良性競(jìng)爭(zhēng)與惡性競(jìng)爭(zhēng)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我定位、戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展方向的選擇等，也對(duì)事務(wù)所轉(zhuǎn)型提出了挑戰(zhàn)。

三、大陸會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型的對(duì)策建議

（一）大陸大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在轉(zhuǎn)型后發(fā)展的一般策略

1. 穩(wěn)健較快發(fā)展

當(dāng)前仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高速發(fā)展期，要做精做細(xì)現(xiàn)有的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)特別是證券類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)，注重自我發(fā)展，嚴(yán)謹(jǐn)操作業(yè)內(nèi)或跨行業(yè)并購(gòu)重組。

2. 多元化經(jīng)營(yíng)

抓住經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和政府職能轉(zhuǎn)變以及社會(huì)發(fā)展而形成的新型服務(wù)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)向非審計(jì)業(yè)務(wù)，特別是高端咨詢(xún)業(yè)務(wù)方向突破。

3. 差異化特色

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向多元化經(jīng)營(yíng)方向轉(zhuǎn)變時(shí)，注重其自身服務(wù)的特色，做到“術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻”，形成自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力和品牌效應(yīng)。

4. 國(guó)際化突破

在立足于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的同時(shí)，積極探索和嘗試海外市場(chǎng)服務(wù)方式和服務(wù)能力。

（二）大陸大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在轉(zhuǎn)型后發(fā)展的具體建議

1. 建立適合自身發(fā)展的制度體系

包括四個(gè)方面內(nèi)容：一是合伙人之間的關(guān)系包括評(píng)價(jià)和分配關(guān)系；二是合伙人與其他員工的關(guān)系包括評(píng)價(jià)和分配關(guān)系；三是建立適合自我發(fā)展的內(nèi)部決策機(jī)制和持續(xù)發(fā)展能力；四是有生命力的事務(wù)所企業(yè)文化。

2. 內(nèi)外兼修、突出品牌建設(shè)

從以下幾方面入手：一是事務(wù)所品牌優(yōu)勢(shì)；二是事務(wù)所的聲譽(yù)和服務(wù)質(zhì)量的高低；三是吸引更多的客戶(hù)（特別是優(yōu)質(zhì)客戶(hù)）和優(yōu)秀的人才；四是議價(jià)能力提高，提高市場(chǎng)占有率，創(chuàng)造更多的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。

3. 建設(shè)好人才隊(duì)伍，特別是合伙人隊(duì)伍

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心資源就是人才，人才的質(zhì)量高低代表著事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力的水平。當(dāng)下的多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀：各類(lèi)新型業(yè)務(wù)人才短缺，人才流失嚴(yán)重、存量人才專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)提升緩慢、事務(wù)所員工自主學(xué)習(xí)與持續(xù)學(xué)習(xí)能力和自我提升能力不夠。如何解決？從進(jìn)一步完善事務(wù)所的薪酬獎(jiǎng)勵(lì)制度、培訓(xùn)制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度等入手。

合伙人是事務(wù)所的核心和靈魂，作為引領(lǐng)事務(wù)所發(fā)展的核心團(tuán)隊(duì)，合伙人隊(duì)伍不僅應(yīng)具有相同的價(jià)值觀，還要有選擇恰當(dāng)?shù)陌l(fā)展戰(zhàn)略，合理內(nèi)部分工協(xié)作，完善內(nèi)部治理機(jī)制的能力，因此，對(duì)于一個(gè)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，合伙人隊(duì)伍建設(shè)是事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

4. 重視質(zhì)量控制和技術(shù)研發(fā)

質(zhì)量永遠(yuǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)生存的基礎(chǔ)，高質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)也是生產(chǎn)力?？蛻?hù)的“粘性”往往直接取決于服務(wù)的質(zhì)量高低，要以“工匠精神”打造服務(wù)質(zhì)量。事務(wù)所需要在“研發(fā)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品、提供特色服務(wù)”方面大做文章，以作為事務(wù)所品牌的重要支撐點(diǎn)。

