◎文/張 燕

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在物資采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

◎文/張 燕

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在物資采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的一種必然趨勢(shì)。本文通過對(duì)物資采購(gòu)審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義的詮釋、現(xiàn)實(shí)意義的剖析及對(duì)物資采購(gòu)審計(jì)各階段風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的梳理，提出了物資采購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在物資采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中的創(chuàng)新作用。

物資采購(gòu)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)要求優(yōu)化采購(gòu)渠道、降低采購(gòu)成本，從而幫助企業(yè)提高利潤(rùn)、占據(jù)新的優(yōu)勢(shì)。與生產(chǎn)環(huán)節(jié)相比，采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞往往更隱蔽，誘使一些人利用手中的權(quán)利舍賤求貴、舍近求遠(yuǎn)、舍好求次，會(huì)給企業(yè)造成了巨大損失。由于物資采購(gòu)環(huán)節(jié)管理不規(guī)范，造成以次充好、損公肥私、商業(yè)賄賂等問題是一個(gè)久治不愈的頑癥。

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立地位可保證在參與中堅(jiān)持原則，最大限度地維護(hù)企業(yè)的利益。內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任警示被審計(jì)單位關(guān)注物資采購(gòu)的現(xiàn)有和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的 “免疫功能”，并可通過風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，不斷改進(jìn)物資采購(gòu)程序，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高物資采購(gòu)審計(jì)效率和效果。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在物資采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用則是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的一種必然趨勢(shì)。

一、物資采購(gòu)審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義

物資采購(gòu)審計(jì)是對(duì)物資采購(gòu)全過程實(shí)施的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，成為內(nèi)審部門參與企業(yè)管理并發(fā)揮重要作用新的切入點(diǎn)和激活點(diǎn)。由于物資采購(gòu)本身的復(fù)雜性、環(huán)境和技術(shù)的限制以及審計(jì)人員素質(zhì)等多方面的原因都會(huì)形成風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是繼賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)之后，于20世紀(jì)80年代開始出現(xiàn)的一種新的審計(jì)模式，在審計(jì)過程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在物資采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用具有現(xiàn)實(shí)意義

物資采購(gòu)領(lǐng)域存在眾多風(fēng)險(xiǎn)，在利益的驅(qū)動(dòng)下，采購(gòu)中容易發(fā)生暗箱操作、串通抬價(jià)、以權(quán)謀私、弄虛作假以及以次充好等舞弊行為。如果內(nèi)部審計(jì)部門沒有建立和完善包括原則、目標(biāo)、方法和程序在內(nèi)的物資采購(gòu)審計(jì)制度并嚴(yán)格執(zhí)行，審計(jì)質(zhì)量就很難保證，直接影響審計(jì)效果；如果審計(jì)部門內(nèi)部缺少約束機(jī)制，造成審計(jì)人員與采購(gòu)人員連手作弊，會(huì)形成更大風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改進(jìn)了傳統(tǒng)審計(jì)模式及程序，它始終堅(jiān)持以重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)來開展整個(gè)審計(jì)工作，將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，集中力量審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，以將物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)損失降低到最低程度，同時(shí)可以避免發(fā)生超額的儲(chǔ)貨成本或缺貨成本等風(fēng)險(xiǎn)損失，調(diào)動(dòng)采購(gòu)部門主觀能動(dòng)性，把降低采購(gòu)成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)作為共識(shí)與之達(dá)成一種相互配合的默契。

三、物資采購(gòu)審計(jì)各階段應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及防范對(duì)策

物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于采購(gòu)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，只有以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向關(guān)注物資采購(gòu)不同階段特點(diǎn)，才能有針對(duì)性地確定審計(jì)方法，從而防范化解風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

（一）物資采購(gòu)前期審計(jì)

物資采購(gòu)前期應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要為組織規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、賬戶余額大小、出現(xiàn)錯(cuò)弊概率、物價(jià)變動(dòng)幅度、技術(shù)變化速度、管理人員素質(zhì)和能力、業(yè)務(wù)量大小等都是潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。

風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策包括：①設(shè)計(jì)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，以便充分識(shí)別和評(píng)估所有重大風(fēng)險(xiǎn)，并且應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。②制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，來排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先順序、確定審計(jì)范圍及審計(jì)重點(diǎn)，并合理配置整個(gè)審計(jì)資源。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目應(yīng)優(yōu)先作出審計(jì)安排。③調(diào)查評(píng)價(jià)物資采購(gòu)內(nèi)控系統(tǒng)。審計(jì)人員在確定內(nèi)部管理控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注其在實(shí)踐中所固有的局限性，如物資采購(gòu)內(nèi)部管理控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或?yàn)E用職權(quán)而失效，或因管理環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效等。

（二）物資采購(gòu)過程審計(jì)

物資采購(gòu)過程審計(jì)是根據(jù)采購(gòu)內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果，確定采購(gòu)計(jì)劃、價(jià)格、合同、執(zhí)行等方面的測(cè)試范圍、重點(diǎn)和方法，以收集審計(jì)證據(jù)。

