龔大衛(wèi)

[摘要]近年來，中美兩國之間雙邊貿(mào)易關(guān)系加深，跨國公司的數(shù)量和規(guī)模一年大于一年，會計作為企業(yè)通用的商業(yè)語言發(fā)揮著越來越大的作用，所以中美兩國之間會計的差異應(yīng)該引起重視。美國是當(dāng)今世界最發(fā)達(dá)的國家，其會計準(zhǔn)則也比我國更加完善。所以本文分析兩國差異之所以存在的原因，差異具體體現(xiàn)在哪些準(zhǔn)則方面，以及差異對我國未來會計發(fā)展的借鑒和啟示。

[關(guān)鍵詞]中美會計準(zhǔn)則差異；會計目標(biāo)；會計監(jiān)督

一、引言

環(huán)境影響事物的發(fā)展，會計作為一門社會科學(xué)當(dāng)然也不例外。不同國別的會計環(huán)境不同，會計準(zhǔn)則也不盡相同，包括其所處的經(jīng)濟(jì)、政治、文化、法律、科技等外部環(huán)境條件和企業(yè)類型、性質(zhì)、整體管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計工作的重視度、企業(yè)會計人員的素質(zhì)等內(nèi)部環(huán)境，都直接或間接地影響到會計自身的發(fā)展。在世界經(jīng)濟(jì)全球化和我國深度推進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的今天，我們要正確認(rèn)識會計的國際化和國家化的矛盾。美國是世界第一大經(jīng)濟(jì)體，其會計準(zhǔn)則的規(guī)范比我國更加完善，這就引領(lǐng)我們有必要學(xué)習(xí)兩國差異所在，研究值得我們借鑒的地方，讓我國會計的發(fā)展既有中國特色，又向國際趨同。

二、中美會計規(guī)范存在差異的原因分析

（一）經(jīng)濟(jì)方面

美國是全世界經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國家，其經(jīng)濟(jì)主體是私營經(jīng)濟(jì)，這就決定了為投資者服務(wù)是其會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，同時強(qiáng)調(diào)要為投資者提供進(jìn)行決策有利的會計信息，達(dá)到維護(hù)投資者權(quán)益的目的；企業(yè)運(yùn)用會計準(zhǔn)則的自由性較強(qiáng)，政府只能有限的干預(yù)，對會計規(guī)范的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性低，所以企業(yè)在經(jīng)營決策和具體的帳務(wù)處理方面具有較大的選擇性。此外，美國高度發(fā)展的經(jīng)濟(jì)決定了其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以它也就有比較完善的具體會計準(zhǔn)則內(nèi)容。我國是實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)的社會主義國家，其經(jīng)濟(jì)主體是國有經(jīng)濟(jì)，會計信息要服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理。政府為實現(xiàn)社會主義目標(biāo)對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)和調(diào)控，在很多方面發(fā)揮重要甚至是主導(dǎo)的作用。由于當(dāng)前我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，很多經(jīng)濟(jì)行為還不成熟，這就要求我們必須要有一個權(quán)威的制定機(jī)構(gòu)來制定會計準(zhǔn)則，對財務(wù)報告的編制要求采用政府統(tǒng)一的術(shù)語和格式，以解決會計準(zhǔn)則的實施與執(zhí)行面臨的重大困難。另外，由于我國仍處于發(fā)展中國家水平，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，新型的金融工具遠(yuǎn)沒有美國運(yùn)用的廣泛，所以我國的具體會計準(zhǔn)則的內(nèi)容較少。