四、華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所之轉(zhuǎn)型

（一）成長(zhǎng)歷程

1988年，華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華普天?。┣吧碇辉不杖A普會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立；1992年，原安徽華普會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得證券從業(yè)資格；2008年，原安徽華普會(huì)計(jì)師事務(wù)所與原遼寧天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并遷址北京；2010年，加入克瑞斯頓（Kreston）國(guó)際會(huì)計(jì)公司；2013年底，華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成特殊普通合伙改制。

（二）目前狀況

除北京外，華普天健已設(shè)有七個(gè)辦公室，并在香港設(shè)立華普天?。ㄏ愀郏?huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司?，F(xiàn)有員工1300余人，合伙人40人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師300余人，行業(yè)全國(guó)領(lǐng)軍人才13人。在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的“2016年會(huì)計(jì)師事務(wù)所百?gòu)?qiáng)所”榜單第二十四位，證券業(yè)務(wù)各類(lèi)指標(biāo)近幾年一直穩(wěn)居行業(yè)排名前十位左右。

華普天健已發(fā)展成一家以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，咨詢(xún)、造價(jià)、評(píng)估、稅務(wù)等綜合服務(wù)能力較強(qiáng)的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，實(shí)現(xiàn)了一體化管理，建立了合伙人利益共享與風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的治理機(jī)制，企業(yè)文化已深入人心。

（三）我們的定位

具有一定的國(guó)際業(yè)務(wù)服務(wù)和協(xié)調(diào)能力、綜合性服務(wù)能力強(qiáng)、大陸地區(qū)有一定影響力、競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)美譽(yù)度較高，一體化管理的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（四）轉(zhuǎn)型歷程

1. 自我目標(biāo)定位的轉(zhuǎn)變

由具有一定綜合服務(wù)能力的省內(nèi)大所、區(qū)域性大所向具有較強(qiáng)綜合服務(wù)能力、具有一定品牌影響力和市場(chǎng)美譽(yù)度、具有一定國(guó)際服務(wù)能力，內(nèi)部管理規(guī)范、運(yùn)行順暢的大所轉(zhuǎn)型。

2. 管理及運(yùn)行體制的轉(zhuǎn)變

由事業(yè)單位管理體制向以《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《合伙企業(yè)法》及相關(guān)制度為基礎(chǔ)的合伙制管理體制轉(zhuǎn)變。例如，薪酬考評(píng)體系，由按上級(jí)管理部門(mén)規(guī)定辦向制定適合自我發(fā)展需要的薪酬考評(píng)制度轉(zhuǎn)變。

3. 質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)控制體系改進(jìn)

由以行政管理手段為主向建立責(zé)任明確、系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)防范體系轉(zhuǎn)變，在相關(guān)準(zhǔn)則和制度的基礎(chǔ)上建立自己的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)流程規(guī)范，并強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)教育。

4. 相關(guān)服務(wù)能力的培育和提升

市場(chǎng)及客戶(hù)管理：由本位主義向重視市場(chǎng)、貼近市場(chǎng)、服務(wù)市場(chǎng)、規(guī)范化管理轉(zhuǎn)變。

員工管理能力：由嚴(yán)格按上級(jí)規(guī)定及制度管理向以企業(yè)文化為導(dǎo)向的適合自我發(fā)展需要的制度體系管理轉(zhuǎn)變。

重視國(guó)際業(yè)務(wù)服務(wù)能力的構(gòu)建和培育、IT服務(wù)能力與專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作和相關(guān)行業(yè)專(zhuān)家的培養(yǎng)、企業(yè)文化和企業(yè)價(jià)值觀的應(yīng)用和品牌價(jià)值的持續(xù)提升，并不斷持續(xù)擔(dān)當(dāng)各種社會(huì)責(zé)任。