1.物資采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

物資采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)是對(duì)采購(gòu)計(jì)劃中所列物資價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量、采購(gòu)方式和供應(yīng)商選擇等的真實(shí)性、合理性和有效性進(jìn)行的審計(jì)。應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括采購(gòu)計(jì)劃程序失控、采購(gòu)計(jì)劃依據(jù)不當(dāng)、采購(gòu)計(jì)劃分解不到位、采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行不徹底、采購(gòu)計(jì)劃與其他計(jì)劃不協(xié)調(diào)等。

內(nèi)部審計(jì)在物資采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)中的責(zé)任是對(duì)制度和程序的監(jiān)督，是對(duì)采購(gòu)行為的參與和介入，但參與不可代替，介入不能包辦，尤其不能代替采購(gòu)部門選擇供應(yīng)商，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；物資采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)中更多地關(guān)注采購(gòu)價(jià)格，而采購(gòu)數(shù)量失控造成的資金占?jí)汉土魇У娘L(fēng)險(xiǎn)往往被忽視；采購(gòu)時(shí)間選擇不當(dāng)，也將會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或增加企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)成本，應(yīng)重點(diǎn)防范。

2.物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)是對(duì)采購(gòu)價(jià)格申報(bào)內(nèi)容的完整性、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定的合理性和申報(bào)程序的規(guī)范性等方面所進(jìn)行的審計(jì)。應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)失控、價(jià)格信息系統(tǒng)無效和低效、采購(gòu)效率降低、價(jià)格審查形式化、價(jià)格組成內(nèi)容單一化和串通作弊風(fēng)險(xiǎn)等。審計(jì)的介入，使采購(gòu)定價(jià)權(quán)力得到了合理的分離，并引入了強(qiáng)有力的監(jiān)督制約機(jī)制。為了有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)注意不能把 “審價(jià)”混同于“審計(jì)”，讓審計(jì)部門行使本應(yīng)由采購(gòu)部門行使的決策權(quán)，承擔(dān)定價(jià)的最終責(zé)任，使審計(jì)部門對(duì)自身決策行為作監(jiān)督、承擔(dān)了不應(yīng)由其承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響了內(nèi)審部門的獨(dú)立性和客觀性，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)的關(guān)鍵是確定合理、公允的價(jià)格，要求審計(jì)人員及時(shí)獲取各種物資價(jià)格的實(shí)時(shí)行情。內(nèi)審部門發(fā)揮價(jià)格信息平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)作用，可采取以下方法獲取價(jià)格信息，經(jīng)整理分析后建立科學(xué)、有效的價(jià)格信息系統(tǒng)：①市場(chǎng)調(diào)研。通過查閱價(jià)格信息雜志和資料、建立與物價(jià)部門和主要供貨商或大企業(yè)集團(tuán)的價(jià)格信息咨詢關(guān)系、咨詢專家、電話查詢、實(shí)地調(diào)查等多種渠道了解市場(chǎng)行情，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研。所尋采購(gòu)單位至少3家，供貨商多時(shí)選擇最優(yōu)的3家，并充分利用代理商之間的競(jìng)爭(zhēng)取得最高的折讓。②計(jì)算機(jī)輔助查詢。利用計(jì)算機(jī)整合采購(gòu)物資和市場(chǎng)價(jià)格等要素資源，建立數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)采購(gòu)物資信息進(jìn)行記錄、收集、匯總和分析；建立價(jià)格信息資料庫(kù)使審計(jì)工作有章可循，將誤差減到允許的范圍之內(nèi)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)；充分利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)等資源，加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查，開辟信息源，增加信息量；與價(jià)格信息中心聯(lián)網(wǎng)，建立電子采購(gòu)平臺(tái)，吸引廣泛的供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)。③成本測(cè)算。對(duì)于非標(biāo)準(zhǔn)物資，可采用成本測(cè)算法綜合各種成本要素（包括料、工、費(fèi)、稅等），客觀、科學(xué)、合理地測(cè)算出單位成本，以確定合理的采購(gòu)價(jià)格。④審查恰當(dāng)?shù)牟少?gòu)方式。采購(gòu)方式可以采取公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來源采購(gòu)、詢價(jià)等，在審計(jì)時(shí)，要運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)知識(shí)來進(jìn)行具體分析判斷，審查采購(gòu)方式的選擇是否得當(dāng)。

3.物資采購(gòu)合同審計(jì)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

采購(gòu)合同審計(jì)是對(duì)采購(gòu)合同的合法性、完整性和有效性等所進(jìn)行的審計(jì)。應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括盲目簽定采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)、合同無效風(fēng)險(xiǎn)、合同條款不利風(fēng)險(xiǎn)、合同違約風(fēng)險(xiǎn)和合同檔案管理混亂風(fēng)險(xiǎn)等。