（二）法律方面

美國是屬于海洋法系國家，其會計準(zhǔn)則主要是由民間職業(yè)團(tuán)體依靠傳統(tǒng)和慣例的規(guī)范制定，對會計的規(guī)范和約束比較少，靈活性和適應(yīng)性比較強(qiáng)，只需由政府機(jī)構(gòu)確認(rèn)即可，并非法律的組成部分。所以不同的企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況可在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，選用不同的會計處理方法。美國的普通民眾一般都有很強(qiáng)的法律意識，在會計處理，申報納稅上也嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定辦事，由此他們實行的“職業(yè)自律”在社會上具有的影響力可見一斑，這必然能提高會計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮會計的作用。中國是屬于大陸法系的國家，法律是成文法。1985年由財政部統(tǒng)一制訂的《中華人民共和國會計法》構(gòu)成了我國建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系下會計法律體系的基礎(chǔ)。我國以會計法的形式對企業(yè)的會計核算和財務(wù)報告編制做出了規(guī)定，有法律的強(qiáng)制作用，統(tǒng)一性和規(guī)范性比美國的會計準(zhǔn)則更高些，靈活性則相對較弱。我國長期都受到封建傳統(tǒng)思想觀念的影響，民眾強(qiáng)調(diào)“人治”，而法律的意識相對較薄弱，帶來的結(jié)果是會計工作中財務(wù)會計人員不依法做賬，財政執(zhí)法人員稽查不嚴(yán)，會計司法部門對違法行為處理不嚴(yán)。

（三）教育、科技

美國的會計職業(yè)教育經(jīng)過了幾代改革后已比較發(fā)達(dá)，會計教育的內(nèi)容也有重大突破，意在培養(yǎng)學(xué)生各個方面的能力，而并非僅僅現(xiàn)行實務(wù)處理需要的會計和審計知識，還包括傳遞和接受信息的交際能力，創(chuàng)造性地解決問題的智力能力，與他人一起工作的人際關(guān)系能力等。老師授課也變成了與學(xué)生討論為主的雙向性啟發(fā)式學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)主動學(xué)習(xí)的教育方式讓學(xué)生積極參與課堂。美國高度發(fā)展的科學(xué)技術(shù)迅速普及，使得不僅在會計信息的整理和傳播速度上都比我國有優(yōu)勢，而且也極大影響了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定。我國的會計教育發(fā)展起步晚，無論本科教育，還是職業(yè)教育均比較落后。教學(xué)內(nèi)容滯后于現(xiàn)行會計實務(wù)國家政策的改變，未能涵蓋與會計相關(guān)的領(lǐng)域，如創(chuàng)新的衍生金融工具的出現(xiàn)及會計處理等；授課由老師主講，學(xué)生被動參與，不能自發(fā)積極思考，拓展聯(lián)想。眼下國內(nèi)火熱的會計職稱考試與注冊會計師考試受到了學(xué)生極大的重視和追捧，但繼續(xù)教育卻沒有受到應(yīng)有的重視，執(zhí)行繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)的工作也很怠慢等?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展也落后于美國，對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的影響不大。

三、中美會計理論的差異分析

會計理論是在會計實踐中概括總結(jié)出來的關(guān)于會計知識科學(xué)而又系統(tǒng)的結(jié)論，在實踐基礎(chǔ)上產(chǎn)生，并用來指導(dǎo)實踐。美國最新的會計基礎(chǔ)理論是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會研究發(fā)布的財務(wù)會計概念框架：由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基礎(chǔ)概念可用來引導(dǎo)首位一貫的準(zhǔn)則，并對財務(wù)報告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。既“安然”事件之后，美國會計準(zhǔn)則制定的導(dǎo)向由“會計規(guī)則導(dǎo)向”向“會計目標(biāo)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)換，并日益凸顯它的優(yōu)越性，增進(jìn)了準(zhǔn)則的統(tǒng)一性和可理解性，確保高質(zhì)量會計信息的提供，有效防止了職業(yè)判斷的濫用。美國財務(wù)會計報告目標(biāo)是決策有用觀，要求這些信息對現(xiàn)在的和潛在的投資者提供投資等決策有用的信息。我國會計理論體系則是在借鑒、甄別國內(nèi)外各種有關(guān)的會計理論體系學(xué)術(shù)觀點的基礎(chǔ)上進(jìn)行，內(nèi)容包括會計基礎(chǔ)理論和會計應(yīng)用理論。我國會計準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向是原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向并用，既有對會計核算一般原則進(jìn)行規(guī)范，又有大量的會計核算方法、暫行規(guī)定、補(bǔ)充規(guī)定等對特殊行業(yè)、特色業(yè)務(wù)的會計問題提供應(yīng)用指南。我國目前的財務(wù)會計報告目標(biāo)是提出了受托責(zé)任觀和決策有用觀的雙重目標(biāo)，既要求會計應(yīng)當(dāng)如實反映受托責(zé)任及其履行結(jié)果，強(qiáng)調(diào)信息的可靠性和客觀性，又要求提供的會計信息有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。endprint

