納稅熱點問題解答

問：對符合條件的衰竭期礦山、充填開采有何資源稅方面的優(yōu)惠政策？

答：根據《國家稅務總局 國土資源部關于落實資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項的公告》（國家稅務總局 國土資源部公告2017年第2號）“一、對符合條件的充填開采和衰竭期礦山減征資源稅，實行備案管理制度。

二、對依法在建筑物下、鐵路下、水體下（以下簡稱“三下”）通過充填開采方式采出的礦產資源，資源稅減征50%?！叭隆钡木唧w范圍由省稅務機關商同級國土資源主管部門確定。

充填開采是指隨著回采工作面的推進，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產品的開采方法。

減征資源稅的充填開采，應當同時滿足以下三個條件：一是采用先進適用的膠結或膏體等充填方式;二是對采空區(qū)實行全覆蓋充填;三是對地下含水層和地表生態(tài)進行必要的保護。

三、對實際開采年限在15年（含）以上的衰竭期礦山開采的礦產資源，資源稅減征30%。

衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務年限不超過5年的礦山。原設計可采儲量不明確的，衰竭期以剩余服務年限為準。衰竭期礦山以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。”

問：鐵礦石資源稅適用稅額標準如何規(guī)定？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于調整鐵礦石資源稅適用稅額標準的通知》（財稅〔2015〕46號）第一條規(guī)定：自 2015年 5月 1日起，將鐵礦石資源稅由減按規(guī)定稅額標準的80%征收調整為減按規(guī)定稅額標準的40%征收。

問：個人購買經濟適用住房、取得廉租住房貨幣補貼有何稅收優(yōu)惠政策？

答：契稅：個人購買經濟適用住房暫按1%征收契稅；印花稅：廉租住房承租人、經濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征；個人所得稅：對符合地方政府規(guī)定條件的低收入住房保障家庭從地方政府領取的住房租賃補貼，免征個人所得稅。

依據：1.《關于調整我市普通住房標準及契稅等房地產稅收政策問題的通知》（津地稅發(fā)〔2006〕3號）第四條規(guī)定：個人購買經濟適用住房暫按1%征收契稅。

2.《財政部 國家稅務總局關于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕139號）第六條規(guī)定：對符合地方政府規(guī)定條件的低收入住房保障家庭從地方政府領取的住房租賃補貼，免征個人所得稅。

3.《財政部 國家稅務總局關于調整房地產交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕137號）規(guī)定：二、對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

問：企業(yè)停產關閉、撤銷后占地未做他用的能免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅嗎？

答：經審批后可暫免征收房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

依據：1.《關于房產稅納稅困難減免有關問題的通知》（津地稅地〔2005〕1號）第一條第一款規(guī)定：納稅人自用房屋按原值繳納房產稅確有困難的，可申請減免其閑置未利用房屋房產稅。具體條件界定為：完全停產企業(yè)；

2.《關于土地使用稅納稅困難減免有關問題的通知》（津地稅地〔2005〕2號）第一條規(guī)定：完全停產單位的閑置未利用土地。

問：流動資金周轉性借款合同如何貼花？

答：根據《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》（（1988）國稅地字第30號）規(guī)定：“二、關于對流動資金周轉性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內隨借隨還。為此，在簽訂流動資金周轉借款合同時，應按合同規(guī)定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限額內隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花?！?/p>

問：企業(yè)接收政府劃入資產的企業(yè)所得稅應如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）的規(guī)定：“一、企業(yè)接收政府劃入資產的企業(yè)所得稅處理

（一）縣級以上人民政府（包括政府有關部門,下同）將國有資產明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產如為非貨幣性資產，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。

（二）縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產屬于非貨幣性資產的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。

縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產的公允價值計算確定應稅收入。

……

六、施行時間

本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產，尚未進行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告執(zhí)行。對于手續(xù)不齊全、證據不清的，企業(yè)應在2014年12月31日前補充完善。企業(yè)凡在2014年12月31日前不能補充完善的，一律作為應稅收入或計入收入總額進行企業(yè)所得稅處理。”

問：哪些占用土地行為不征收耕地占用稅？

答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》的公告》（國家稅務總局公告2016年第2號）的規(guī)定：“第二十二條 以下占用土地行為不征收耕地占用稅：

（一）農田水利占用耕地的；

（二）建設直接為農業(yè)生產服務的生產設施占用林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用地的；

（三）農村居民經批準搬遷，原宅基地恢復耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的。

第二十三條 符合本規(guī)程第二十二條規(guī)定的單位或者個人，應當在收到土地管理部門辦理占地手續(xù)通知之日起30日內，將相關資料報備主管地稅機關，主管地稅機關查驗相關資料后出具相關證明材料。

報備的具體資料由省地稅機關按照精簡、便民的原則確定，證明材料的具體樣式由省地稅機關商同級土地管理部門確定。

……

第五十六條 本規(guī)程自公布之日起施行?！?/p>

問：公路建設用地耕地占用稅稅額標準是什么？

答：一、根據《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第511號）第九條規(guī)定：“鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

根據實際需要，國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門并報國務院批準后，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅?！?/p>

二、根據《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部國家稅務總局令第49號）第十四條規(guī)定：“條例第九條規(guī)定減稅的公路線路，具體范圍限于經批準建設的國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農村公路的村道的主體工程以及兩側邊溝或者截水溝。

專用公路和城區(qū)內機動車道占用耕地的，按照當地適用稅額繳納耕地占用稅?！?/p>

問：納稅人因未按規(guī)定繳納車船稅需要繳納滯納金，滯納金能否由購買交強險的保險公司代收代繳？

答：根據《中華人民共和國車船稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第611號）規(guī)定：“第十四條 納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

……

第二十七條 本條例自2012年1月1日起施行?！?/p>

問：國家征用收回的房地產（或土地使用權）是否免征土地增值稅？

答：因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權，免征土地增值稅。

因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況；因“國家建設的需要”而搬遷，是指因實施國務院、省級人民政府、國務院有關部委批準的建設項目而進行搬遷的情況。

依據：1.《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務院令〔1993〕第 138號）第八條第二款規(guī)定：因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅。

2.《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字〔1995〕第6號）第十一條規(guī)定：條例第八條（二）項所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。

因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。

3.《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第四條規(guī)定：關于因城市實施規(guī)劃、國家建設需要而搬遷，納稅人自行轉讓房地產的征免稅問題 《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條第四款所稱：因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況；因“國家建設的需要”而搬遷，是指因實施國務院、省級人民政府、國務院有關部委批準的建設項目而進行搬遷的情況。

（供稿：天津市地方稅務局納稅服務局）

責任編輯：傅延懌 曲 寧