在物資采購(gòu)合同簽訂前，應(yīng)由審計(jì)部門嚴(yán)格把關(guān)，全面審查合同內(nèi)容，聘請(qǐng)法律專家對(duì)重要合同進(jìn)行把關(guān)，爭(zhēng)取一切有利因素，為企業(yè)節(jié)約采購(gòu)資金。嚴(yán)密的合同條款是履行合同的前提，明確雙方的違約責(zé)任，提高采購(gòu)合同的約束力和嚴(yán)肅性，以保證及提高合同履約率；審查雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的對(duì)等性，如質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)條件、技術(shù)要求、驗(yàn)收方法、付款方式與期限、運(yùn)輸中的責(zé)任、售后服務(wù)及質(zhì)保期限有關(guān)約定等都要明確具體。

4.物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)是指在采購(gòu)物資運(yùn)達(dá)組織后，對(duì)物資驗(yàn)收、入庫(kù)、計(jì)量、價(jià)格和貨款支付等業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)性、合法性和有效性等所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括采購(gòu)方式和供貨商改變、價(jià)格失控、質(zhì)量檢驗(yàn)失控、計(jì)量不實(shí)、保管低效、票據(jù)失真、付款提前或滯后、付款不實(shí)和違規(guī)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等。

有的供應(yīng)商，以合理的價(jià)格，取得供應(yīng)權(quán)后，在供貨時(shí)采用偷工減料，以次充好，降低軟、硬件的配置水平，降低服務(wù)質(zhì)量等手段，以牟取不正當(dāng)?shù)睦?，從而損害企業(yè)利益。所以審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)把物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行關(guān)，對(duì)于重要的采購(gòu)活動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)親自參與；對(duì)于專業(yè)性很強(qiáng)的采購(gòu)活動(dòng)，還可以繼續(xù)聘請(qǐng)參與采購(gòu)工作的專家來驗(yàn)收，從而保證質(zhì)價(jià)相符和采購(gòu)活動(dòng)的成功。

（三）物資采購(gòu)后續(xù)審計(jì)

由于種種原因，被審計(jì)單位有可能表面上認(rèn)可審計(jì)結(jié)果，卻沒有采取任何實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)措施，這不僅無法進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，也會(huì)動(dòng)搖內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的威信和存在價(jià)值。所以，后續(xù)審計(jì)就成了物資采購(gòu)審計(jì)工作中的關(guān)鍵程序。審計(jì)部門對(duì)采購(gòu)比價(jià)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià),報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題、應(yīng)遵循的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、存在價(jià)格差異的原因和改進(jìn)的建議,并關(guān)注各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的披露和審計(jì)建議執(zhí)行力度。在審計(jì)報(bào)告發(fā)出一定時(shí)間后,應(yīng)充分考慮報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議所涉及的風(fēng)險(xiǎn)，考慮實(shí)施糾正措施的困難程度和時(shí)間安排等，并以此為依據(jù)安排后續(xù)審計(jì)以促進(jìn)企業(yè)充分利用審計(jì)結(jié)果，有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)。

物資采購(gòu)后續(xù)審計(jì)跟蹤對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，檢查被審計(jì)部門是否采取糾正措施,并取得了預(yù)期效果；若未糾正，責(zé)任和原因在哪兒。對(duì)于糾正措施失敗后仍未消除的風(fēng)險(xiǎn)因素則將其納入重新制訂審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素之中。后續(xù)審計(jì)工作安排要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則，以所涉及的風(fēng)險(xiǎn)及實(shí)施糾正措施的困難程度和時(shí)間安排的重要性為依據(jù)，投入時(shí)間、精力，拓展后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的深度和廣度。反之，后續(xù)審計(jì)可僅限于詢問和簡(jiǎn)短的討論，以節(jié)約審計(jì)成本。

為防范風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立審計(jì)成果確認(rèn)體系，準(zhǔn)確反映審計(jì)監(jiān)督成果。通過審計(jì)監(jiān)督為企業(yè)節(jié)約的采購(gòu)資金，應(yīng)準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)確認(rèn)，詳細(xì)記錄節(jié)約的原因和金額，真實(shí)反映物資采購(gòu)審計(jì)成果。對(duì)審計(jì)成果的確認(rèn)和記錄，一方面是對(duì)審計(jì)工作取得的成績(jī)的認(rèn)可，借以提高內(nèi)審地位，擴(kuò)大內(nèi)審部門的影響；另一方面也是為了保存資料，為管理層決策提供參考依據(jù)，避免在以后工作中出現(xiàn)類似問題。

總之，鑒于風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，在實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等決策過程中，以企業(yè)目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)判斷審計(jì)重點(diǎn)的理念顯然更加符合企業(yè)需要，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠改變內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于控制與風(fēng)險(xiǎn)的思考，促使其根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注，以提供更相關(guān)、更符合管理需要的信息。

[1]曹慧明.采購(gòu)比價(jià)審計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

[2]劉麗霞.物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探索[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)半月刊，2009（10）：45-46，48.

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A

1006－1255－（2017）10－0049-04

張 燕（1973—），今晚報(bào)審計(jì)處。郵編：300100

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