四、中美會計差異比較的啟示

（一）準(zhǔn)則制定

我國占主導(dǎo)地位的公有制經(jīng)濟(jì)決定了會計準(zhǔn)則的制定權(quán)應(yīng)保留在國家手中，雖然會計準(zhǔn)則取得了更高的法律效力和執(zhí)行權(quán)力，保證了會計準(zhǔn)則的權(quán)威性，也有利于推進(jìn)會計改革，但是僅僅由財政部和會計資深學(xué)者來制定各項會計準(zhǔn)則和制度，制定者代表的廣泛性就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因而會計準(zhǔn)則的客觀性和可接受性也就較低。我們應(yīng)該在考慮國情的情況下，借鑒美國準(zhǔn)則制定的民間團(tuán)體模式，吸收廣大的會計實務(wù)工作者及基層會計人員參與到準(zhǔn)則制定的聽證會等類似的場合中，都有機(jī)會廣泛征求大眾的意見，保證準(zhǔn)則制定的公開性、公平性和獨立性。會計準(zhǔn)則的制定程序遵循完整、充分、嚴(yán)密、穩(wěn)定的原則，體現(xiàn)社會上各種主要利益集團(tuán)的利益，而不是被單一強(qiáng)勢集團(tuán)控制。

（二）會計監(jiān)督

隨著我國國有企業(yè)改革的不斷深入，股份制公司成為主要的企業(yè)組織形式。加入WTO后，我國的經(jīng)濟(jì)國際化水平更是不斷提高。在維持主管部門管理監(jiān)督的前提下，加強(qiáng)民間審計的監(jiān)督職能，充分發(fā)揮職業(yè)團(tuán)體的參謀和咨詢作用，增強(qiáng)整個職業(yè)的凝聚力和獨立性。可以借鑒美國集司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會監(jiān)督于一身的較為完整的企業(yè)會計監(jiān)督體系，統(tǒng)一監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，使得各部門在管理分清范圍，明確權(quán)職，功能上相互補(bǔ)充，建立橫向信息溝通，形成有效的監(jiān)督合力。調(diào)整和改革現(xiàn)有的會計管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步簡化政府財政部門對會計的管理工作，通過建立健全會計自律性組織以強(qiáng)化間接管理。增強(qiáng)執(zhí)法力度，堅決打擊制裁涉及刑事責(zé)任的違法者，絕不手軟，使得在巨大利益的誘惑下也不敢鋌而走險做出違反職業(yè)道德事。

（三）會計人員教育

注冊會計師是實施會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵人物，我們可以借鑒美國的會計經(jīng)驗，建立高層次執(zhí)業(yè)水平的注冊會計師隊伍，讓這群精英也參與制定會計準(zhǔn)則。如何建立這支隊伍？我們要加強(qiáng)對他們的培養(yǎng)和教育，嚴(yán)格考核與管理，提高提高社會地位及權(quán)威性。提高會計人員素質(zhì)，不僅要在自己的專業(yè)領(lǐng)域有堅實的知識，財務(wù)主管還需要經(jīng)營管理知識，核算人員還需要生產(chǎn)技術(shù)知識，金融企業(yè)會計人員還需要相關(guān)法律知識，外貿(mào)企業(yè)會計還需要國際貿(mào)易知識等。

加強(qiáng)建立會計教育部門與實務(wù)部門之間的聯(lián)系，根據(jù)實際需要確定學(xué)校的培養(yǎng)目標(biāo)。比如政府的財政部門出面邀請教育部門和實務(wù)部門舉辦會計教育研討會，或者會計教育高校主動到會計實務(wù)部門考察參觀和學(xué)習(xí)，也可以充分發(fā)揮會計職業(yè)團(tuán)體在溝通方面的作用。endprint